财务舞弊的防范与审计.

1、2021-12-10 财务舞弊的防范与审计 2021-12-10 财务舞弊的防范企业内部控制 行政事业单位内部控制内部控制2021-12-10 内部控制的定义和目标内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。 2021-12-10对企业内控工作的不当观点 1 规章制度越多，内控就越好 2 内控制度会降低管理效率 3 内控是内审部门的事 4 有了内部控制仍不能防范舞弊 5 内控有悖于以人为本的管理理念2021-12-10我国政府加强内控

2、的背景1.上市公司舞弊案频发2.因内控不严导致的公司破产案增多3.管理层道德风险增大4.会计信息失真严重5.国有企业经营效益不高6.企业内控制度薄弱2021-12-10内部控制的基本假设内部控制的基本假设1.控制实体假设2.可控性假设（牵制假设）3.复杂人性假设4.不串通假设2021-12-10内部控制应遵循的基本原则内部控制应遵循的基本原则全面性原则重要性原则制衡性原则适应性原则成本效益原则2021-12-10财务舞弊动机集体私分资财个人侵占挪用应付上级考核避减税费负担方便非法支付2021-12-10预防财务舞弊的关键：不相容职务分离审核监督授权审批业务经办会计记录实物保管2021-12-1

3、0财务活动四大环节 广义购进广义销售资金收付资料生成 所谓广义购进，是指一个会计主体（下称单位）需要另一种资产或服务而支付对价的行为。如购入物料、商品、设备、服务、工程项目、股权、债权、无形资产、房地产等。 所谓广义销售，是指单位需要转让上述资产或服务而收取对价的行为。 资金收付则是因广义购进与广义销售引起的货币结算行为。 资料生成是对上述三类财务活动的事后确认、计量、记录和报告过程。 2021-12-10一、广义购进环节一、广义购进环节 2021-12-10舞弊舞弊1 防控审计防控审计假招标或围标：假招标或围标：假招标是招标方看似在招标实则故意让“意中人”中标的舞弊行为。围标是一家投标人装扮

4、成多家参与投标的舞弊行为。 建立地区统一的招标中心，在纪检监察部门监督下制定并严格执行招标中心的各类招标程序规定招标单位代表资格由招标中心在指定媒体提前公开发布招标信息建立评标专家库并临时随机抽选评标专家和招标单位代表，割断招投标双方的直接联系，预防事先串通。审计时要查明每个购进项目是否严格执行上述规定。2021-12-10舞弊舞弊2 防控审计防控审计假预付或假退货挪用公款假预付或假退货挪用公款：其作弊手段是谎称某种购进需要预付款项，过一段时间又称“无货可供，货款退回”。或者供方先将资产运至购方，取得货款，过一段时间找个借口“退货”索回货款。这类作弊往往是内外勾结方能奏效。 防控措施是制定严格

5、的预付款和退货审批手续，审批人要及时掌握市场行情，严格请购、授权采购、实物验收和退货追责制度。 要查明预付款退回或退货的真实性、必要性及原因，有无相应控制制度和办理手续是否合规。 2021-12-10舞弊舞弊3 防控审计防控审计授权者亲自购进授权者亲自购进：有权决定购进和审批报销的人“不辞辛苦”，亲自出场采购。表面看“工作积极”，实则在捞回扣。 防控措施是严格规定请购、授权采购、实物验收、批准付款和付款五种职务的分离。 要查明有无上述两相邻职务由同一人充当的情况。 2021-12-10舞弊舞弊4 防控审计防控审计采购兼保管盗卖物料：采购兼保管盗卖物料：许多单位为了节约人工成本，往往叫采购员同时

6、兼做物料保管工作。这两种职务交由一人充当时，极易造成虚假发料、虚开采购发票贪污公款或盗卖盘盈物料的情形。 防控措施是制定严格的采购与保管职务分离制度 审计时要特别关注这两项职务是否严格分离。2021-12-10舞弊舞弊5 防控审计防控审计购进业务夹杂私货：购进业务夹杂私货：某些办会人员将餐饮、住宿、租车、场地租用、赠品购置、车票、机票、旅游门票等私人的消费故意不结账和报账，等到单位召开会议时搭车结账或伺机报销，或者购进公家物料时故意抬高价格或降低质量标准进货，从而搭车购进私人物品。 防控措施是加强各支付项目的事前预算控制和审批，强化会议签到手续并将其作为重要的会计凭证附件加以保存，超过预算的支

