会计要素的分类核算

1、.1第三章 会计要素的分类核算.2学习目标 3.1 3.1 资产的核算资产的核算 3.2 3.2 负债的核算负债的核算 3.3 3.3 所有者权益的核算所有者权益的核算 3.4 3.4 收入的核算收入的核算 3.5 3.5 费用的核算费用的核算 3.6 3.6 利润的核算利润的核算.33.2 3.2 资产的核算资产的核算资产的定义资产的定义：过去的交易或事项形成，由企业拥有或控制过去的交易或事项形成，由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。的、预期会给企业带来经济利益的资源。一、资产的分类一、资产的分类（根据流动性）：流动资产流动资产非流动资产非流动资产 （一）流动资产：可以在一年

2、或超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产。（二）非流动资产：不能或不打算在一年或超过一年的一个营业周期内 变现或耗用的资产 .43.1 3.1 资产的核算资产的核算二、流动资产的核算二、流动资产的核算 （一）账户设置1、“库存现金库存现金”账户 该账户核算企业的库存现金。Cash on hand2、“银行存款银行存款”账户 该账户核算企业存入银行和其他金融机构的各种存款。 Cash in bank3、“交易性金融资产交易性金融资产”账户 该账户核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。Marketable securities4.“应收账款应收账款”

3、账户 该账户核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。 Accounts receivable .53.1 3.1 资产的核算资产的核算5.”应收票据应收票据”账户 该账户核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 Notes receivable 6. “预付账款预付账款”账户 该账户核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。 Accounts prepaid 预付款项情况不多的，也可以不设置本科目，将预付的款项直接记入“应付账款”科目。 7.“其他应收款其他应收款”账户 该账户核算企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收、暂

4、付款项。Other receivables 8.“8.“应收股利应收股利”账户 该账户核算企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。 9.“9.“应收利息应收利息”账户 该账户核算企业交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产等应收取的利息。 .63.1 3.1 资产的核算资产的核算10.“在途物资在途物资”账户 该账户核算企业采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。 Purchases 采购成本包括买价和采购费用。采购费用一般包括运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。11.“材料采购材料采购”账户 该账户核算企

5、业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。12.“原材料原材料”账户 该账户核算企业验收入库的各种材料成本。Raw materials 13.“库存商品库存商品”账户 该账户核算企业库存的各种商品的成本。包括库存的外购商品、自制商品产品、存放在门市部准备出售的商品等。Finished goods .73.1 3.1 资产的核算资产的核算（二）账务处理举例账务处理是指根据所设账户，运用一定的记账方法，对所发生的经济业务编制会计分录并登记入账的过程。例1开出现金支票，从银行提取现金6 000元备用。借：库存现金 6 000 贷：银行存款 6 000例2用银行存款购入准备在一年内变现的某公

6、司股票10 000股，每股10元，另以银行存款支付手续费200元。借：交易性金融资产股票 100 000 投资收益 200 贷：银行存款 100 200 .83.1 3.1 资产的核算资产的核算例3采购员李华出差借款2 000元，用现金支付。借：其他应收款李华 2 000 贷：库存现金 2 000例4收回中亚公司所欠货款5 000元，存入银行。借：银行存款 5 000 贷：应收账款中亚公司 5 000例5用银行存款390 000元预付中亚公司材料采购款。借：预付账款中亚公司 390 000 贷：银行存款 390 000.93.1 3.1 资产的核算资产的核算例6以上述预付款向中亚公司采购甲、乙

7、两种材料，甲材料数量100吨，单价1 500元，总计150 000元；乙材料数量120吨，单价2 000元，总计240 000元。借：在途物资甲材料 150 000 乙材料 240 000 贷：预付账款中亚公司 390 000例7用现金支付上例甲、乙材料运费22 000，按甲、乙材料重量比例分配该运费。借：在途物资甲材料 10 000 乙材料 12 000 贷：库存现金 22 000.103.1 3.1 资产的核算资产的核算例8上述甲、乙材料已全部验收入库，结转其实际采购成本。借：原材料甲材料 160 000 乙材料 252 000 贷：在途物资甲材料 160 000 乙材料 252 000例

8、9年末，以银行存款12 000元支付下年财产保险费。借：待摊费用财产保险费 12 000 贷：银行存款 12 000例10生产车间生产A产品领用甲材料2吨，每吨单位成本 1 050元，共计2 100元。借：生产成本A产品 2 100 贷：原材料甲材料 2 100.113.1 3.1 资产的核算资产的核算三、非流动资产的核算三、非流动资产的核算（一）账户设置1. “1. “可供出售金融资产可供出售金融资产”账户：核算企业持有的可供出售金融资产的公允价值，包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。2. “2. “持有至到期投资持有至到期投资”账户：核算企业持有至到期投资的摊余成本。 “长期

