小额贷款公司会计核算与财务管理

1、v 第二部分第二部分 小额贷款公司会计核算小额贷款公司会计核算v一一、安徽省小额贷款公司财务管理暂行办法安徽省小额贷款公司财务管理暂行办法v二、小额贷款公司会计科目设置及运用二、小额贷款公司会计科目设置及运用v三、小额贷款公司会计报表及勾稽关系三、小额贷款公司会计报表及勾稽关系第一部分第一部分 小额贷款公司财务管理小额贷款公司财务管理一、一、安徽省小额贷款公司安徽省小额贷款公司 财务管理暂行办法财务管理暂行办法见附件（见附件（1 1）第一部分第一部分 小额贷款公司财务管理小额贷款公司财务管理 一、总则一、总则 为加强小额贷款公司财务管理，规范小额贷款公司财务行为，保护小额为加强小额贷款公司财务

2、管理，规范小额贷款公司财务行为，保护小额贷款公司及其他利益相关者的合法权益，根据贷款公司及其他利益相关者的合法权益，根据金融企业财务规则金融企业财务规则（财政部（财政部令第令第42号）、号）、财政部关于小额贷款公司执行财政部关于小额贷款公司执行金融企业财务规则金融企业财务规则的通知的通知（财金（财金2008185号）、号）、财政部关于印发财政部关于印发地方金融企业财务监督管理办地方金融企业财务监督管理办法法的通知的通知（财金（财金201056号）等财政财务管理规定，制定本办法。号）等财政财务管理规定，制定本办法。小额贷款公司不吸收或变相吸收公众存款，以服务小额贷款公司不吸收或变相吸收公众存款，

3、以服务“三农三农”和小企业和小企业为宗旨，重点面向农村中小企业、农民专业合作组织、个体工商户和为宗旨，重点面向农村中小企业、农民专业合作组织、个体工商户和个人创业者提供小额放贷业务。其资金运用必须符合以下规定：个人创业者提供小额放贷业务。其资金运用必须符合以下规定： 1. 1.按照安徽省小额贷款公司按照安徽省小额贷款公司财务管理暂行办法财务管理暂行办法的的有关规定，坚持有关规定，坚持“小额、分散小额、分散”的原则发放贷款。的原则发放贷款。对同一借款人的贷款余额不得超过对同一借款人的贷款余额不得超过小额贷款公司资本净额的小额贷款公司资本净额的5%。贷款发放和回收应通过转账结算。除特贷款发放和回收

4、应通过转账结算。除特殊情况外，不得进行现金结算。殊情况外，不得进行现金结算。 2. 2.在符合国家有关法律法规的前提下，贷款利率由借贷双方自主在符合国家有关法律法规的前提下，贷款利率由借贷双方自主约定。约定。 第一部分第一部分 小额贷款公司财务管理小额贷款公司财务管理v 3、 小额贷款公司应建立健全贷款管理制度和风险控制制度，明确小额贷款公司应建立健全贷款管理制度和风险控制制度，明确贷前调查、贷时审查和贷后检查的业务流程和操作规范，建立审慎、贷前调查、贷时审查和贷后检查的业务流程和操作规范，建立审慎、规范的资产分类和拨备制度，准确进行资产分类，充分计提减值准备规范的资产分类和拨备制度，准确进行

5、资产分类，充分计提减值准备金。金。v 小额贷款公司核销呆账要严格执行国家有关规定，对于符合呆账小额贷款公司核销呆账要严格执行国家有关规定，对于符合呆账认定条件的债权，经股东会或董事会批准后予以核销。认定条件的债权，经股东会或董事会批准后予以核销。 v 4、小额贷款公司应当定期或至少于每年年终对各类资产进行评价，、小额贷款公司应当定期或至少于每年年终对各类资产进行评价，并逐步实现动态评价，按照规定进行风险分类，对可收回金额低于账并逐步实现动态评价，按照规定进行风险分类，对可收回金额低于账面价值的部分，按照国家有关规定计提资产减值准备。面价值的部分，按照国家有关规定计提资产减值准备。v 小额贷款公

6、司对小额贷款公司对关注类贷款、次级类贷款、可疑类贷款、损失类关注类贷款、次级类贷款、可疑类贷款、损失类贷款，应当分别按照贷款，应当分别按照2%、25%、50%和和100%的比例计提贷款的比例计提贷款损失准备。其中，次级和可疑贷款的损失准备计提比例可以上下浮动损失准备。其中，次级和可疑贷款的损失准备计提比例可以上下浮动20%。v 小额贷款公司对计提减值准备的资产，应当落实监管责任。对能小额贷款公司对计提减值准备的资产，应当落实监管责任。对能够收回或者继续使用的，应当收回或者使用；对已经损失的，应当按够收回或者继续使用的，应当收回或者使用；对已经损失的，应当按照规定的程序核销；对已经核销的，应当对

7、外保密，实行账销案存管照规定的程序核销；对已经核销的，应当对外保密，实行账销案存管理。理。第一部分第一部分 小额贷款公司财务管理小额贷款公司财务管理二、资金筹集二、资金筹集 （一）公司筹集资金，应当符合国家有关资本金管理的规定，根（一）公司筹集资金，应当符合国家有关资本金管理的规定，根据发展战略和经营规划拟定筹资方案，履行规定的程序。据发展战略和经营规划拟定筹资方案，履行规定的程序。 （二）公司筹集的资本金，在持续经营期间，投资者除依法进行（二）公司筹集的资本金，在持续经营期间，投资者除依法进行转让外，不得以任何方式抽走。投资者缴付的出资额超出法定资本金转让外，不得以任何方式抽走。投资者缴付的

