固定资产与无形资产

1、第五章第五章 固定资产与无形资产固定资产与无形资产导读导读 在你心目中，联合包裹服务公司（UPS）会拥有什么类型厂房设备和无形资产呢？你可能首先联想到的是运输车辆（主要是卡车）。其实，除此之外UPS还有大笔资产投资在飞机上。事实上，根据2002年公司的合并资产负债表，厂房和设备占据了UPS总资产的一半以上（263.57亿美元中的136.12亿美元）。而在这136.12亿美元中，飞机是最大的资产类别，运输车辆则是次大的类别，公司的成功与这两者是密不可分的。UPS公司在固定资产上的投资逐年增加。例如，在2001年末和2002年末之间，在飞机上的投资由96.99亿美元上升为101.15亿美元，增加了

2、4.25亿美元。 其他类型的财产、厂房和设备也增加了，这包括土地、建筑物、工厂设备和技术设备等。所有这些资产类型对UPS的有效经营至关重要，它们是UPS实现增长和财务成功的因素之一。 固定资产对UPS的重要性还表现在如下方面：在2002年现金流量表中，作为投资活动的“资本性支出”而流出企业的现金达16.58亿美元。在一个年度花费超过15亿美元以加强公司的有形资产基础，表明各类型的固定资产对UPS成功的重要作用。 对像UPS这样的公司，对固定资产成功的日常经营至关重要。各公司使用的固定资产的具体类型和金额大小取决于公司及其经营本质。此外有些公司需要特定的无形资产用于经营管理。无形资产是已经开发和

3、取得的权利和优先权，诸如商号和专利；对企业来说，它们与设备、建筑物和土地一样重要。4.4 4.4 固定资产的核算固定资产的核算4.4.1 4.4.1 固定资产的概念及分类固定资产的概念及分类4.4.2 4.4.2 固定资产的初始确认及计量固定资产的初始确认及计量4.4.3 4.4.3 固定资产的后续计量固定资产的后续计量4.4.4 4.4.4 固定资产的处置固定资产的处置4.4.5 4.4.5 固定资产的披露固定资产的披露4.4.24.4.2固定资产的初始确认及计量固定资产的初始确认及计量 衡量衡量是否是否属于属于固定固定资产资产的条的条件件符合固定资产的定义符合固定资产的定义 与该固定资产有

4、关的经济利与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业益很可能流入企业该固定资产的成本能够可靠地计量该固定资产的成本能够可靠地计量为组织固定资产取得的核算，企业一般需为组织固定资产取得的核算，企业一般需要设置要设置“固定资产固定资产”、“工程物资工程物资”、“在建工程在建工程”等账户。等账户。4.4.24.4.2固定资产的初始确认及计量固定资产的初始确认及计量核算固定资产核算固定资产的原始价值的原始价值核算企业库存核算企业库存的用于建造的用于建造固定资产的固定资产的各种物资的各种物资的实际成本实际成本 核算企业进行建造工程、核算企业进行建造工程、安装工程、技术改造工安装工程、技术改造工程、大修理工

5、程等发生程、大修理工程等发生的实际支出，包括需要的实际支出，包括需要安装设备的价值。安装设备的价值。 4.4.24.4.2固定资产的初始确认及计量固定资产的初始确认及计量 外购固定资产外购固定资产购买价款购买价款相关税费相关税费达到预定可使用状态前发生的达到预定可使用状态前发生的 可归属于该项资产的运输费、装卸可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等费、安装费和专业人员服务费等 企业外企业外购固定购固定资产的资产的成本成本自营工程自营工程4.4.24.4.2固定资产的初始确认及计量固定资产的初始确认及计量 自建固定资产自建固定资产出包工程出包工程自建固定资产自建固定资产 是指

6、企业自行组织工是指企业自行组织工程物资采购、自行组程物资采购、自行组织施工人员施工的建织施工人员施工的建筑工程和安装工程筑工程和安装工程 是指企业通过招标等是指企业通过招标等方式将工程项目发包方式将工程项目发包给建造商，由建造商给建造商，由建造商组织施工的建筑工程组织施工的建筑工程和安装工程和安装工程4.4.24.4.2固定资产的初始确认及计量固定资产的初始确认及计量 自建固定资产自建固定资产工程物资工程物资完工工程转出完工工程转出的实际支出的实际支出在建工程在建工程完工工程转出完工工程转出的实际支出的实际支出固定资产固定资产增加固定资增加固定资产的原价产的原价 自建固定资产自建固定资产的结转