7、付要制定特别审批程序，杜绝“以收抵支”。严格购进物品验收、发放手续和职务分离。 审计时应查明是否有上述控制制度并严格执行，会议的实际规模和支出是否与事前预算大致相符。 2021-12-10舞弊舞弊6 防控审计防控审计截留、掉换购进物品：截留、掉换购进物品：当某些购进物品有自然升溢或者入库验收手续不严时，采购、运输人员将自然升溢部分截留归已，或者“以次充好”调换物品。 防控措施是事先规定各种购进货物的自然升溢率或损耗率，有委托外单位加工物料的要规定加工后的回收率，加强计量器具检测，严格购进物料分级、分等验收制度。 除检查上述制度的执行情况外，还要按不同的物品等级分别盘点。2021-12-10舞弊

8、舞弊7 防控审计防控审计多购多建设备设施出租：多购多建设备设施出租：本来设备设施已经绰绰有余，但哄骗上级主管部门继续购建，而将一部分设备设施廉价出租从中收受回扣，或者按市价出租将租金打入“小金库”集体私分。 防控措施是严格制定设备设施配置定额，上收购置审批权限。 审计时要突查各种设备设施的在用数量是否与账存数相符，对外出租的租金收入是否低于其折旧费，租金收入是否入账，是否有以“借”为名长期无偿占用被审计单位设备设施的情况等。2021-12-10舞弊舞弊8 防控审计防控审计虚升发包工程造价：虚升发包工程造价：工程交由外单位建造，可以理解为向外单位购进不动产。因而也是一种广义的购进业务。其常见作弊

9、手段是故意高估隐蔽工程数量或抬高工程决算价格，从而将本单位资金转移到承建商并从中收受好处或者单位集体私分。 防控措施除前述招标控制外，还要将设计、施工、验收、决算、付款职务分离，规定隐蔽工程必须在回填前验收。 审计时要将建筑市场均价与本工程造价比较，设计、验收、决算、付款等手续是否严格，数额是否平衡。 2021-12-10二、广义销售环节广义销售环节2021-12-10舞弊舞弊1 防控审计防控审计过度广告收受贿赂：过度广告收受贿赂：广告媒体为招徕客户，其贿赂形式五花八门。决策人为了谋取现金回扣、免费旅游、免费出国、免费留学等实惠，往往不顾本单位的产品或服务的市场覆盖能力而过度刊登广告。 防控措

10、施是集体民主决策广告策略、广告频率和广告媒体，防止少数人说了算。 重点审计广告的时滞效应是否真正发挥，广告支出与后期销售增幅是否明显，广告受众面与市场覆盖面是否大致匹配，以此判断广告支出的合理性。 2021-12-10舞弊舞弊2 防控审计防控审计人情定价和赊销：人情定价和赊销：熟人上门，故意压低售价，本可现款销售而赊销，损害本单位利益。 防控措施是定期根据市场变化情况集体制定价目表并严格执行，杜绝个人定价现象。建立赊销客户信用档案和赊销标准，严格赊销审批程序和由本单位正式员工作赊销担保，建立账龄分析和坏账追责制度。 审计时应彻查价格偏低的客户，彻查大额赊销和账龄长的应收账款的形成原因。 202

11、1-12-10舞弊舞弊3 防控审计防控审计互通有无，收支互抵：互通有无，收支互抵：单位利用自己拥有的产品或服务优势，主动联络本单位需要的另一产品或服务的提供单位，两个单位在年度内相互提供的产品或服务各自只作账外记录而不结算，待年底相互抵冲，只按差价部分开票结算。 防控措施是事先规定严禁“收支互抵，差价开票”行为，对决策人制定严厉的处罚措施。 审计方法是采用分析性复核、技术推断等验证产品或服务的投产量、入库量、发货(或收款金额)与结存量之间的平衡关系，必要时可采用访谈技术查明实情。 2021-12-10舞弊舞弊4 防控审计防控审计截留不开发票收入：截留不开发票收入：这是单位常见的一种财务舞弊行为

12、，既有单位集体行为，也有经办人个人行为。 防控措施是事先规定不管交款人是否索要发票，都必须开票，不开票就应认定为贪污行为而给予严厉处罚。必要时还要规定由交款人签字，以防止收款人开“大头小尾”发票。要将开票、收款、发货(或提供服务)的职务分离。 审计时主要是验证投入物与产品(服务)产出之间的平衡关系，收费票据是否严格保管、交接，编号是否连续，不相容职务是否分离等等。2021-12-10舞弊舞弊5 防控审计防控审计廉价变卖房地产或设备：廉价变卖房地产或设备：单位在变卖房地产或设备时，利用手中权利象征性的“收取”少许价款，实则侵占本单位资财。 防控措施是制定严格的报废申请、专家技术鉴定、报废审批、估