8、出资额超出法定资本金的差额，计入资本公积；经投资者决议后，资本公积可以用于转增资的差额，计入资本公积；经投资者决议后，资本公积可以用于转增资本金。本金。 （三）小额贷款公司以借款等方式筹集资金，应当符合国家及我（三）小额贷款公司以借款等方式筹集资金，应当符合国家及我省有关规定，明确筹资目的，考虑资金需求和债务风险，签订书面合省有关规定，明确筹资目的，考虑资金需求和债务风险，签订书面合同。同。 小额贷款公司筹集资金，应当按规定核算和使用，并诚信履行合小额贷款公司筹集资金，应当按规定核算和使用，并诚信履行合同，依法接受监督。同，依法接受监督。第一部分第一部分 小额贷款公司财务管理小额贷款公司财务管

9、理三、资产运营三、资产运营 （一）公司应当统一管理资金账户，明确资金调度的条件、（一）公司应当统一管理资金账户，明确资金调度的条件、权限和程序。调度资金应当按照内部财务管理制度，依据有效合权限和程序。调度资金应当按照内部财务管理制度，依据有效合同和合法凭证办理手续，不得私存私放资金。同和合法凭证办理手续，不得私存私放资金。 （二）（二） 公司管理库存现金及其他形式的现金资产，应当满足公司管理库存现金及其他形式的现金资产，应当满足流动性要求，并控制现金资产总量。流动性要求，并控制现金资产总量。 （三）公司应当按照内部财务管理制度对合同进行财务审核（三）公司应当按照内部财务管理制度对合同进行财务审

10、核，跟踪履约情况，明确债权，及时清收应收款项。，跟踪履约情况，明确债权，及时清收应收款项。 （四）公司应当按照内部财务管理制度规定，定期清查核实（四）公司应当按照内部财务管理制度规定，定期清查核实各类固定资产，落实使用和管理责任。各类固定资产，落实使用和管理责任。第一部分第一部分 小额贷款公司财务管理小额贷款公司财务管理 （五）小额贷款公司发生的资产损失，应当及时核实，查清（五）小额贷款公司发生的资产损失，应当及时核实，查清责任，追偿损失，并按照国家有关规定进行处理。责任，追偿损失，并按照国家有关规定进行处理。 （六）小额贷款公司以出售、出租、抵押、置换、报废等方（六）小额贷款公司以出售、出租

11、、抵押、置换、报废等方式处置资产，应当根据有关法律法规的规定，履行相应程序。式处置资产，应当根据有关法律法规的规定，履行相应程序。 （七）小额贷款公司对外捐赠应当符合有关法律法规的规定（七）小额贷款公司对外捐赠应当符合有关法律法规的规定，明确捐赠的范围和条件，落实执行责任，严格办理捐赠资产的，明确捐赠的范围和条件，落实执行责任，严格办理捐赠资产的交接手续。交接手续。 第一部分第一部分 小额贷款公司财务管理小额贷款公司财务管理四、成本、费用四、成本、费用 （一）公司应强化成本费用预算约束，实行成本费用全员管理和（一）公司应强化成本费用预算约束，实行成本费用全员管理和全过程控制。成本费用支出应当按

12、照有关规定纳入账内核算，不得违全过程控制。成本费用支出应当按照有关规定纳入账内核算，不得违反规定进行调整。反规定进行调整。 （二）公司在经营过程中发生的与经营有关的支出，包括各项利（二）公司在经营过程中发生的与经营有关的支出，包括各项利息支出（含贴息）扣除允许资本化的部分、手续费支出、佣金支出、息支出（含贴息）扣除允许资本化的部分、手续费支出、佣金支出、应计入损益的各种准备金和其他有关支出，应当按照国家有关规定计应计入损益的各种准备金和其他有关支出，应当按照国家有关规定计入当期损益。入当期损益。 （三）公司成本核算，应当严格区分本期成本与下期成本的界限（三）公司成本核算，应当严格区分本期成本与

13、下期成本的界限、成本支出与营业外支出的界限、收益性支出与资本性支出的界限。、成本支出与营业外支出的界限、收益性支出与资本性支出的界限。 成本核算，应当以季（月）、年为计算期。同一计算期内，核算成本核算，应当以季（月）、年为计算期。同一计算期内，核算成本和营业收入的起止日期、计算范围和口径应当一致。成本和营业收入的起止日期、计算范围和口径应当一致。 （四）公司应当注重费用支出与经济效益的配比，实行费用预算（四）公司应当注重费用支出与经济效益的配比，实行费用预算控制，确定必要的费用支出范围、标准和报销审批程序。控制，确定必要的费用支出范围、标准和报销审批程序。 应当强化费用支出约束，对业务宣传费、

14、业务招待费、差旅费、应当强化费用支出约束，对业务宣传费、业务招待费、差旅费、会议费、通讯费、维修费、董事会经费等实行重点监控。会议费、通讯费、维修费、董事会经费等实行重点监控。 小额贷款公司的业务宣传费、业务招待费一律按规定小额贷款公司的业务宣传费、业务招待费一律按规定据实列支，据实列支，不得预提。不得预提。第一部分第一部分 小额贷款公司财务管理小额贷款公司财务管理 （五）公司应当按照国家有关规定，以及与职工签订的劳动合（五）公司应当按照国家有关规定，以及与职工签订的劳动合同，核定和计发职工薪酬，并按规定列支。同，核定和计发职工薪酬，并按规定列支。 （六）公司根据有关法律法规和政策的规定，为职

15、工缴纳的基（六）公司根据有关法律法规和政策的规定，为职工缴纳的基本医疗保险、基本养老保险、失业保险和工伤保险等社会保险费用本医疗保险、基本养老保险、失业保险和工伤保险等社会保险费用，应当据实列入成本（费用）。，应当据实列入成本（费用）。 （七）（七）公司为职工缴纳住房公积金的处理，按照国家有关规定公司为职工缴纳住房公积金的处理，按照国家有关规定执行；工会经费按照职工工资总额的执行；工会经费按照职工工资总额的2%2%计提；职工教育经费按照不计提；职工教育经费按照不超过职工工资总额的超过职工工资总额的2.5%2.5%的比例提取，用于职工教育和职业培训。的比例提取，用于职工教育和职业培训。 （八）公