9、债券投资”账户已经被取消注意：交易性金融资产交易性金融资产（流动资产）是为了近期出售或回购， 持有至到期投资持有至到期投资（非流动资产）是有明确意图并有能力持有至到期的， 可供出售金融资产可供出售金融资产（非流动资产）是不确定是会近期出售还是要持有至到期，即持有时间长短并不确定的金融资产。 3.“长期股权投资长期股权投资”账户：核算企业持有的采用成本法和权益法核算的长期股权投资。.123.1 3.1 资产的核算资产的核算4.“固定资产固定资产”账户 ：核算企业所有固定资产的原始价值。借方记录从不同渠道取得固定资产的原价。 固定资产的两个特征： （1）使用寿命超过一个会计年度； （2）为生产商品

10、、提供劳务、出租或经营管理而持有。5.“累计折旧累计折旧”账户：核算企业固定资产由于使用磨损而减少的价值，即折旧数额。 （备抵资产/负资产）.133.1 3.1 资产的核算资产的核算6.“无形资产无形资产”账户：核算企业持有的无形资产成本，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等 无形资产是企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认的非货币性资产，具有以下特征： （1）独占性（2）高于一般企业的获利能力 （3）时效性7.“累计摊销累计摊销”账户：核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销。 （备抵资产/负资产） 货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包

11、括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期债券投资非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。.143.1 3.1 资产的核算资产的核算（二）账务处理举例例11从证券市场上购入某股票100 000股，每股市价为15元，佣金、印花税等为 3 000元，以上款项均以银行存款支付。借：可供出售金融资产股票成本 1 503 000 贷：银行存款 1 503 000例12购入三年期债券一批，面值500 000元，卖方持有期应得利息25 000元，以上款项以银行存款支付。该债券到期还本付息。借：持有至到期投资 债券成本 500 000 应收利息 25 000 贷：银行存款 525 000例13购入

12、机器一台，价款50 000元，用银行存款支付，另以现金支付运杂费、保险费等1 000元。借：固定资产 51 000 贷：银行存款 50 000 库存现金 1 000.153.1 3.1 资产的核算资产的核算例14提取固定资产折旧12 000元，其中生产车间固定资产折旧8 000元；厂部行政管理部门固定资产折旧4 000元。借：制造费用 8 000 管理费用 4 000 贷：累计折旧 12 000例15购入一项非专利技术，价款150 000元，以银行存款支付。该无形资产有效期为6年。借：无形资产 150 000 贷：银行存款 150 000例16上述无形资产于年末进行价值摊销，摊销额为25 00

13、0元。借：管理费用 25 000 贷：累计摊销非专利技术 25 000.163.1 3.1 资产的核算资产的核算四、资产减值准备（谨慎性原则要求）四、资产减值准备（谨慎性原则要求） 企业应当定期或者至少每年年终了，对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性的要求，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。Contra-assets1.坏账准备坏账准备2.贷款损失准备贷款损失准备3.存货跌价准备存货跌价准备4.持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备5. 长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备6.固定资产减值准备固定资产减值准备7.无形资产减值准备无形资产减值准

14、备 .173.1 3.1 资产的核算资产的核算例17期末，“长期股权投资”账户的期末余额为250 000元， 而市价为220 000元， 按其差价30 000元计提减值准备。借：资产减值损失 30 000 贷：长期股权投资减值准备 30 000例18期末，企业期末应收账款有500 000元，预计可能发生坏账，按千分之三的比例计提坏账准备。借：资产减值损失 1 500 贷：坏账准备 1 500例19上述应收账款有10 000元已确认无法收回。借：坏账准备 10 000 贷：应收账款 10 000.183.2 3.2 负债的核算负债的核算 负债的定义：由负债的定义：由过去的交易或事项所形过去的交易

15、或事项所形成的、预期会导致经济利益流出企业的成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。现时义务。一、负债的分类一、负债的分类 流动负债流动负债是指将在一年（含一年）或超过一年的一个是指将在一年（含一年）或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。营业周期内偿还的债务。 非流动负债非流动负债是指偿还期在一年或者超过一年的一个营是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。应付款等。.193.2 3.2 负债的核算负债的核算二、流动负债的核算二、流动负债的核算 （一）账户设置1.短期借款短期借款是指企业为生产经

16、营而从银行等金融机构借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。 Short-term borrowings2.应付账款应付账款是指企业因采购材料、商品和接受劳务等经营活动而应付的款项。Accounts payable 3.应付票据应付票据是指企业因采购材料、商品和接受劳务等发生债务而开出承兑的商业汇票。Notes payable 4.预收账款预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的货款。Unearned revenues5.其他应付款其他应付款是指企业应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付租入固定资产租金和包装物的租金、存入保证金、应付统筹退休金等。Other payables.203.5

