会计学基础-第二章-会计要素与会计恒等式

1、.第二章 会计要素与会计恒等式o第一节 会计要素o第二节 会计恒等式.第一节 会计要素o会计要素：是对会计对象按照经济特性所作的基本分类，是构成会计对象具体内容的主要因素，又是会计报表的框架和基础。o我国企业会计准则将会计要素分为六类：资产、负债、所有者权益、收入费用及利润。o其中，资产、负债和所有者权益反映企业的财务状况，收入、费用和利润反映企业一定时期的经营收入及其成果。.一、资产 资产：是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的能以货币计量的经济资源，该资源预期会给企业带来经济利益。（一）资产的特征1、资产的实质是经济资源，并且能为企业带来未来的经济利益。2、资产必须为企业所拥有或控

2、制。3、资产必须能以货币计量。4、资产可以是有形的，也可以是无形的。.（二）资产的类型 按流动性可以分为流动资产和非流动资产 1、流动资产是指可以在一年以内或者超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产。包括：（1）货币资金（2）短期投资（3）应收及预付款项（4）存货.2、非流动资产（1）长期投资：指不准备在一年以内变现的投资，包括股票投资、债券投资和其他投资。（2）固定资产：指使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上，并且在使用过程中保持原来物质形态的资产。（3）无形资产：指企业长期使用而没有实物形态的资产，包括专利权，商标权，土地使用权等。.二、负债 负债：指过去的交易或者事项形成的现时

3、义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。（一）负债的特征 1、负债是现时已经存在，且是由过去经济业务所产生的经济责任。 2、现时的负债代表企业对未来经济利益的牺牲。 3、负债是能够用货币确切计量或者合理估计的债务责任4、负债专指企业对其债权人承担的债务.（二）负债的类型按流动性可以分为流动负债和长期负债两大类。1、流动负债：指将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括：短期借款，应付账款，应付工资，应交税金等。2、长期负债：指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款。.三、所有者权益 所有者权益：是指所有者在企业资产中享有的经济利益。（

4、一）所有者权益的特征 所有者权益是指上是所有者对企业净资产的要求权，在数量上等于企业全部资产减去全部负债以后的余额。.（二）所有者权益的类型o实收资本：指投资者实际投入企业经营活动的资本。o资本公积：指企业取得，但不是由于生产经营活动本身带来的，而为投资者共同拥有的各种资本增值，包括股本溢价，接受捐赠的资产价值等。o盈余公积：指按照国家有关规定从净利润中提取的公积金。o未分配利润：指企业留于以后年度分配的利润或待分配利润。.四、收入 收入：是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利用的总流入。（一）收入的特征1、企业已向客户提供了商品或劳务，或让渡了资产使用权，与交

5、易相关的经济利益能够流入企业。2、相关的收入和成本能够可靠的计量。3、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，不再保留对商品的继续管理权，也不再对售出的商品进行控制。.（二）收入的类型 收入主要包括主营业务收入和其他业务收入两大类。1、主营业务收入：指企业经营主要业务所取得的收入总额，如在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。2、其他业务收入：指企业除主营业务以外取得的收入，如原材料销售、包装物出租等收入。.五、费用o费用：指企业为销售商品、提供劳务等日常活动而发生的经济利益的流出。其形式往往表现为资产流出、资产耗费或是发生负债而引起所有者权益的减少。o成本：指

6、企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，是按一定产品或劳务对象所归集的费用，是对象化了的费用。.（一）费用的特征 在决定一个项目是否属于当期费用时，要按两个条件确认： 1、是否为当期收入而发生； 2、是否使所有者权益减少。 如果两个条件同时具备，那么这个项目就是费用。.（二）费用的类型1、生产成本：指应当计入所生产的产品或提供的劳务的成本。2、期间费用：应当直接计入当期损益的费用。 它与产品的生产无直接联系，不应计入产品生产成本和劳务成本中，而应直接计入当期损益，并在利润表中分项目列示。期间费用包括营业费用、管理费用和财务费用。.六、利润利润：指企业在一定会计期间的经营成果。（一）利润的特征

7、 从数量上看，利润是收入和费用相抵后的差额。从总额考察，某一会计期间扣减的费用必须低于该期的收入才会有利润；反之，这一会计期间的经营成果就将反映为亏损。企业的经营成果与所有者权益有密切的联系，如果企业在经营中获得利润，所有者权益将随之增长；如果发生了亏损，所有者权益将减少。.（二）利润的类型1、营业利润：指主营业务收入减去主营业务成本和主营业务税金及附加，加上其他营业收入，减去三项期间费用（即营业费用、管理费用和财务费用）后的金额。2、利润总额：指营业利润加上投资收益和营业外收入，减去营业外指出后的金额。3、净利润：指利润总额减去所得税后的金额。.第二节 会计恒等式 企业的资产由负债和投资人的