16、司依法缴纳的行政事业性收费、政府性基金以及使用（八）公司依法缴纳的行政事业性收费、政府性基金以及使用或者占用国有资源等费用应据实列入成本。或者占用国有资源等费用应据实列入成本。 （九）公司根据经营情况支付必要的佣金、手续费等支出，应（九）公司根据经营情况支付必要的佣金、手续费等支出，应当签订合同，明确支出标准和执行责任。除对个人代理人外，不得当签订合同，明确支出标准和执行责任。除对个人代理人外，不得以现金支付。以现金支付。 第一部分第一部分 小额贷款公司财务管理小额贷款公司财务管理五、收益及其分配五、收益及其分配（一）公司经营业务范围内的各项收入和其他营业收入、营业外（一）公司经营业务范围内的

17、各项收入和其他营业收入、营业外收入，应当在依法设置的会计账簿上按照国家有关规定统一登记收入，应当在依法设置的会计账簿上按照国家有关规定统一登记、核算，不得存放其他单位，或者以任何理由坐支。、核算，不得存放其他单位，或者以任何理由坐支。（二）发生年度亏损的，可以用下一年度的税前利润弥补；下一（二）发生年度亏损的，可以用下一年度的税前利润弥补；下一年度的税前利润不足以弥补的，可以逐年延续弥补；延续弥补期年度的税前利润不足以弥补的，可以逐年延续弥补；延续弥补期超过法定税前弥补期限的，可以用缴纳所得税后的利润弥补。超过法定税前弥补期限的，可以用缴纳所得税后的利润弥补。（三）公司本年实现的净利润（减弥补

18、亏损），应当按照提取法（三）公司本年实现的净利润（减弥补亏损），应当按照提取法定盈余公积金、提取一般（风险）准备金定盈余公积金、提取一般（风险）准备金、提取任意盈余公积金、提取任意盈余公积金、向投资者分配利润的顺序进行分配。向投资者分配利润的顺序进行分配。以前年度未分配利润，并入本年以前年度未分配利润，并入本年实现净利润向投资者分配。实现净利润向投资者分配。 第一部分第一部分 小额贷款公司财务管理小额贷款公司财务管理 法定盈余公积金按照本年实现净利润的法定盈余公积金按照本年实现净利润的10%提取，法定盈余公积金累计提取，法定盈余公积金累计达到注册资本的达到注册资本的50%时，可不再提取。时，可

19、不再提取。 一般（风险）准备金应当按照财政部有关规定，于每年年终根据承担一般（风险）准备金应当按照财政部有关规定，于每年年终根据承担风险和损失的资产余额的一定比例（一般风险准备金年末余额不低于年末贷风险和损失的资产余额的一定比例（一般风险准备金年末余额不低于年末贷款余额款余额1%）提取，用于弥补尚未识别的潜在损失。）提取，用于弥补尚未识别的潜在损失。 任意盈余公积金按照公司章程或者股东会决议提取和使用。任意盈余公积金按照公司章程或者股东会决议提取和使用。 （四）（四）小额贷款公司经股东会决议，盈余公积（包括法定盈余公积小额贷款公司经股东会决议，盈余公积（包括法定盈余公积金和任意盈余公积金）可以

20、用于弥补亏损或者转增资本。法定盈余金和任意盈余公积金）可以用于弥补亏损或者转增资本。法定盈余公积金转为资本后留存的部分，不得少于转增前小额贷款公司注册公积金转为资本后留存的部分，不得少于转增前小额贷款公司注册资本的资本的25%。 （五）（五） 小额贷款公司弥补以前年度亏损和提取盈余公积后，当年小额贷款公司弥补以前年度亏损和提取盈余公积后，当年没有可供分配的利润时，不得向投资者分配利润。法律、法规另有没有可供分配的利润时，不得向投资者分配利润。法律、法规另有规定的除外。规定的除外。，所留存的该项公积金不得少于转增前小额贷款公司，所留存的该项公积金不得少于转增前小额贷款公司注册资本的注册资本的25

21、%25%。 第一部分第一部分 小额贷款公司财务管理小额贷款公司财务管理六、财务风险六、财务风险 （一）公司应按照（一）公司应按照公司法公司法要求建立健全法人治理结构，明确要求建立健全法人治理结构，明确股东、董事、监事和经理之间的权责关系，制定稳健有效的议事规则股东、董事、监事和经理之间的权责关系，制定稳健有效的议事规则、决策程序和内审制度，提高公司治理的有效性。、决策程序和内审制度，提高公司治理的有效性。 （二）（二）公司应建立健全贷款管理制度和风险控制制度，明确贷前公司应建立健全贷款管理制度和风险控制制度，明确贷前调查、贷时审查和贷后检查的业务流程和操作规范，建立审慎规范的调查、贷时审查和贷

22、后检查的业务流程和操作规范，建立审慎规范的资产分类和拔备制度，准确进行资产分类，充分计提减值准备金，确资产分类和拔备制度，准确进行资产分类，充分计提减值准备金，确保资产损失准备充足率保持在保资产损失准备充足率保持在100%100%以上。以上。 小额贷款公司呆账核销工作应严格执行国家有关规定，对于符合小额贷款公司呆账核销工作应严格执行国家有关规定，对于符合呆账认定条件的债权，经股东会或董事会批准后予以核销。呆账认定条件的债权，经股东会或董事会批准后予以核销。 （三）公司应按照国家有关规定建立健全企业财务会计制度，并（三）公司应按照国家有关规定建立健全企业财务会计制度，并定期聘请具有相应业务资格的