13、价、 处置和收款程序并实行职务分离。 审计时应查明是否有这些内控制度并严格执行，作价是否明显偏低，必要时走访知情者。 2021-12-10舞弊舞弊6 防控审计防控审计压低投出资产价格或持股比例：压低投出资产价格或持股比例：当单位有动产和不动产对外投资时，为了从受资方获取私利而故意压低这些投出资产的价格，或者故意压低本单位的持股比例，使本单位利益受损。 防控措施是搞好投资前的调研和可行性论证；投出资产要经过评估作价；最终集体决策是否投资。 审计的重点是投资程序是否合规；投出物作价是否合理；是否取得股权证书；投资收益率是否达到预期效果。 2021-12-10舞弊舞弊7 防控审计防控审计截留投资收益

14、：截留投资收益：当单位将资产投资到受资企业后，往往放松了对这些资产的关注，尤其是持股比例小的企业更是如此。这就埋下了截留投资收益的隐患。当受资企业分配利润时，经办人员可能将分得的利润转至秘密账号私吞。 防控措施是指定专人监督受资企业经营活动；将所分利润汇款的开户银行和账号写进联营协议之中；完整保留受资企业各年会计报表备查。 审计时应查明投资后每次分配的利润是否全部入账；将投资分红率与银行存款利率比较，查明分红率低于预算或银行存款利率的原因。2021-12-10三、资金收付环节三、资金收付环节 2021-12-10舞弊舞弊1 防控审计防控审计私开账户截留公款：私开账户截留公款：有的单位对银行开户

15、审批手续不严，财务人员借机以单位名义开立秘密账号，将收回的包装物押金、退回的结算尾款、投资收益等汇至这些秘密账户伺机取出占为己有。 防控措施是严格开户审批，尽量少开账户。 审计时可请求银行管理机构查询被审单位在各个银行的全部开户，还要同时调阅同一时点全部银行的对账单进行核对。2021-12-10舞弊舞弊2 防控审计防控审计私自转存吃利息差：私自转存吃利息差：随着银行业竞争的白热化和各种经济性质的银行出现，各个银行的存贷利率都有较大差别。当单位存款数额很大时，财务人员擅自将存款转存到利率高的银行，侵吞利息差。 防控措施是规定存款转存的审批权限，集体决策存款银行，制定私自转存的处罚制度。 审计时可

16、采取单独询问企业负责人和财务人员存款银行，看看二者回答的存款银行是否一致。 2021-12-10舞弊舞弊3 防控审计防控审计私自背书转让：私自背书转让：当单位收到银行承兑汇票等可作为支付手段的结算票据时，财务人员出于某种私利而将票据擅自背书转让支付未到付款期的款项。 防控措施是将票据的保管人与背书转让人职务分离，加强背书转让审批。 审计时应检查票据使用登记簿及审批手续是否齐全。2021-12-10舞弊舞弊4 防控审计防控审计虚构未达账挪用公款：虚构未达账挪用公款：根据我们的调查，许多单位都是由银行出纳每月自己在编制银行存款余额调节表与银行对账，又没有指定其它复核人。在这种情况下，极易导致出纳员

17、将已经到账的存款谎称尚未到账，将尚未支付的存款谎称已经支付，从而长期挪用公款。 防控措施是要指定专门的复核人，在次月10号以后对上月末银行存款余额调节表中的每一笔未达账项复核其真实性，还要将银行存款余额调节表作为重要的会计资料保存备查。 审计时着重查明是否有此控制并严格执行。2021-12-10舞弊舞弊5 防控审计防控审计“初初”取取“末末”存：存：出纳员利用现金管理制度不严，在月初从银行取出大笔现款，供自己挪作它用，等到月底出纳与会计要对账时再存入银行。每月采用相同的方法，导致单位资金被长期挪用。 防控措施是制定企业现金最高储备限额，超过限额的必须及时送存银行，还要加强备用现金提取管理。 要

18、突盘现金，来发现这种舞弊。 2021-12-10舞弊舞弊6 防控审计防控审计挪用备用金：挪用备用金：单位内部使用备用金的人，如采购人员、驻外办事处人员、单位领导等，经常从单位借款而故意不及时结账，甚至买通财务人员长期大量占用公款。 防控措施是实行定额备用金制度，其定额多少要集体研究决定。 审计时要查明每个使用备用金的人其未报票据加手存现金是否等于定额。 2021-12-10舞弊舞弊7 防控审计防控审计内外串通，支付虚开票款：内外串通，支付虚开票款：本单位采购人员串通验收人员以及提供物料或劳务的开票人员，通过“空购空领”平账并贪污票款。 防控措施是经常更换采购人员，做好人员搭配，防止采购员与实物