8、投资及其增值两个方面构成。因此，债权人和投资人都对企业的资产拥有要求权。这种对企业的要求权，在会计上总成为权益。权益中属于债权人的部分，称为债权人权益，通常称为负债；属于投资人的部分，称为所有者权益。 资产表明企业拥有什么资源和拥有多少经济资源；权益表明是谁提供了这些经济资源，谁就对这些经济资源拥有要求权。资产和权益是依存的关系，没有资产，没有有效的权益；同样，企. 业所拥有的资产也不能脱离权益而存在。没有无资产的权益，也没有无权益的资产。而且从数量上看，有一定数额的资产，就必有一定数额的权益；反之，有一定数额的权益，就有一定数额的资产。也就是说，一个企业的资产总额与权益总额必然相等。资产与权

9、益之间的这种数量上的平衡关系，可以用等式表示：. 资产=权益 =债权人权益+所有者权益 =负债+所有者权益 会计恒等式，也叫会计基本等式、会计等式或会计方程式，它直接反映出资产负债表中资产、负债及所有者权益三要素之间的内在联系和数量关系，高度概括了企业在一定时点上的财务状况，是建立资产负债表的理论基础。.例： 某企业月初拥有资产总额100万元，包括银行存款15万元，其中5万元由银行短期借款提供转存，10万元由投资人提供；库存原材料25万元是从物资供销公司赊购的；设备60万是由投资人提供。 资产=负债+所有者权益 100=（5+25）+（10+60）. 会计在生产经营过程中，除了发生引起资产、负

10、债和所有者权益要素增减变化的经济业务外，还会取得收入，并为取得收入而发生相应的费用。收入和费用相配比，其差额即为企业的经营成果。收入大于费用的差额为企业利润，反之为亏损。收入、费用和利润三者之间的关系，用公式表示如下： 收入-费用=利润. 收入可以导致企业资产的增加或负债的减少，最终导致所有者权益的增加，而费用可导致资产的减少或负债的增加，最终导致所有者权益的减少。若收入大于费用，所有者权益将按确定的企业净利润额增加；若收入小于费用，所有者权益将按确定的净亏损减少。由于利润在未分配之前属于所有者权益，所以，一定时期的经营成果必然影响一定时点的财务状况。.因此，会计基本等式可以扩展为： 资产=负

11、债+所有者权益+利润 =负债+所有者权益+（收入-费用）移项得： 资产+费用=负债+所有者权益+收入.例 某企业月初拥有资产总额100万元，包括银行存款15万元，其中5万元由银行短期借款提供转存，10万元由投资人提供；库存原材料25万元是从物资供销公司赊购的；设备60万是由投资人提供。若该企业出售产品一批，收到货款收入存入银行10万元，转出该批产品成本6万元，得净利润4万元。期末总资产由月初100万元增加到104万（银行存款增加10万，产成品减少6万），会计等式扩展形式可以量化为： 104=30+70+（10-6）. 移项得：104+6=30+70+10 此时，期末新的会计等式“资产=负债+所

12、有者权益”应该量化为：104=30+74 由此可见，在期初这个特定时点上，收入和费用表现为零，会计等式的扩展形式实际上与前述会计基本等式是一致的。在期末收入和费用经过利润结算转入所有者权益，会计等式扩展形式“资产. =负债+所有者权益+收入-费用”，仍然可以用会计基本等式“资产=负债+所有者权益”来表示。 综上所述，会计等式完整地表现了企业财务状况和经营成果及其形成过程，它是设置账户、复式记账、编制会计报表等会计核算方法的理论依据。.二、会计恒等式与经济业务的类型 经济业务的发生，会引起“资产=负债+所有者权益”等式中各项会计要素的增减变动，归纳起来，可以分为四大类型并细化为九种类型：（一）资

13、产一增一减，增减的金额相等（二）权益一增一减，增减的金额相等 1、一项负债减少，另一项负债增加 2、一项所有者权益增加，另一项减少 3、一项负债减少，一项所有者权益增加 4、一项所有者权益减少，一项负载增加.（三）资产和权益同增，双方增加的金额相等1、一项资产增加，一项所有者权益增加2、一项资产增加，一项负债增加（四）资产和权益同减，双方减少的金额相等1、一项负债减少，一项资产减少2、一项所有者权益减少，一项资产减少.例 海青公司2005年5月31日资产、负债和所有者权益的状况如下： 资产 = 负债 + 所有者权益 现金 1000 短期借款 20000 实收资本70000 银行存款19000