23、中介机构开展外部审计。定期聘请具有相应业务资格的中介机构开展外部审计。 （四）公司应建立信息披露制度，按期向有关部门提交财务报表（四）公司应建立信息披露制度，按期向有关部门提交财务报表和业务经营情况报告等，并定期向公司股东、为其提供融资的银行业和业务经营情况报告等，并定期向公司股东、为其提供融资的银行业金融机构和有关捐赠机构披露上述信息，必要时应向社会披露。金融机构和有关捐赠机构披露上述信息，必要时应向社会披露。第一部分第一部分 小额贷款公司财务管理小额贷款公司财务管理 （五）小额贷款公司应当根据有关制度的规定及内部财务管理（五）小额贷款公司应当根据有关制度的规定及内部财务管理制度的要求，建立

24、健全财务风险控制体系，明确财务风险管理的权制度的要求，建立健全财务风险控制体系，明确财务风险管理的权限、程序、应急方案和具体措施以及财务风险形成当事人应承担的限、程序、应急方案和具体措施以及财务风险形成当事人应承担的责任，防范和化解财务风险。责任，防范和化解财务风险。 （六）公司应当建立规范有效的资本补充机制，保持业务规模（六）公司应当建立规范有效的资本补充机制，保持业务规模与资本规模相适应，在资本充足率、偿付能力等方面满足有关法律与资本规模相适应，在资本充足率、偿付能力等方面满足有关法律法规的要求。法规的要求。第一部分第一部分 小额贷款公司财务管理小额贷款公司财务管理 （七）小额贷款公司应当

25、按照保障相关各方利益、保证支付能（七）小额贷款公司应当按照保障相关各方利益、保证支付能力、实现持续经营的原则，根据有关法律法规的规定，控制资产负力、实现持续经营的原则，根据有关法律法规的规定，控制资产负债比例，足额提留用于清偿债务的资金。债比例，足额提留用于清偿债务的资金。 （八）公司应当定期或至少于每年年终对各类资产进行评价，（八）公司应当定期或至少于每年年终对各类资产进行评价，按照规定进行风险分类，对可收回金额低于账面价值的部分，按照按照规定进行风险分类，对可收回金额低于账面价值的部分，按照国家有关规定计提资产减值准备。国家有关规定计提资产减值准备。 小额贷款公司应按五级分类原则，并按以下

26、比例按季计提贷款小额贷款公司应按五级分类原则，并按以下比例按季计提贷款损失准备：对于关注类贷款，计提比例为损失准备：对于关注类贷款，计提比例为2%2%；对于次级类贷款，计；对于次级类贷款，计提比例为提比例为25%25%；对于可疑类贷款，计提比例为；对于可疑类贷款，计提比例为50%50%；对于损失类贷款；对于损失类贷款，计提比例为，计提比例为100%100%。其中：次级和可疑贷款的损失准备，计提比例。其中：次级和可疑贷款的损失准备，计提比例可以上下浮动可以上下浮动20%20%。第一部分第一部分 小额贷款公司财务管理小额贷款公司财务管理 （九）公司对计提减值准备的资产，应当落实监管责任。对（九）公

27、司对计提减值准备的资产，应当落实监管责任。对能够收回或者继续使用的，应当收回或者使用；对已经损失的，能够收回或者继续使用的，应当收回或者使用；对已经损失的，应当按照规定的程序核销；对已经核销的，应当实行账销案存管应当按照规定的程序核销；对已经核销的，应当实行账销案存管理。理。 （十）经有关部门批准可从事担保业务的小额贷款公司，对（十）经有关部门批准可从事担保业务的小额贷款公司，对外提供担保应当符合法律法规的规定，根据被担保对象的资信及外提供担保应当符合法律法规的规定，根据被担保对象的资信及偿债能力，采取相应的风险控制措施，并设立备查账簿登记，及偿债能力，采取相应的风险控制措施，并设立备查账簿登

28、记，及时跟踪监督。时跟踪监督。 上述小额贷款公司提供除主营业务范围以外的担保，应当由上述小额贷款公司提供除主营业务范围以外的担保，应当由股东会或董事会决定；为小额贷款公司投资者或者实际控制人提股东会或董事会决定；为小额贷款公司投资者或者实际控制人提供担保的，应当由股东会决议。小额贷款公司对外提供担保，应供担保的，应当由股东会决议。小额贷款公司对外提供担保，应按照国家有关规定，分别按照年末担保费收入按照国家有关规定，分别按照年末担保费收入50%50%的比例计提未到的比例计提未到期责任准备和按当年年末担保余额期责任准备和按当年年末担保余额1%1%的比例计提担保赔偿准备。的比例计提担保赔偿准备。 二

29、、小额贷款公司会计科目设置及运用二、小额贷款公司会计科目设置及运用三、小额贷款公司会计报表及勾稽关系三、小额贷款公司会计报表及勾稽关系见附件（见附件（2 2）小额贷款的概念和小额贷款公司的定义 （一）小额贷款的概念（一）小额贷款的概念 小额贷款是以中小企业和个人经营为对象的经营类贷款，其主要的小额贷款是以中小企业和个人经营为对象的经营类贷款，其主要的服务对象为中小企业、个体工商户、三农、小作坊、小业主。贷款的金服务对象为中小企业、个体工商户、三农、小作坊、小业主。贷款的金额原则上在额原则上在5050万元以下。小额信贷的贷款期限一般在一年之内，最长不万元以下。小额信贷的贷款期限一般在一年之内，最