19、验收人串通，加强物料验收。 审计时可采用分析性复核，在同一图内将各月投入与产出绘成折线图观察其数量变动趋势，发现有无异常。 2021-12-10舞弊舞弊8 防控审计防控审计盗用空白发票私收款：盗用空白发票私收款：在发票、印章控制不严的单位，财务人员利用非法途径弄到的发票开票收款而不交公。 防控措施是将购买、保管、领用发票职务严加分离，收费凭据必须连续编号，收费凭据交接时必须写明已用和未用凭据号码，加强印章管理。 审计时要查明是否有上述控制，还要检查截止日已经开票的收入是否全部入账，未用发票是否连号和完备。2021-12-10舞弊舞弊9 防控审计防控审计款券不分，贪污利息：款券不分，贪污利息：当

20、非营利单位既有国库券等收入，又有现款收入(如计划生育罚款)时，财务人员故意不加区分而统一记录收支，将国库券拿到国债服务部销售贪污利息。 防控措施是要求将款券严格分开核算，有价证券还需按照不同面值、利率、到期日和到期值逐笔记录并指定财务人员以外的专人保管。 审计时应抽查若干笔有价证券业务，验证是否有这些内控制度并严格执行。 2021-12-10舞弊舞弊10 防控审计防控审计私开支票侵呑公款：当私开支票侵呑公款：当本单位有无法偿还的应付款项、有应当退回的预收款项或存入保证金时，财务人员可能利用支票存根和支票正联各自保存在单位和银行两处，在存根和正联上分写不同的单位作弊，即在存根上号称还款，而实际划

21、款到了私人账号。当会计与出纳合伙作弊时尤其容易得逞。 防控措施是对超过一定时限的应付款项经过审批后要及时转作本单位收入，要配备懂会计业务的出纳，要做好会计与出纳人员搭配，防止他们共谋作弊。预留银行的印鉴必须严格分开保管。保管印鉴的财务人员还要养成“离岗上锁”的良好工作习惯。 审计时可将支票存根与银行对账单逐一核对，或者抽查部分退款项目向收款单位涵证。 2021-12-10舞弊舞弊11 防控审计防控审计公款私存，贪污利息：公款私存，贪污利息：有的单位往往有“小金库”资金，这本就是严重的财务违纪行为，但又被财务人员再次利用，将这些资金以个人名义存入银行，侵吞存款利息。 防控措施是首先单位不要建立“

22、小金库”，一切账目都要纳入合法账簿核算。其次是规定利息收入必须定期入账。 审计时要查明利息是否全部入账。 2021-12-10四、资料生成环节四、资料生成环节2021-12-10舞弊舞弊1 防控审计防控审计开开“大头小尾大头小尾”发票：发票：为隐瞒收入，个别财务人员甚至是单位本身，将客户报销联金额按实际收款数开票，而将留底联和入账联只开一个很小的金额。 防控措施是将开票与收款职务分离，要求开票单位对超过一定金额的发票要定期上报，规定交款人要签字，规定不得撕下空白发票交客户填写，尽量使用税控机开票。 审计时要特别关注字迹书写规律异常发票的真实性，抽查一部分大额报销发票与开票单位核对，看二者是否相

23、符。2021-12-10舞弊舞弊2 防控审计防控审计虚构、篡改支付内容：虚构、篡改支付内容：将购买的个人消费品或个人消费开成“购各种办公用品”、“各种杂支”，将支付子女学费开成“培训费”或“咨询费”等等，从而化公为私。 防控措施是规定发票、收据的摘要栏必须明确细致，严格报销凭证审核和实物照清单逐一点验。 审计时要查明摘要中有“购各种办公用品”、“各种杂支”、“支培训费”、“支咨询费”之类凭证的真实性，领款者是否亲笔签字且有身份证号码。2021-12-10舞弊舞弊3 防控审计防控审计两地互报，公款旅游：两地互报，公款旅游：为了躲避“公款旅游”的追究，甲乙两个不同地域的同行单位往往以“参观学习”等

24、堂而皇之的名义，各自全员去对方学习，由对方负责接待，从而将“公款旅游”的费用转化为事业支出。 防控措施是加强单位集体会议和学习考察的事前审批，重处公款旅游决策人。 审计时应查明是否有相应文件及会议通知及其真实性，报销内容是否是会议开支。 2021-12-10舞弊舞弊4 防控审计防控审计内外各一套账：内外各一套账：即为了蒙骗上级或为了偷漏税收，专门做一套假账，单位有另一套账供内部使用。 防控措施是重申两套账的危害性和性质，加大对做两套账的惩处力度。 审计时对记账凭证上有异样编号系统的要求找出相应账簿记录。2021-12-10舞弊舞弊5 收支互挤收支互挤 防控审计防控审计制定严格的会计核算制度和凭证手续、签字制度。技术推断、访谈煤渣砖煤渣砖税率0%土砖土砖税率25%费用收入2021-12-10舞弊舞弊6利用最后