7、关系的结转关系4.4 4.4 固定资产的核算固定资产的核算4.4.1 4.4.1 固定资产的概念及分类固定资产的概念及分类4.4.2 4.4.2 固定资产的初始确认及计量固定资产的初始确认及计量4.4.3 4.4.3 固定资产的后续计量固定资产的后续计量4.4.4 4.4.4 固定资产的处置固定资产的处置4.4.5 4.4.5 固定资产的披露固定资产的披露固定资产的后续计量内容：固定资产的后续计量内容：固定资产折旧的计提固定资产折旧的计提固定资产后续支出的计量固定资产后续支出的计量 4.4.34.4.3固定资产的后续计量固定资产的后续计量定义：定义：固定资产折旧是指固定资产在使固定资产折旧是指

8、固定资产在使用过程中由于损耗而减少的价值。用过程中由于损耗而减少的价值。折旧也就是固定资产在使用过程中逐渐折旧也就是固定资产在使用过程中逐渐地、部分地转移到产品成本或当期费用地、部分地转移到产品成本或当期费用中去的那一部分价值。中去的那一部分价值。4.4.34.4.3固定资产的后续计量固定资产的后续计量折旧折旧4.4.34.4.3固定资产的后续计量固定资产的后续计量折旧折旧固定资产的固定资产的使用寿命使用寿命固定资固定资产原值产原值影响固影响固定资产定资产折旧的折旧的因素因素预计净预计净残值残值折旧方法折旧方法计提折旧的固定资产范围计提折旧的固定资产范围 ： 房屋和建筑物房屋和建筑物( (无论

9、是否使用无论是否使用) )； 机器设备、仪器仪表、运输工具；机器设备、仪器仪表、运输工具； 季节性停用、大修理停用的设备；季节性停用、大修理停用的设备； 融资租入的固定资产和以经营租赁方式融资租入的固定资产和以经营租赁方式租出的固定资产等。租出的固定资产等。4.4.34.4.3固定资产的后续计量固定资产的后续计量折旧折旧不计提折旧的固定资产范围不计提折旧的固定资产范围 ：以经营租赁方式租入的固定资产；以经营租赁方式租入的固定资产；已提足折旧的但还在继续使用的固定资已提足折旧的但还在继续使用的固定资产等。产等。 4.4.34.4.3固定资产的后续计量固定资产的后续计量折旧折旧计提折旧的方法计提折

10、旧的方法 ：平均年限法平均年限法工作量法工作量法双倍余额递减法双倍余额递减法 年数总和法年数总和法 4.4.34.4.3固定资产的后续计量固定资产的后续计量折旧折旧【注意【注意】当月增加的固定当月增加的固定资产，当月不计提折旧，资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计计提折旧，从下月起不计提折旧。提折旧。固定资产折旧的计提固定资产折旧的计提一、折旧方法一、折旧方法1、直线法：平均年限法、直线法：平均年限法年折旧额年折旧额=（原值（原值-净残值）净残值）/折旧年限折旧年限 =原值原值（1-净残值率）净残值

11、率）/折旧年限折旧年限月折旧额月折旧额=年折旧额年折旧额/12固定资产折旧是按月计提，固定资产折旧是按月计提，本月增加的固定资本月增加的固定资产本月不提折旧，次月起计提；本月减少的固产本月不提折旧，次月起计提；本月减少的固定资产，本月照提折旧，次月起不提。定资产，本月照提折旧，次月起不提。例题：例题：本月初固定资产原值为本月初固定资产原值为110万元，预万元，预计净残值计净残值10万元，折旧年限万元，折旧年限5年，本月的折年，本月的折旧额？其中三分之一为管理用固定资产，旧额？其中三分之一为管理用固定资产，其余为生产用固定资产。其余为生产用固定资产。借：管理费用借：管理费用 5555.56 制造

12、费用制造费用 11111.11 贷：累计折旧贷：累计折旧 16666.67某企业某企业6月初有月初有A、B、C三台设备，直线法折旧。三台设备，直线法折旧。名称原值年限净残值率A20000054%B30000054%C50000054%7月份报废月份报废A设备，购买设备，购买D设备，原值设备，原值350000元，使用年元，使用年限限5年，净残值率年，净残值率4%，计算，计算6月份、月份、7月份和月份和8月份的折月份的折旧额。旧额。6月份：月份：（1）A设备的折旧额设备的折旧额=200000（1-4%）/（512）（2）B设备的折旧额设备的折旧额=300000（1-4%）/（512）（3）C 设备

13、的折旧额设备的折旧额=500000（1-4%）/（512）6月份的折旧总额月份的折旧总额=（1）+（2）+（3）7月份：月份：（1）A设备的折旧额设备的折旧额=200000（1-4%）/（512）（2）B设备的折旧额设备的折旧额=300000（1-4%）/（512）（3）C 设备的折旧额设备的折旧额=500000（1-4%）/（512）7月份的折旧总额月份的折旧总额=（1）+（2）+（3）8月份：月份：（1）A设备不再计提折旧；设备不再计提折旧；（2） B设备的折旧额设备的折旧额=300000（1-4%）/（512）（3） C 设备的折旧额设备的折旧额=500000（1-4%）/（512）（4