30、长不超过三年，通常采用整贷零还的方式，即客户每隔固定的时间如一个月超过三年，通常采用整贷零还的方式，即客户每隔固定的时间如一个月就要分期还贷。当然也可以采取整贷整还，按以付息的方式。就要分期还贷。当然也可以采取整贷整还，按以付息的方式。 第二部分第二部分 小额贷款公司会计核算小额贷款公司会计核算（二）小额贷款公司的定义（二）小额贷款公司的定义 概念：小额贷款公司是由自然人、企业法人与其他社会组织投资设立概念：小额贷款公司是由自然人、企业法人与其他社会组织投资设立，不吸收公众存款，以经营小额贷款业务的有限责任公司或股份有限公司，不吸收公众存款，以经营小额贷款业务的有限责任公司或股份有限公司。小额

31、贷款公司不是金融机构，但经营的是金融业务，可以说是小额贷款公司不是金融机构，但经营的是金融业务，可以说是“准金融机构准金融机构”。 与银行的区别：与银行的区别：首先，小额贷款公司不能吸收公众存款，而银行的一项很重要首先，小额贷款公司不能吸收公众存款，而银行的一项很重要的业务就是吸纳公众存款；其次，服务对象有所不同。银行更青睐大中型客户，而的业务就是吸纳公众存款；其次，服务对象有所不同。银行更青睐大中型客户，而小额贷款公司的对象是急于用钱或达不到银行贷款门槛的企业，同时，小额贷款公小额贷款公司的对象是急于用钱或达不到银行贷款门槛的企业，同时，小额贷款公司的管理办法中明确规定，小额贷款要坚持服务司

32、的管理办法中明确规定，小额贷款要坚持服务“三农三农”；在服务企业方面，银行；在服务企业方面，银行的放贷门槛较高，审批流程较为复杂，且必须要满足有房产、商铺等作为抵押物这的放贷门槛较高，审批流程较为复杂，且必须要满足有房产、商铺等作为抵押物这一刚性条件。与之相比，小额贷款公司的门槛要相对低一些，审批速度快，尤其是一刚性条件。与之相比，小额贷款公司的门槛要相对低一些，审批速度快，尤其是担保形式灵活多样，为那些急需资金周转的中小企业、个体工商户提供了一种新的担保形式灵活多样，为那些急需资金周转的中小企业、个体工商户提供了一种新的融资渠道。然而，小额贷款公司的利率要比银行利率高，贷款利息的下限是基准利

33、融资渠道。然而，小额贷款公司的利率要比银行利率高，贷款利息的下限是基准利率的率的0.90.9倍，上限不超过基准利率的倍，上限不超过基准利率的4 4倍，期限一般在倍，期限一般在1 1年以内。所以较适合于短期年以内。所以较适合于短期的资金周转。的资金周转。第二部分第二部分 小额贷款公司会计核算小额贷款公司会计核算第二部分第二部分 小额贷款公司会计核算小额贷款公司会计核算第二部分第二部分 小额贷款公司会计核算小额贷款公司会计核算小额贷款公司发展面临的主要问题小额贷款公司发展面临的主要问题v1.做金融之事，不享金融之权利做金融之事，不享金融之权利身份定位尴尬；身份定位尴尬；v2. “小贷小贷”高息；高

34、息；v3. “大额大额”放贷；放贷；v4.资金饥渴资金饥渴 ，变相，变相“揽储揽储”；v5.村镇银行？村镇银行？“变身变身”还需观望；还需观望；v6.监管问题；监管问题；v7.高税收成本。高税收成本。v8.无权威法律依据无权威法律依据v9.非法从事金融业务非法从事金融业务v10 .从银行套取资金从银行套取资金第二部分第二部分 小额贷款公司会计核算小额贷款公司会计核算v四、小额贷款公司的会计核算四、小额贷款公司的会计核算第二部分第二部分 小额贷款公司会计核算小额贷款公司会计核算v 目前小额贷款公司应选择执行的会计制度目前小额贷款公司应选择执行的会计制度v （一）、目前我国会计制度体系（一）、目前

35、我国会计制度体系会计制度的更替，形成会计制度的更替，形成准则与制度并存的格局准则与制度并存的格局 v 19931993年年7 7月月1 1日起我国实行日起我国实行1313种分行业会计制度，分行业会计制度是为种分行业会计制度，分行业会计制度是为了贯彻执行原了贯彻执行原企业会计准则企业会计准则（财政部令（财政部令19921992年第年第5 5号）而制定的号）而制定的，在当时，原，在当时，原企业会计准则企业会计准则是执行纲领性原则的依据，而行业会是执行纲领性原则的依据，而行业会计制度是具体操作实施的规范。现在原计制度是具体操作实施的规范。现在原企业会计准则企业会计准则于于20082008年年1 1月

36、月1515日被日被关于废止部分行政法规的决定关于废止部分行政法规的决定（国务院令第（国务院令第516516号）决号）决定宣布失效，这些行业会计制度自然就失去存在法律依据。定宣布失效，这些行业会计制度自然就失去存在法律依据。v 20002000年年1212月月1919日，财政部针对一般企业正式发布日，财政部针对一般企业正式发布企企业会计制度业会计制度（财会（财会200025200025号），根据财政部（财会号），根据财政部（财会200111200111号）关于印发号）关于印发 实施范围有关问实施范围有关问题规定题规定的通知：的通知：企业会计制度企业会计制度20012001年年1 1月月1 1日起

37、暂在日起暂在股份有限公司范围内执行，鼓励其他企业先行实施。目前股份有限公司范围内执行，鼓励其他企业先行实施。目前，未执行最新企业会计准则的除金融企业以外的其他企业，未执行最新企业会计准则的除金融企业以外的其他企业应当执行这一应当执行这一企业会计制度企业会计制度。v 根据财政部关于印发根据财政部关于印发金融企业会计制度金融企业会计制度的通知（的通知（财会财会200149200149号）号）: :金融企业会计制度金融企业会计制度自自20022002年年1 1月月1 1日起暂在上市的金融企业范围内实施。同时，也鼓励其他日起暂在上市的金融企业范围内实施。同时，也鼓励其他股份制金融企业实施股份制金融企业