17、 3.5 负债的核算负债的核算6.应付职工薪酬应付职工薪酬是指企业付给职工的所有报酬，包括工资、福利、基本养老保险、补充养老保险、其他社会保障性缴款、住房公积金等。Salaries and wages payable7.应交税费应交税费是指企业应交纳的各种税金，包括增值税、消费税、营业税、所得税、城市维护建设税、土地增值税、房产税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。Taxes and expenses payable 8.应付股利应付股利是指企业应付给投资者的现金股利或利润。 Dividends payable 9.预提费用预提费用是指企业预提但尚未实际支出的各项费用，如预提的租金、保

18、险费、借款利息等。Accrued Expenses.213.2 3.2 负债的核算负债的核算（二）账务处理举例（二）账务处理举例例1企业向银行借入为期6个月的生产周转借款120 000元，存入企业在银行的结算账户中。借：银行存款 120 000 贷：短期借款生产周转借款 120 000例2预提本月短期借款利息1 200元。借：财务费用利息费用 1 200 贷：预提费用利息费用 1 200 （其他应付款）例3上述短期借款到期，归还本金120 000元及利息7 200元，以银行存款支付。借：短期借款生产周转款 120 000 预提费用利息费用 7 200 （其他应付款） 贷：银行存款 127 20

19、0.223.2 3.2 负债的核算负债的核算例4向东方公司采购乙材料，采购数量50吨，每吨1 100元，计55 000元。以上款项尚未支付。借：在途物资乙材料 55 000 贷：应付账款东方公司 55 000例5用银行存款归还上述所欠东方公司货款。借：应付账款东方公司 55 000 贷：银行存款 55 000.233.2 3.2 负债的核算负债的核算例6汇总计算本月应付职工工资为250 000元。其中生产工人工资 100 000，车间管理人员工资60 000元，厂部行政管理人员工资90 000元，进行工资费用的分配。借：生产成本 100 000 制造费用 60 000 管理费用 90 000

20、贷：应付职工薪酬工资 250 000例7按上题职工工资总额的14%计提职工福利费。借：生产成本 14 000 制造费用 8 400 管理费用 12 600 贷：应付职工薪酬福利费 35 000.243.2 3.2 负债的核算负债的核算例8发放职工工资230 000元，用现金支付。借：应付职工薪酬工资 230 000 贷：现金 230 000例9预收中亚公司购货定金80 000元存入银行。借：银行存款 80 000 贷：预收账款 80 000例10用银行存款上交增值税57 000元，消费税23 400元，城市维护建设税5 628元，教育费附加2 412元。借：应交税费应交增值税 57 000 应

21、交消费税 23 400 应交城市维护建设税 5 628 应交教育费附加 2 412 贷：银行存款 88 440.253.2 3.2 负债的核算负债的核算三、非流动负债三、非流动负债 （一）账户设置 1.长期借款长期借款是指企业从银行等金融机构和其他单位借入的期是指企业从银行等金融机构和其他单位借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款。限在一年以上（不含一年）的各种借款。 Long-term loans2.应付债券应付债券是指企业为筹集长期资金而实际发行的债券及应是指企业为筹集长期资金而实际发行的债券及应付的利息。付的利息。Bonds payable 3.长期应付款长期应付款是指企业除长期借款

22、和应付债券以外的其他各是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种偿还期在一年以上的应付款项。如应付的融资租入固定种偿还期在一年以上的应付款项。如应付的融资租入固定资产的租赁费。资产的租赁费。 Long-term accounts payable .263.2 3.2 负债的核算负债的核算（二）账务处理举例（二）账务处理举例例11向银行借入为期三年的借款200 000元，存入银行，该借款到期还本付息。借：银行存款 200 000 贷：长期借款 200 000例12以上借款一年计息一次，第一年年末应计利息 2 400元。借：财务费用利息费用2 400 贷：长期借款 2 400（如果是分期付息到期还

23、本的长期借款所产生的利息用“应付利息”核算）例13借款到期用银行存款还本付息207 200元。借：长期借款 207 200 贷：银行存款 207 200.273.3 3.3 所有者权益的核算所有者权益的核算所有者权益所有者权益指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。公司的所有者权益又称为股东权益。 所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。 利得利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。 损失损失是指由企业非日常活动所发生

24、的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。 一、所有者权益的构成l实收资本Paid-in capital l资本公积 Capital reserve l盈余公积Surplus reserves l未分配利润Undistributed profitsl留存收益(Retained earnings)包括盈余公积和未分配利润l .283.3 3.3 所有者权益的核算所有者权益的核算1.实收资本实收资本（或者（或者股本股本），），指投资者按照企业章程，或合同、指投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。股份有限公司的实收协议的约定，实际投入企业的资本。股份有