14、）D设备的折旧额设备的折旧额= 350000（1-4%）/（512）8月份的折旧总额月份的折旧总额=（2）+（3）+（4）某企业固定资产采用直线计提折旧。某企业固定资产采用直线计提折旧。2008年年7月初，该企业应计提折旧的固定月初，该企业应计提折旧的固定资产构成如下：资产构成如下：7月份发生的固定资产有关情况的资料如下（预计使用年限与净残值率同上月份发生的固定资产有关情况的资料如下（预计使用年限与净残值率同上表）：表）：（1）7月月18日，购入需要安装的设备一套，以银行存款支付买价日，购入需要安装的设备一套，以银行存款支付买价440 000元、元、运杂费运杂费10 000元、安装费元、安装费

15、30 000元，当月投入安装元，当月投入安装 ，并交付使用。，并交付使用。（2）7月月21日，购入卡车一辆，以银行存款支付买价日，购入卡车一辆，以银行存款支付买价80 000元、运杂费元、运杂费20 000元，购入后当即投入使用。元，购入后当即投入使用。（3）7月月31日，报废设备一台，该设备原价日，报废设备一台，该设备原价240 000元，已计提折旧元，已计提折旧160 000元。元。要求：分别计算该企业要求：分别计算该企业2008年年7月、月、8月的折旧额。月的折旧额。7月份：月份：房屋建筑物的折旧房屋建筑物的折旧=240000（1-3%）/20/12运输工具的折旧运输工具的折旧=4000

16、00（1-4%）/5/12设备的折旧设备的折旧=3600000（1-3%）/10/128月份月份房屋建筑物的折旧房屋建筑物的折旧=240000（1-3%）/20/12运输工具的折旧运输工具的折旧=（400000+100000）（1-4%）/5/12设备的折旧设备的折旧=（3600000+480000-240000）（1-3%）/10/12提问提问1、计算固定资产折旧时应考虑哪些因素？答：（1）固定资产的原值；（2）固定资产的净残值； （3）固定资产的预计使用年限。 应计折旧总额=固定资产原值-预计净残值2、折旧的计算方法有哪几种？直线法加速折旧法年限平均法工作量法双倍余额递减法年数总和法固定资

17、产的加速折旧法固定资产的加速折旧法一、双倍余额递减法：1、含义： 双倍余额递减法是指在不考虑固定资产净残值的情况下，根据每年年初固定资产帐面净值乘以双倍直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。2、计算公式：年折旧率=（2折旧年限）100%年折旧额=年初固定资产帐面净值年折旧率月折旧额=年折旧额12例题例题例：企业进囗一高新设备，原价为41万元，预计使用5年，预计报废时净残值为20000元，要求采用双倍余额递减法为该设备计提的各年折旧额。解：年折旧率=（25）100%=40%年份年初帐面净值年折旧率年折旧额累计折旧额年末帐面净值141000040%240%340%440%540%16400016

18、40002460002460009840026240014760014760059040321440885608856035424356864531365313621254.4378118.431881.6年份年初帐面净值年折旧率年折旧额累计折旧额年末帐面净值141000040%164000164000246000224600040%98400262400147600314760040%59040321440885604885605注意点注意点: : 实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产, ,应当在其固定资产折旧应当在其固定资产折旧年限到期以前两年内年限到期

19、以前两年内, ,将固定资产净值扣除预计净残值后的价值平均摊将固定资产净值扣除预计净残值后的价值平均摊销销, ,即即最后两年改为直线法计提折旧最后两年改为直线法计提折旧。20000第四、五年的折旧额=（8856020000）2=34280（元）34280355720542805428034280390000注：月折旧额=年折旧额12则：课堂练习课堂练习 某企业一台高科技设备原价100万元，预计使用年限为5年，预计净残值为4万元，要求采用双倍余额递减法计算该设备各年的折旧额。年份年初账面净值年折旧率年折旧额累计折旧额年末账面净值1100000040%400000400000600000260000

20、040%240000640000360000336000040%14400078400021600042160008800087200012800051280008800096000040000二、年数总和法二、年数总和法1、含义： 年数总和法是以固定资产预计使用年限数字之和为基础，将固定资产的原值扣除净残值后的余额乘以一个逐年递减分数的各年折旧率来计算各年折旧额的一种方法。这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数逐年数字总和。2、计算公式：年折旧率=（尚可使用年数预计使用年限的年数总和）100%年折旧额=（固定资产原值预计净残值）年折旧率月折旧额=年折旧额12例题例题：接前