38、实施金融企业会计制度金融企业会计制度。目前，非上。目前，非上市股份制金融企业可以执行市股份制金融企业可以执行金融企业会计制度金融企业会计制度。第二部分第二部分 小额贷款公司会计核算小额贷款公司会计核算第二部分第二部分 小额贷款公司会计核算小额贷款公司会计核算v 为了规范小企业会计行为，财政部于为了规范小企业会计行为，财政部于20052005年出台实施年出台实施小企业会计制度小企业会计制度（财会（财会200420042 2号）。号）。20112011年年1010月月1818日由中华人民共和国财政部以财会日由中华人民共和国财政部以财会201120111717号印发号印发小企业会计准则小企业会计准则

39、，自，自20132013年年1 1月月1 1日起施行，同时，日起施行，同时，20052005年实施的年实施的小企业会计制度小企业会计制度（财会（财会200420042 2号）予以号）予以废止。废止。v 2007 2007年年1 1月月1 1日起开始施行的日起开始施行的企业会计准则基本企业会计准则基本准则准则和和3838项具体准则以及应用指南（以下简称项具体准则以及应用指南（以下简称“最新企最新企业会计准则业会计准则”），根据财政部关于印发），根据财政部关于印发企业会计准则第企业会计准则第1 1号存货号存货等等3838项具体准则的通知（财会项具体准则的通知（财会200620063 3号号）：新的

40、企业会计准则自）：新的企业会计准则自20072007年年1 1月月1 1日起在上市公司范围日起在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行。也就是说上市公司必须执行内施行，鼓励其他企业执行。也就是说上市公司必须执行最新企业会计准则，其他企业也可以选择执行。最新企业会计准则，其他企业也可以选择执行。第二部分第二部分 小额贷款公司会计核算小额贷款公司会计核算v 综上所述，在目前：综上所述，在目前：v 1 1、上市公司应当执行最新企业会计准则。、上市公司应当执行最新企业会计准则。v 2 2、除金融企业以外的非上市股份有限公司及其他企业可、除金融企业以外的非上市股份有限公司及其他企业可以执行最新企业会计准则

41、，也可以执行以执行最新企业会计准则，也可以执行20012001年年1 1月月1 1日开始日开始施行的施行的企业会计制度企业会计制度。v 3 3、小企业可以执行、小企业可以执行小企业会计准则小企业会计准则，也可以执行，也可以执行企业会计制度企业会计制度。v 4 4、非上市股份制金融企业可以执行最新企业会计准则，、非上市股份制金融企业可以执行最新企业会计准则，也可以执行也可以执行20022002年年1 1月月1 1日开始施行的日开始施行的金融企业会计制度金融企业会计制度。v 5 5、非股份制金融企业可以执行最新企业会计准则，也可、非股份制金融企业可以执行最新企业会计准则，也可以执行以执行20022

42、002年年1 1月月1 1日开始实施的日开始实施的金融企业会计制度金融企业会计制度。 v 最后，需要说明的是自最后，需要说明的是自20072007年年1 1月月1 1日起开始施行的日起开始施行的企业会计准则基本准则企业会计准则基本准则适用于我国的所有企业。适用于我国的所有企业。v 因为企业全面实施新企业会计准则体系仍无确定的时因为企业全面实施新企业会计准则体系仍无确定的时间，因而，目前我国会计制度体系形成了准则与制度并存间，因而，目前我国会计制度体系形成了准则与制度并存的格局，即：新的的格局，即：新的企业会计准则企业会计准则、小企业会计准则小企业会计准则和和企业会计制度企业会计制度、金融企业会

43、计制度金融企业会计制度形成并存形成并存的格局。在这种格局下，按照国家规定的实施范围，对于的格局。在这种格局下，按照国家规定的实施范围，对于有些企业来讲，其适用的会计制度是确定的，但对于有些有些企业来讲，其适用的会计制度是确定的，但对于有些企业来讲其适用的会计制度具有可选择性。企业来讲其适用的会计制度具有可选择性。第二部分第二部分 小额贷款公司会计核算小额贷款公司会计核算第二部分第二部分 小额贷款公司会计核算小额贷款公司会计核算v （二）目前小额贷款公司应选择执行的会计制度（二）目前小额贷款公司应选择执行的会计制度v 小额贷款公司是经省政府金融办批准，在工商行政管理局小额贷款公司是经省政府金融办

44、批准，在工商行政管理局依法注册的有限责任公司或股份有限公司，不吸收存款，依法注册的有限责任公司或股份有限公司，不吸收存款，不对外投资。对小额贷款公司的身份，国家没有明确界定不对外投资。对小额贷款公司的身份，国家没有明确界定为符合条件的金融企业，仅受政府金融办或其他监管机构为符合条件的金融企业，仅受政府金融办或其他监管机构对小额贷款公司进行监管。但由于小额贷款公司和一般企对小额贷款公司进行监管。但由于小额贷款公司和一般企业相比就经营的商品而言，有其特殊性，所以，小额贷款业相比就经营的商品而言，有其特殊性，所以，小额贷款公司在财务管理和会计核算上，按照我国现阶段准则与制公司在财务管理和会计核算上，