25、限公司的实收资本称为股本，企业实收资本应与其注册资本相等资本称为股本，企业实收资本应与其注册资本相等. . Paid-in capital ，Capital Stock 来源： 国家投入、法人单位投入、 个人投入、 外商投入 形态： 有形资产投入、 无形资产投入2.资本公积资本公积 ，企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股，企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分以及直接计入所有者权益的利得和损本中所占份额的部分以及直接计入所有者权益的利得和损失失Capital reserve 资本（或股本）溢价资本（或股本）溢价，是指企业投资者投入的资金超过其在注册资本中所占份额的部分。

26、直接计入所有者权益的利得和损失直接计入所有者权益的利得和损失，是指可供出售的金融资产和持有至到期金融资产的公允价值变动所形成的利得和损失。用途：转增资本用途：转增资本.293.3 3.3 所有者权益的核算所有者权益的核算3.盈余公积盈余公积，指企业按照规定比例从净利润中提取指企业按照规定比例从净利润中提取的各种公积金。的各种公积金。法定盈余公积，是指企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积；任意盈余公积，是指企业经股东大会或类似机构批准按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积；用途：弥补亏损；转增资本；分派现金股利用途：弥补亏损；转增资本；分派现金股利4.未分配利润未分配利润，指企业未分配的净

27、利润，即企业净利润扣除盈余公积、向投资者分配利润后的余额。未分配利润留待下年进行分配。.303.3 3.3 所有者权益的核算所有者权益的核算二、主要账户的设置和账务处理举例二、主要账户的设置和账务处理举例 1. “实收资本（或股本)” 账户2. “资本公积”账户3. “盈余公积”账户 3.6介绍4. “本年利润”账户 3.6介绍5. “利润分配”账户 3.6介绍.313.3 3.3 所有者权益的核算所有者权益的核算例1收到某法人企业投入货币资金250 000元，存入银行。借：银行存款 250 000 贷：实收资本法人投资 250 000例2收到某外商投入全新设备一套，价值500 000元。借：

28、固定资产 500 000 贷：实收资本外商投资 500 000例3接受某个人投资专利权一项，评估确认价值50 000元。借：无形资产 50 000 贷：实收资本个人投资 50 000.323.3 3.3 所有者权益的核算所有者权益的核算例4用资本公积400 000元转增企业资本额。借：资本公积 400 000 贷：实收资本 400 000例5年末仍持有年内从证券二级市场上购入的某股票，原购买成本为173 000元，其市值上升至278 000元。借：可供出售金融资产公允价值变动 105 000 贷：资本公积 其他资本公积 105 000 关于公司股本和资本公积的补充例题： 利和股份公司经过国家证

29、监会批准，发行普通股20 000万股，每股面值1元，发行价格7.8元每股，发行手续费为发行收入的3%，股款已经全部存入银行。借：银行存款 1 513 200 000 贷：股本 200 000 000 资本公积 1 313 200 000.33练 习 补充资料补充资料习题二 补充资料补充资料习题三.343.4 3.4 收入的核算收入的核算 收入：指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权收入：指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。入。 包括商品销售收入、劳务收入、利息收入、使用包括商品销售收入、劳务收

30、入、利息收入、使用费收入等。费收入等。 收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。认。 一、收入的分类一、收入的分类（按企业经营业务的主次)（一）主营业务收入 1.销售商品收入 2.提供劳务收入 3.让渡资产使用权的收入（二）其他业务收入 1.材料销售 2. 包装物出租 等.353.4 3.4 收入的核算收入的核算确认收入的原则：权责发生制确认收入的条件：1.企业将商品所有权及其主要风险和报酬转移给购买方2.企业既没有保留通常

31、与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制3.收入可以可靠计量4.与交易相关的经济利益能够流入企业5.相关的已经发生或将发生的成本能够可靠计量问：收到银行存款算作企业的收入吗？二、账户的设置与核算二、账户的设置与核算 “主营业务收入主营业务收入“ 账户 “其他业务收入其他业务收入” 账户 与其相关的费用（成本）类账户： “主营业务成本主营业务成本“账户 “其他业务成本其他业务成本“账户 “营业税金及附加营业税金及附加“账户.363.4 3.4 收入的核算收入的核算（一）“主营业务收入主营业务收入”账户Prime operating revenue 该账户核算企业在销售商品、提

32、供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。 贷方记录主营业务收入实现数；借方记录期末结转“本年利润”的主营业务收入数；结转后期末应无余额。（二）“其他业务收入其他业务收入”账户Other operating revenue 该账户核算企业除主营业务收入以外的其他销售或其他业务收入。 贷方记录其他业务收入实现数；借方记录期末结转“本年利润”的其他业务收入数；结转后期末应无余额。本账户应按其他业务的种类设置明细账。.373.4 3.4 收入的核算收入的核算“主营业务成本主营业务成本”账户：核算企业因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本。 Operating costs