14、应付账款30000 应收账款10000 原材料 20000 固定资产70000 总计 120000 = 50000 + 70000.（1）6月5日，从银行存款中提取现金4000元备用海青公司2005年5月31日资产、负债和所有者权益的状况如下： 资产 = 负债 + 所有者权益 现金 5000 短期借款 20000 实收资本70000 银行存款15000 应付账款30000 应收账款10000 原材料 20000 固定资产70000 总计 120000 = 50000 + 70000.（2）6月7日，向银行借款10000元偿还前欠外单位货款海青公司2005年5月31日资产、负债和所有者权益的状况

15、如下： 资产 = 负债 + 所有者权益 现金 5000 短期借款 30000 实收资本70000 银行存款15000 应付账款20000 应收账款10000 原材料 20000 固定资产70000 总计 120000 = 50000 + 70000.（3）6月15日，从外单位赊购一批材料，金额为5000元海青公司2005年5月31日资产、负债和所有者权益的状况如下： 资产 = 负债 + 所有者权益 现金 5000 短期借款 30000 实收资本70000 银行存款15000 应付账款25000 应收账款10000 原材料 25000 固定资产70000 总计 125000 = 55000 +

16、70000.（4）6月18日，以银行存款5000元 偿还15日所欠货款海青公司2005年5月31日资产、负债和所有者权益的状况如下： 资产 = 负债 + 所有者权益 现金 5000 短期借款 30000 实收资本70000 银行存款10000 应付账款20000 应收账款10000 原材料 25000 固定资产70000 总计 120000 = 50000 + 70000.练习：某企业2005年5月31日资产、负债和所有者权益的状况如下资产 负债 所有者权益现金1000 短期借款20000 实收资本50000银行存款19000 应付账款30000应收账款10000原材料10000固定资产600

17、00总计100000 50000 50000.该企业2005年6月份发生如下经济业务：1、投资人投入资本50000元，存入银行2、投资人以一批机器设备作为投资，价值50000元3、以银行存款20000元，偿还银行短期借款4、向银行借入短期借款10000元，偿还前欠利兴厂货款5、收回宏业厂前欠货款10000元，存入银行6、从银行提取现金2000元备用7、以银行存款偿还前欠飞达厂货款10000元8、以银行存款20000元支付外购材料货款9、将现金1000啊啊元存入银行10、以银行存款15000元购入新机器一台.1、分析以上经济业务发生后引起了哪些资产、负债和所有者权益项目发生增减变动 资产 负债

18、所有者权益o银行存款+50000 实收资本+50000o固定资产+50000 实收资本+50000o银行存款-20000 短期借款-20000o 短期借款+10000 o 应付账款-10000o银行存款+10000 o 应收账款-10000o银行存款-2000o 现金+2000 o银行存款-10000 应付账款-10000o银行存款-20000o 原材料+20000o现金-1000o 银行存款+1000o银行存款-15000o 固定资产+15000 .1、投资人投入资本50000元，存入银行资产与权益同增资产 负债 所有者权益现金1000 短期借款20000 实收资本100000银行存款690

19、00 应付账款30000应收账款10000原材料10000固定资产60000总计150000 50000 100000.2投资人以一批及其设备作为投资，价值50000元资产与权益同增资产 负债 所有者权益现金1000 短期借款20000 实收资本100000银行存款69000 应付账款30000应收账款10000原材料10000固定资产110000总计200000 50000 150000.3以银行存款20000元，偿还银行短期借款资产与负债同减资产 负债 所有者权益现金1000 短期借款0 实收资本100000银行存款49000 应付账款30000应收账款10000原材料10000固定资产110000总计180000 30000 150000.4向银行借入短期借款10000元，偿还前欠利兴厂货款权益一增一减资产 负债 所有者权益现金1000 短期借款10000 实收资本100000银行存款49000 应付账款20000应收账款10000原材料10000固定资产110000总计180000 30000 150000.5收回宏业厂前欠贷款10000元，存入银行资产一增一减资产 负债 所有者权益现金1000 短期借款10000 实收资本100000银行存款59000 应付账款20000应收账款0原材料10000固定资产110000总计180000 30000 150