45、按照我国现阶段准则与制度并存的格局，结合自身的特点，根据监管部门对财务报度并存的格局，结合自身的特点，根据监管部门对财务报表及业务报表报送要求，在会计制度的执行上，应选择执表及业务报表报送要求，在会计制度的执行上，应选择执行行金融企业会计制度金融企业会计制度和和企业会计准则企业会计准则- -基本准则基本准则，但有条件的小额贷款公司，可先行执行新的，但有条件的小额贷款公司，可先行执行新的企业会计企业会计准则准则，执行新的，执行新的企业会计准则企业会计准则的企业，将不在执行的企业，将不在执行金融企业会计制度金融企业会计制度。第二部分第二部分 小额贷款公司会计核算小额贷款公司会计核算会会计计核核算算

46、一、一、 总体核算要求总体核算要求 二、二、 会计科目设置会计科目设置 三、三、 会计科目使用会计科目使用 第二部分第二部分 小额贷款公司会计核算小额贷款公司会计核算一、总体核算要求一、总体核算要求 （一）小额贷款公司应按照（一）小额贷款公司应按照企业会计准则企业会计准则规定规定的一般原则进行会计核算。在不违背的一般原则进行会计核算。在不违背企业会计准则企业会计准则规定的前提下，可结合本单位的具体情况，制定适合本规定的前提下，可结合本单位的具体情况，制定适合本单位的具体核算办法。单位的具体核算办法。 （二）小额贷款公司应按规定设置和使用会计科目（二）小额贷款公司应按规定设置和使用会计科目。明细

47、科目的设置，在不违反国家统一的会计制度要求。明细科目的设置，在不违反国家统一的会计制度要求的前提下，可以根据需要自行确定。的前提下，可以根据需要自行确定。 （三）小额贷款公司在填制会计凭证、登记账簿时（三）小额贷款公司在填制会计凭证、登记账簿时，应当填列会计科目的名称，或者同时填列会计科目的，应当填列会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号，不应当只填科目编号，不填列科目名称。名称和编号，不应当只填科目编号，不填列科目名称。 第第二二部分部分 小额贷款公司会计核算小额贷款公司会计核算 （四）公司以权责发生制为基础进行会计确认、（四）公司以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。对会计

48、要素进行计量时，一般应当采用计量和报告。对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本历史成本 （五）小额贷款公司应当按照（五）小额贷款公司应当按照企业会计准则企业会计准则的规定，编制和对外提供真实、完整的财务会计报告的规定，编制和对外提供真实、完整的财务会计报告。财务会计报告分为年度、半年度、季度和月度财务。财务会计报告分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告。会计报告。 （七）财务会计报告由会计报表和会计报表附注（七）财务会计报告由会计报表和会计报表附注组成。会计报表包括：资产负债表、利润表、现金流组成。会计报表包括：资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表；相关附表包括资产减值准备明细表量表

49、及相关附表；相关附表包括资产减值准备明细表、小额贷款余额变动表等。、小额贷款余额变动表等。第第二二部分部分 小额贷款公司会计核算小额贷款公司会计核算 （七）小额贷款公司向外提供的会计报表应依（七）小额贷款公司向外提供的会计报表应依次编定页数，加具封面，装订成册，加盖公章。封次编定页数，加具封面，装订成册，加盖公章。封面应注明：小额贷款公司名称、报表所属年度、月面应注明：小额贷款公司名称、报表所属年度、月份、送出日期等，并由单位负责人和主管会计工作份、送出日期等，并由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管）签名并盖的负责人、会计机构负责人（会计主管）签名并盖章。章。 二、会计

50、科目设置二、会计科目设置序号序号科目编号科目编号会计科目名称会计科目名称一、一、 资资 产产 类类1 1库存现金库存现金2 2银行存款银行存款3 3其他货币资金其他货币资金4 4交易性金融资产交易性金融资产5 5买入返售金融资产买入返售金融资产6 6应收账款应收账款7 7应收股利应收股利8 8应收利息应收利息9 9其他应收款其他应收款1010坏账准备坏账准备1111贴现资产贴现资产1212贷款贷款1313贷款损失准备贷款损失准备1414代理业务资产代理业务资产1515抵债资产抵债资产1616抵债资产跌价准备抵债资产跌价准备1717持有至到期投资持有至到期投资1818持有至到期投资减值准备持有至

51、到期投资减值准备序号序号科目编号科目编号会计科目名称会计科目名称一、一、 资资 产产 类类1919可供出售金融资产可供出售金融资产2020可供出售金融资产减值准备可供出售金融资产减值准备2121长期股权投资长期股权投资2222长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备2323固定资产固定资产2424累计折旧累计折旧2525固定资产减值准备固定资产减值准备2626在建工程在建工程2727工程物资工程物资2828固定资产清理固定资产清理2929工程物资减值准备工程物资减值准备3030无形资产无形资产3131累计摊销累计摊销3232无形资产减值准备无形资产减值准备3333长期待摊费用长期待摊费用343

52、4递延所得税资产递延所得税资产3535待处理财产损溢待处理财产损溢第第二二部分部分 小额贷款公司会计核算小额贷款公司会计核算序号序号科目编号科目编号会计科目名称会计科目名称二、二、 负负 债债 类类3636短期借款短期借款3737贴现负债贴现负债3838卖出回购金融资产款卖出回购金融资产款3939应付账款应付账款4040应付职工薪酬应付职工薪酬4141应交税费应交税费4242应付利息应付利息4343应付股利应付股利4444其他应付款其他应付款4545代理业务负债代理业务负债4646长期借款长期借款4747预计负债预计负债4848递延所得税负债递延所得税负债第第二二部分部分 小额贷款公司会计核算

53、小额贷款公司会计核算序号序号科目编号科目编号会计科目名称会计科目名称三、三、 所所 有有 者者 权权 益益 类类49实收资本（股本）实收资本（股本）50资本公积资本公积51盈余公积盈余公积53一般风险准备一般风险准备54本年利润本年利润55利润分配利润分配第第二二部分部分 小额贷款公司会计核算小额贷款公司会计核算序号序号科目编号科目编号会计科目名称会计科目名称四、四、 损损 益益 类类5656利息收入利息收入5757手续费及佣金收入手续费及佣金收入5858其他业务收入其他业务收入5959公允价值变动损益公允价值变动损益6060投资收益投资收益6161营业外收入营业外收入6262其他业务成本其他