33、 借方记录期末应结转的销售各种商品、提供各种劳务的实际成本；贷方记录期末结转“本年利润”的主营业务成本；结转后期末应无余额。“其他业务成本其他业务成本”账户：核算企业除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出。Other business costs“营业税金及附加营业税金及附加”账户：核算企业日常活动应负担的税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加。 Tax and associate charge 借方记录发生数；贷方记录期末结转“本年利润”的其他业务成本数；结转后期末应无余额。.383.4 3.4 收入的核算收入的核算举例：例1企业销售A产品

34、100件，每件售价1 000元，计100 000元；B产品80件，每件售价1 200元，计96 000元，已通过银行收取。借：银行存款 196 000 贷：主营业务收入销售商品收入 196 000例2期末结转上例已销A，B产品的生产成本。A产品销售100件，单位成本为700.68元，计70 068元；B产品销售80件，单位成本为807.1元，计64 568元。借：主营业务成本销售商品成本 134 636 贷：库存商品A 70 068 B 64 568.393.4 3.4 收入的核算收入的核算例3企业出售多余闲置的甲材料，取得销售收入5 000元存入银行。借：银行存款 5 000 贷：其他业务收

35、入材料销售 5 000例4上例出售材料的成本为4 500元，予以结转。借：其他业务成本材料销售 4 500 贷：原材料甲材料 4 500.403.4 3.4 收入的核算收入的核算例5期末，根据有关税法规定计算出应交消费税9 800元，应交城市维护建设税1 233.4元，应交教育费附加528.6元。 借：营业税金及附加 11 562 贷：应交税费应交消费税 9 800 应交城市维护建设税 1 233.4 应交教育费附加 528.6.413.4 3.4 收入的核算收入的核算补充：1.“营业外收入” 账户“利得”核算：（1）赔款收入 （2）押金收入 （3）处理固定资产净收入 （4）无法支付的应付款项

36、 （5）捐赠利得2.”营业外支出“账户”损失”用于核算：（1）赔偿违约金（2）救济捐赠支出 （3）处理固定资产净损失.423.4 3.4 收入的核算收入的核算举例：例6企业收到某购货单位因未按照合同规定期限支付货款而交来的违约金500元，存入银行。 Dr.银行存款 500 Cr.营业外收入 500例7企业向灾区捐款19 000元，从银行存款中支付。 Dr.营业外支出 19 000 Cr.银行存款 19 000 .433.53.5费用与成本的核算费用与成本的核算一、费用和成本的构成费用，指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益减少的、与

37、向所有者分配利润企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。无关的经济利益的总流出。广义上的费用包括成本。费用包括：期间费用和成本 期间费用：发生在某一会计期间的、并且与特定的商品等无直接关系的的期间费用：发生在某一会计期间的、并且与特定的商品等无直接关系的的各种耗费各种耗费 。 成本：为生产产品、提供某一劳务而发生的各种耗费，即对象化的费用。成本：为生产产品、提供某一劳务而发生的各种耗费，即对象化的费用。1.1.期间费用：发生在某一会计期间的、并且与特定的商品等无直接关系的的期间费用：发生在某一会计期间的、并且与特定的商品等无直接关系的的各种耗费

38、各种耗费 。（1）销售费用 （2）管理费用 （3）财务费用.443.53.5费用与成本的核算费用与成本的核算（1）销售费用，是指企业在销售商品过程中发生的费用，包括企业销售商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点，售后服务网点等)的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。商品流通企业在购买商品过程中所发生的进货费用，也包括在内。 记住：销售费用是在记住：销售费用是在销售商品销售商品的过程的过程当中当中发生的费用。发生的费用。.453.53.5费用与成本的核算费用与成本的核算（2）管理费用，是指企业为组织和管

39、理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业的董事会和行政管理部门企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应当由企业统一负担的公司经费(包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等)、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、研究费用、排污费 等。 记住：管理费用是记住：管理费用是厂部行政管理部门为组织和管厂部行政管理部门为组织和管理企业生产经营理企业生产经营所发生的费用。所发生的费用。.463.5

40、3.5费用与成本的核算费用与成本的核算（3）财务费用，是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括应当作为期间费用的利息支出(减利息收入)、汇兑损失(减汇兑收益)以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。 记住：财务费用是为记住：财务费用是为筹集资金筹集资金而发生的费而发生的费用。用。.473.53.5费用与成本的核算费用与成本的核算2.2.成本：为生产产品、提供某一劳务而发生的各种耗费，即成本：为生产产品、提供某一劳务而发生的各种耗费，即对象化的费用。对象化的费用。（1）直接费用：直接作用于产品生产的费用。 e.g.直接人工、直接材料，其他直接费（燃料动力费、生产用水电费