21、例，要求采用年数总和法为设备计提的各年折旧额。解：年数总和=1+2+3+4+5=15年份原值减净残值尚可使用年限年折旧率年折旧额累计折旧额固定资产净值139000055/15234513000013000028000039000044/1510400023400017600039000033/15780003120009800039000022/15520003640004600039000011/152600039000020000注：月折旧额=年折旧额12课堂练习课堂练习： 某企业一台高科技设备原价100万元，预计使用年限为5年，预计净残值为4万元，要求采用年数总和法计算该设备各年的折旧额

22、。年份原值减净残值尚可使用年限年折旧率年折旧额累计折旧额固定资产净值196000055/15320000320000680000296000044/15256000576000424000396000033/15192000768000232000496000022/15128000896000104000596000011/1564000960000400004.4.3固定资产的后续计量固定资产的后续计量折旧折旧计算折旧计算折旧计入相应的成计入相应的成本和费用项目本和费用项目如何计如何计算折旧？算折旧？按谁受益谁按谁受益谁承担的原则承担的原则会计处理会计处理定义：定义：固定资产的后续支出是指

23、固定资固定资产的后续支出是指固定资产使用过程中发生的更新改造支出、修产使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。理费用等。4.4.34.4.3固定资产的后续计量固定资产的后续计量后续支出后续支出资本化支出资本化支出费用化支出费用化支出后续支出后续支出当期损益当期损益固定资产成本固定资产成本扣除后续支出过程中被替代扣除后续支出过程中被替代的固定资产账面价值的固定资产账面价值4.4.44.4.4固定资产的处置固定资产的处置会计核算会计核算报废报废出售出售固定资产清理固定资产清理投资转出投资转出清理清理定义：定义：固定资产盘亏是指在固定资产清理过程固定资产盘亏是指在固定资产清理过程中，实际盘点金额小

24、于账面金额。中，实际盘点金额小于账面金额。会计核算：会计核算： 对于盘亏的固定资产，首先应该按照原值对于盘亏的固定资产，首先应该按照原值减去累计折旧后的账面净值，作如下会计分录：减去累计折旧后的账面净值，作如下会计分录：借：借：待处理财产损溢待处理财产损溢待处理固定资产损失待处理固定资产损失 贷：贷：固定资产固定资产 累计折旧累计折旧4.4.44.4.4固定资产的处置固定资产的处置盘亏盘亏 待盘亏的固定资产报经批准转销后，待盘亏的固定资产报经批准转销后，作如下会计分录：作如下会计分录： 借：借：营业外支出营业外支出待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 贷：贷：待处理财产损溢待处理财产损溢 待处

25、理固定资产损溢待处理固定资产损溢4.4.44.4.4固定资产的处置固定资产的处置盘亏盘亏2.1.1 初始设置_设置控制参数_初次启动设置1 12 23 34 45 56 67 78 89 91010111112121313141415152.1.2 初始设置_设置控制参数_补充参数设置1 12 23 32.2 初始设置_设置资产类别1 12 23 34 42.3 初始设置_设置增减方式的对应科目1 12 23 34 45 52.4 初始设置_设置部门对应折旧科目1 12 23 34 45 52.5 初始设置_原始卡片录入1 12 23 34 45 56 63.1 日常处理_资产增加（业务1）1

26、 12 23 34 45 56 67 73.2 日常处理_资产原值变动（业务2）1 12 23 34 45 56 63.3 日常处理_部门转移（业务3）1 12 23 34 43.4 日常处理_折旧处理（业务4）1 12 23 34 45 56 67 73.5 日常处理_资产减少（业务5）1 12 23 34 45 56 63.6 日常处理_账表管理1 12 23 34.5 4.5 无形资产的核算无形资产的核算4.5.1 4.5.1 无形资产的核算无形资产的核算4.5.2 4.5.2 无形资产的披露无形资产的披露定义：定义：无形资产，是指企业拥有或者控制无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物

27、形态的可辨认非货币性资产。的没有实物形态的可辨认非货币性资产。4.5.14.5.1无形资产的核算无形资产的核算定义定义可辨认标准可辨认标准能够从企业中分离或者划分出来，能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换授予许可、租赁或者交换源自合同性权利或其他法定权利，源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离其他权利和义务中转移或者分离4.5.14.5.1无形资产的核算无形资产的核算内容内容无形资产无形资产专利权专利权著作权著作权土地土地使用权使用权商标权商标权非专利非专利技术技术特许权特许权无形资产的确认，必须满足以下两个条无形资产的确认，必须满足以下两个条件：件：与该无形资产有关的经济利益很可能与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；流入企业；该资产的成本能够可靠地