54、业务成本6363营业税金及附加营业税金及附加6464利息支出利息支出6565手续费及佣金支出手续费及佣金支出6666业务及管理费业务及管理费6767资产减值损失资产减值损失6868营业外支出营业外支出6969所得税费用所得税费用7070以前年度损益调整以前年度损益调整第第二二部分部分 小额贷款公司会计核算小额贷款公司会计核算第二部分第二部分 小额贷款公司会计核算小额贷款公司会计核算v 主要业务会计核算主要业务会计核算 发放及收回贷款是发放及收回贷款是小额贷款公司的主要业务，小额贷款公司只小额贷款公司的主要业务，小额贷款公司只有通过发放贷款、收回贷款本金和利息，才能不断实现利润最大化，有通过发放

55、贷款、收回贷款本金和利息，才能不断实现利润最大化，实现做大做强的目标。实现做大做强的目标。发放及收回贷款的会计核算，是根据借款合同发放及收回贷款的会计核算，是根据借款合同上所规定的期限、利率以及支付和收取款项凭证为依据进行的。上所规定的期限、利率以及支付和收取款项凭证为依据进行的。 支付、计提和摊销费用支付、计提和摊销费用的会计核算。主要包括正常性费用支出、的会计核算。主要包括正常性费用支出、计提固定资产折旧、摊销租赁费和装修费等。计提固定资产折旧、摊销租赁费和装修费等。 计提及交纳税金。计提及交纳税金。小额贷款公司在每月月末，要根据收入额和适小额贷款公司在每月月末，要根据收入额和适用税率计提

56、应交税金，在次月初交纳税金。计提应纳税额的依据和税用税率计提应交税金，在次月初交纳税金。计提应纳税额的依据和税率为：营业税按收入额率为：营业税按收入额5%,城市维护建设税按应交营业税额城市维护建设税按应交营业税额5%,教育费附加按应交营业税额教育费附加按应交营业税额3%,地方教育费附加按应交营地方教育费附加按应交营业税额业税额2%等。等。 第二部分第二部分 小额贷款公司会计核算小额贷款公司会计核算三、会计科目的使用三、会计科目的使用1.1.应收账款应收账款 本科目核算小额贷款公司应收取的手续费和佣金，并按照债务人及业本科目核算小额贷款公司应收取的手续费和佣金，并按照债务人及业务种类进行明细核算

57、。务种类进行明细核算。 小额贷款公司发生应收手续费和佣金，按应收金额，借记本科目小额贷款公司发生应收手续费和佣金，按应收金额，借记本科目，按确认的营业收入，贷记，按确认的营业收入，贷记“手续费及佣金收入手续费及佣金收入”等科目。收回应收等科目。收回应收手续费及佣金时，借记手续费及佣金时，借记“银行存款银行存款”等科目，贷记本科目。等科目，贷记本科目。 应收账款应收账款手续费及佣金收入手续费及佣金收入银行存款银行存款发生应收手续费及佣金发生应收手续费及佣金收回手续费及佣金收回手续费及佣金第二部分第二部分 小额贷款公司会计核算小额贷款公司会计核算v 2、买入返售金融资产、买入返售金融资产v 本科目

58、核算公司按照返售协议约定先买入再按固定价格本科目核算公司按照返售协议约定先买入再按固定价格返售的债券、贷款等金融资产所融出的资金。返售的债券、贷款等金融资产所融出的资金。v 买入返售金融资产的主要账务处理。买入返售金融资产的主要账务处理。v （1）公司根据返售协议买入金融资产，应按实际支付的）公司根据返售协议买入金融资产，应按实际支付的金额，借记本科目，贷记金额，借记本科目，贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。v （2）资产负债表日，按照计算确定的买入返售金融资产）资产负债表日，按照计算确定的买入返售金融资产的利息收入，借记的利息收入，借记“应收利息应收利息”科目，贷记科目，贷记“利息收入

59、利息收入”科目。科目。v （3）返售日，应按实际收到的金额，借记）返售日，应按实际收到的金额，借记“银行存款银行存款”等科目，按其账面余额，贷记本科目、等科目，按其账面余额，贷记本科目、“应收利息应收利息”科目科目，按其差额，贷记，按其差额，贷记“利息收入利息收入”科目。科目。v （4）本科目期末借方余额，反映公司买入的尚未到期返）本科目期末借方余额，反映公司买入的尚未到期返售金融资产摊余成本。售金融资产摊余成本。第二部分第二部分 小额贷款公司会计核算小额贷款公司会计核算买入返售金融资产买入返售金融资产银行存款银行存款银行存款银行存款（1 1）买入时）买入时（3 3）返售日）返售日实际实际金额

60、金额实际实际金额金额尚未到期返尚未到期返售金融资产售金融资产摊余成本摊余成本账面账面余额余额实收实收金额金额应收利息应收利息利息收入利息收入实收实收金额金额（2 2）资产负债表日计算利息）资产负债表日计算利息账面账面余额余额第二部分第二部分 小额贷款公司会计核算小额贷款公司会计核算3.3.应收利息应收利息 本科目核算发放贷款等应收取的利息。应按借款人进行明细核算本科目核算发放贷款等应收取的利息。应按借款人进行明细核算 应收利息应收利息利息收入利息收入银行存款银行存款按本金和按本金和合同利率合同利率计算利息计算利息（2 2）实际收到利息时）实际收到利息时按摊余成本按摊余成本和实际利率和实际利率计