41、）等。（2）间接费用：生产车间发生的但不直接作用于产品生产的费用。 e.g.机器设备的折旧费、车间管理技术人员的工资、车间管理耗用的材料、车间办公水电费。 费用和成本的区别：费用和成本的区别： 费用是由一定期间来承担，发生在非生产车间！费用是由一定期间来承担，发生在非生产车间！ 成本是由一定产品来承担，发生在生产车间！成本是由一定产品来承担，发生在生产车间！.483.53.5费用与成本的核算费用与成本的核算二、直接费用和间接费用的核算（一）生产成本的构成（四大成本项目）1.直接材料费直接材料费2.直接人工费直接人工费 3.其他直接费其他直接费4.制造费用：制造费用：生产车间为组织管理产品生产而

42、发生的费用，即间接费用。（二）账户设置（见word文档）1.“生产成本 ”2. “制造费用”.493.53.5费用与成本的核算费用与成本的核算（三）账务处理1.材料费的核算： (1)直接直接用于产品生产的材料费计入“生产成本生产成本” (2)发生在车间的不直接不直接用于产品生产的材料费计入“制造费用制造费用” (3)厂部行政管理部门厂部行政管理部门耗用的材料费计入“管理费用管理费用”.503.53.5费用与成本的核算费用与成本的核算例1企业生产A、B两种产品，根据有关领料凭证汇总表，A、B产品分别领用甲材料40 000元和52 000元；车间管理领用甲材料1 600元，厂部行政管理领用甲材料2

43、 000元。借：生产成本A产品直接材料 40 000 B产品直接材料 52 000 制造费用材料费 1 600 管理费用材料费 2 000 贷：原材料甲材料 95 600.513.53.5费用与成本的核算费用与成本的核算2.工资及福利费的核算：(1)生产工人生产工人的计入“生产成本生产成本”(2)车间管理技术人员车间管理技术人员的计入“制造费用制造费用”(3)厂部行政管理部门厂部行政管理部门的计入“管理费用管理费用”例2根据工资费用计算表，生产工人工资如下：A产品生产工人工资20 000元；B产品生产工人工资30 000元；车间管理人员工资8 000元；厂部管理人员工资10 000元，上述工资

44、尚未发放。借：生产成本A产品直接人工 20 000 B产品直接人工 30 000 制造费用工资费 8 000 管理费用工资费 10 000 贷：应付职工薪酬工资 68 000例3根据上例应付工资总额的14%计提应付福利费。借：生产成本A产品直接人工 2 800 B产品直接人工 4 200 制造费用福利费 1 120 管理费用工资费 1 400 贷：贷：应付职工薪酬福利费 9 520 .523.53.5费用与成本的核算费用与成本的核算3.其他费用的核算： 燃料动力费、水电费、固定资产折旧费、修理费等例4本月企业用电情况如下：生产A产品直接耗用电费1 500元；生产B产品直接耗用电费2 000元；

45、车间办公、照明用电500元；厂部办公、照明用电800元，用银行存款支付上述费用。借：生产成本A产品其他直接费用 1 500 B产品其他直接费用 2 000 制造费用水电费 500 管理费用水电费 800 贷：银行存款 4 800 .533.53.5费用与成本的核算费用与成本的核算例5以银行存款支付本月的车间固定资产大修理费1 200元。借：制造费用修理费 1 200 贷：银行存款 1 200例6季初，以银行存款支付本季度车间租入固定资产租金 6 000元。借：预付账款固定资产租金 2 000 贷：银行存款 2 000例7分摊应由本月负担的车间租入固定资产租金2 000元。借：制造费用租金 2

46、000 贷：预付账款固定资产租金 2 000.543.53.5费用与成本的核算费用与成本的核算4.制造费用的分配结转例8月末，将本节例题中本月发生的制造费用14 420元按A、B产品生产工人工资比例分配计入A、B产品的生产成本。制造费用分配率=14 420(20 000+30 000)=0.2884A产品应负担的制造费用：20 0000.288 4=5 768（元）B产品应负担的制造费用：30 0000.288 4=8 652（元）借：生产成本A产品制造费用 5 768 B产品制造费用 8 652 贷：制造费用 14 420.553.53.5费用与成本的核算费用与成本的核算5.完工产品成本的计

47、算和结转假设前述A、B产品已全部加工完成，A产品完工数量为100件，B产品完工数量为120件。 如表word文档所示。例9结转上述完工A、B产品成本。根据表3-4“完工产品成本计算单”，A产品完工总成本为70 068元，B产品完工产品总成本为96 852元。借：库存商品A产品 70 068 B产品 96 852 贷：生产成本A产品 70 068 B产品 96 852.563.53.5费用与成本的核算费用与成本的核算三、期间费用的核算（一）管理费用的核算（略）（二）财务费用的核算例10企业为筹集资金发行债券，用银行存款支付债券印制工本费3 500元。借：财务费用债券印刷费 3 500 贷：银行存

48、款 3 500（三）销售费用的核算例11本期应付专设销售机构职工工资费5 600元。借：销售费用工资费 5 600 贷：应付职工薪酬 5 600.573.53.5费用与成本的核算费用与成本的核算例12用银行存款支付产品宣传费12 000元。借：销售费用广告费 12 000 贷：银行存款 12 000练习：补资习题四练习：补资习题四.583.53.5费用与成本的核算费用与成本的核算习题四会计分录如下：1. Dr.制造费用 500 Cr.库存现金 5002. Dr.销售费用 70 000 Cr.银行存款 70 0003. Dr.生产成本A产品直接材料80 000 B产品直接材料99 000 制造费

49、用材料费 900 管理费用材料费 800 Cr.原材料 180 700 .593.53.5费用与成本的核算费用与成本的核算4. Dr. 生产成本A产品直接人工50 000 B产品直接人工 70 000 制造费用工资费 20 000 管理费用工资费 40 000 Cr.应付职工薪酬 工资费 180 0005. Dr.生产成本A产品直接人工 7 000 B产品直接人工 9 800 制造费用福利费 2 800 管理费用福利费 5 600 Cr.应付职工薪酬 福利费 25 200.603.53.5费用与成本的核算费用与成本的核算6. Dr.管理费用财产保险费 9 700 Cr.待摊费用财产保险费 9

50、7007. Dr.财务费用利息费用 10 000 Cr. 预提费用利息费用 10 0008. Dr.制造费用折旧费 3 000 管理费用折旧费 1 500 Cr. 累计折旧 4 500.613.5费用与成本的核算9. Dr.管理费用无形资产摊销 2 500 Cr. 累计摊销 2 50010. Dr. 生产成本A产品其他直接费 5 000 B产品其他直接费 5 300 制造费用电费 2 540 管理费用电费 3 100 Cr. 银行存款 15 940.623.53.5费用与成本的核算费用与成本的核算11.Dr.生产成本A产品制造费用 50000 x(29740/120000)=12 392 B产

51、品制造费用 70000 x(29740/120000)=17 348 Cr. 制造费用 29 74012.Dr. 库存商品A产品 B产品 Cr. .生产成本A产品 B产品.633.63.6利润的核算利润的核算一、利润的构成与计算一、利润的构成与计算利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润是指企业在一定会计期间的经营成果。 利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利得和损失等。 就其构成来看，既有通过生产经营活动而获得的，也有通过投资活就其构成来看，既有通过生产经营活动而获得的，也有通过投资活动而获得的，还包括那些与生产经营

52、活动无直接关系的事项所引起动而获得的，还包括那些与生产经营活动无直接关系的事项所引起的盈亏。的盈亏。 （一）营业利润（一）营业利润 （二）利润总额（二）利润总额 （三）净利润（三）净利润.643.63.6利润的核算利润的核算（一）营业利润（一）营业利润营业利润营业利润 = 营业收入营业收入营业成本营业成本营业税金及附加营业税金及附加营业费用营业费用管理费用管理费用财务费用财务费用资产减值损失资产减值损失+公允价值变公允价值变动收益动收益+投资收益投资收益 其中：营业收入其中：营业收入=主营业务收入主营业务收入+其他业务收入其他业务收入 营业成本营业成本=主营业务成本主营业务成本+其他业务成本其

53、他业务成本（二）利润总额（二）利润总额利润总额利润总额 = 营业利润营业利润+营业外收入营业外收入-营业外支出营业外支出（三）净利润（三）净利润净利润净利润 = 利润总额利润总额 所得税费用所得税费用 所得税所得税= 利润总额利润总额x所得税率所得税率.65 企业实现的利润是由一系列的利润指标构企业实现的利润是由一系列的利润指标构成的，其内容及计算方法见下：成的，其内容及计算方法见下：（一）营业利润（简化（一）营业利润（简化略去略去“资产减值损失和资产减值损失和”公允价值变动损公允价值变动损益益”）营业营业利润利润营营业业收收入入营业营业成本成本营业税营业税金及附金及附加加销售销售费用费用管管

54、理理费费用用财务财务费用费用投投资资收收益益主营业务收主营业务收入与其他业入与其他业务收入之和务收入之和主营业务成主营业务成本与其他业本与其他业务成本之和务成本之和即即“期间费用期间费用”净收益时加；净损失时减净收益时加；净损失时减.66（二）利润（或亏损）总额（二）利润（或亏损）总额即即“利得利得”利润（或亏利润（或亏损）损） 总总 额额营业营业利润利润营业外营业外收收 入入营业外营业外支支 出出即即“损失损失”（三）净利润（三）净利润根据企业的纳税所得额计算出根据企业的纳税所得额计算出来的应上交税金来的应上交税金利润利润总额总额所得税所得税费费 用用净利润净利润所得税费用所得税费用= 利润

55、总额利润总额x所得税率所得税率.67项项 目目本月金额本月金额本年累计金额本年累计金额一、营业收入一、营业收入 减：营业成本减：营业成本 营业税金及附加营业税金及附加 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 资产减值损失资产减值损失 加：公允价值变动收益加：公允价值变动收益 投资收益投资收益二、营业利润二、营业利润 加：营业外收入加：营业外收入 减：营业外支出减：营业外支出三、利润总额三、利润总额 减：所得税费用减：所得税费用四、净利润四、净利润 利利 润润 表表 会企会企02表表 编制单位：编制单位： 年年 月月 单位：元单位：元表首表首正表正表格式格式2多多步式步式 根据根据

56、收入与费收入与费用之间的用之间的配比关系，配比关系，经过多个经过多个步骤方可步骤方可计算出净计算出净利润利润比较利润表比较利润表收入收入收入收入收入收入费用费用费用费用费用费用净利润净利润.683.63.6利润的核算利润的核算二、利润的分配二、利润的分配顺序如下： 1、弥补以前年度亏损、弥补以前年度亏损 企业当期实现的净利润首先应按照规定弥补以前年度亏损。 2、可供分配的利润及其分配、可供分配的利润及其分配可供分配的利润 = 净利润 + 年初未分配利润( 年初未弥补亏损)+其他转入 分配顺序： （1）提取法定盈余公积金）提取法定盈余公积金 法定盈余公积的提取比例，一般为当年实现净利润的10%，

57、但以前年度累积的法定盈余公积达到注册资本的50%时，可以不再提取。 .693.63.6利润的核算利润的核算（2）向投资者分配利润或股利）向投资者分配利润或股利 可供分配的利润减应提取的法定盈余公积后，即为可供投资者分配的利润。可供投资者分配的利润，按照下列顺序进行分配：分配优先股股利分配优先股股利 是指企业按照利润分配方案分配给优先股股东的现金股利。提取任意盈余公积金提取任意盈余公积金 是指企业按规定提取的任意盈余公积。分配普通股股利分配普通股股利 是指企业按照利润分配方案分配给普通股股东的现金股利。 将普通股股利转作资本将普通股股利转作资本(或股本或股本)是指企业按照利润分配方案以分派股票股

58、利的形式转作的资本(或股本)。3、未分配利润、未分配利润 经上述分配后，其余额为未分配利润（或为弥补亏损），经上述分配后，其余额为未分配利润（或为弥补亏损）， 留待以后年度分配或弥补。留待以后年度分配或弥补。.703.63.6利润的核算利润的核算三、账户设置三、账户设置1. “主营业务收入” 账户 2. “其他业务收入 ”账户3. “主营业务成本” 账户 4. “营业税金及附加” 账户5. “其他业务成本” 账户 6.”营业外收入”账户7.”投资收益“账户 8.”营业外支出“ 账户 9.”所得税费用“账户 等 损益类帐户 10.”本年利润本年利润“账户账户 11.”利润分配利润分配“账户账户

59、.713.63.6利润的核算利润的核算10.“本年利润”账户 该账户核算企业年度内实现的净利润（或亏损）。该账户核算企业年度内实现的净利润（或亏损）。 贷方记录期末自有关收入账户转入的收入数； 借方记录期末自有关费用支出账户转入的费用支出数。 期末该账户若为贷方余额，反映自年初至本期累计实现期末该账户若为贷方余额，反映自年初至本期累计实现的利润净额，若为借方余额，则表示累计亏损额。的利润净额，若为借方余额，则表示累计亏损额。 年终将余额结转“利润分配”账户后，本账户应无余额。.723.63.6利润的核算利润的核算11.“利润分配利润分配”账户账户该账户核算企业利润净额的分配情况。该账户核算企业

60、利润净额的分配情况。 借方记录利润分配数；贷方记录年末转入的本年实现的利润净额；借方记录利润分配数；贷方记录年末转入的本年实现的利润净额；平时借方余额反映自年初至本期累计利润分配数，年终余额一般在贷方，平时借方余额反映自年初至本期累计利润分配数，年终余额一般在贷方，表示年末未分配利润。表示年末未分配利润。 该账户下设有多个明细科目，其中常用的有：该账户下设有多个明细科目，其中常用的有：提取法定盈余公积、提取法定盈余公积、提取任意盈余公积、应付股利、未分配利润提取任意盈余公积、应付股利、未分配利润。 前四个明细账户结构相同，借方记录当期提取的盈余公积，计算的前四个明细账户结构相同，借方记录当期提