会计专业知识考试会计实务

1、.学习情境四学习情境四 投融资业务的核算投融资业务的核算.金融资产应当在金融资产应当在初始确认初始确认时划分为以下四类：时划分为以下四类： （一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计时且其变动计入当期损括交易性金融资产和指定为以公允价值计时且其变动计入当期损益的金融资产；益的金融资产； （二）持有至到期投资；（二）持有至到期投资； （三）贷款和应收款项；（三）贷款和应收款项； （四）可供出售金融资产。（四）可供出售金融资产。金融资产主要包括金融资产主要包括货币资金、应收款项、贷款、债权投资、股

2、权投资、基金投资等货币资金、应收款项、贷款、债权投资、股权投资、基金投资等.学习单元一 交易性金融资产 一、交易性金融资产概述一、交易性金融资产概述 二、交易性金融资产核算二、交易性金融资产核算1、账户设置、账户设置2、核算、核算取得取得现金股利和利息现金股利和利息期末计量期末计量处置处置 交易性金融资产概述交易性金融资产概述 交易性金融资产企业为了近期内出售而持有的金企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。票、债券、基金等。 交易性金融资产的计价交易性金融资产的计价: : 取得时采用公允

3、价值计量，资产负债表日将公允取得时采用公允价值计量，资产负债表日将公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。价值与账面价值之间的差额计入当期损益。. 交易性金融资产核算交易性金融资产核算设置的账户设置的账户: : 交易性金融资产交易性金融资产 应收股利应收股利 应收利息应收利息 公允价值变动损益公允价值变动损益 投资收益投资收益 “交易性金融资产交易性金融资产”： 属资产类账户属资产类账户 按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置“成本成本”、“公允价值变动公允价值变动”明细账。明细账。1、取得时公允价值2、资产负债表日公允价值高于账面余额之差1、资产负

4、债表日公允价值低于账面余额之差2、出售交易性金融资产.应收股利应收股利尚未收回的现尚未收回的现金股利金股利应收的现应收的现金股利金股利收到的现收到的现金股利金股利按被投资单位设置明细账，进行明细核算按被投资单位设置明细账，进行明细核算应收股利应收股利：已宣布但尚未发放的现金股利和应收取其他单位分配和利润。.应收利息应收利息尚未收回的尚未收回的利息利息应收的应收的利息利息收到的收到的利息利息按借款人或被投资单位设置明细账。按借款人或被投资单位设置明细账。应收利息应收利息：已到付息期但尚未领取的利息。已到付息期但尚未领取的利息。. “公允价值变动损益公允价值变动损益”： 属损益类账户属损益类账户

5、核算企业交易性金融资产等公允价值变动形成核算企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得和损失的应计入当期损益的利得和损失 。 期末，应将本账户余额转入期末，应将本账户余额转入“本年利润本年利润”账户，账户，结转后本账户无余额结转后本账户无余额 。 按交易性金融资产、交易性金融负债、投资性按交易性金融资产、交易性金融负债、投资性房地产等设置明细账。房地产等设置明细账。1、公允价值低于账面余额之差2、转入本年利润1、公允价值高于账面价值之差2、转入本年利润.投资收益投资收益损失损失收益收益投资收益：企业对外投资取得的收益或发生的损失。投资收益：企业对外投资取得的收益或发生的损失。

6、期末，应将本科目的余额转入期末，应将本科目的余额转入“本年利润本年利润”科目，科目， 结转后本科目应无余额结转后本科目应无余额.1、取得：、取得： 按金融资产取得时的公允价值借记按金融资产取得时的公允价值借记“交易性金融资产交易性金融资产成本成本”取得时所发生的相关交易费用在发生时计入取得时所发生的相关交易费用在发生时计入“投资收益投资收益”科科目目注意注意：支付价款中若包含已宣告但尚未发放的现金股利，或：支付价款中若包含已宣告但尚未发放的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息，应从投资成本中扣除，已到付息期但尚未领取的债券利息，应从投资成本中扣除，单独在单独在“应收股利应收股利”或或“应

7、收利息应收利息”帐户中反映。帐户中反映。【实务实务1】 2007年年3月月12日，南方软件有限公司购入晨明纸业公司发行的股票日，南方软件有限公司购入晨明纸业公司发行的股票200 000股，每股价格股，每股价格10.60元（含已宣告但尚未发放的现金股利元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元），另元），另支付交易费见背景单据。该公司将其划分为交易性金融资产，且持有该公司股支付交易费见背景单据。该公司将其划分为交易性金融资产，且持有该公司股权后对其无重大影响。权后对其无重大影响。.【实务实务2】 2007年年7月月1日，南方软件有限公司支付价款从二级市场上购入晨日，南方软件有限公司支付价款从二级

8、市场上购入晨明纸业公司发行的债券（含已到付息日但尚未领取的利息明纸业公司发行的债券（含已到付息日但尚未领取的利息10 000元），另支付元），另支付交易费见背景单据。该债券面值交易费见背景单据。该债券面值500 000元，剩余期限为元，剩余期限为2年，票面利率为年，票面利率为4%，每半年付息一次。该公司将持有的晨明纸业公司债券划分为交易性金融资产。每半年付息一次。该公司将持有的晨明纸业公司债券划分为交易性金融资产。.2、现金股利和利息：、现金股利和利息：取得时包含于买价中取得时包含于买价中“应收股利应收股利”或或“应收利应收利息息”： 冲减冲减“应收股利应收股利”或或“应收利息应收利息”持有期

9、间取得：记入持有期间取得：记入“投资收益投资收益”【实务实务3】 3月月23日，南方软件有限公司收到晨明纸业公司的现金股利。日，南方软件有限公司收到晨明纸业公司的现金股利。.【实务实务4】 2008年年1月月3日银行收到日银行收到2007年下半年的利息收入年下半年的利息收入10000.00元。元。.3、交易性金融资产的期末计量、交易性金融资产的期末计量 按公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当按公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。期损益。 企业在资产负债表日按照公允价值与账面余额的差额，借企业在资产负债表日按照公允价值与账面余额的差额，借记或贷记记或贷记“交易性金

10、融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动”，贷记或借记，贷记或借记“公允价值变动损益公允价值变动损益”【实务实务5】 联达公司持有的联达公司持有的100 000股股A公司股票取得时的入账成本为公司股票取得时的入账成本为1 00万元，万元，2007年年6月月30日，日，A股票的当日收盘价为每股股票的当日收盘价为每股9元；元；2007年年12月月31日，日，A股票当日收盘价为每股股票当日收盘价为每股12元。元。.（1）计算并确认）计算并确认2007年年6月月30日公允价值变动损益日公允价值变动损益 6月月30日公允价值（日公允价值（100 000股股 9元元/股）股） 900 000元元减：调

11、整前账面价值减：调整前账面价值 1 000 000元元 公允价值变动损益公允价值变动损益 -100 000元元 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 100 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 100 000.（2）计算并确认）计算并确认2007年年12月月31日公允价值变动损益日公允价值变动损益 12月月31日公允价值（日公允价值（100 000股股 12元元/股）股） 1200 000元元减：调整前账面价值减：调整前账面价值 900 000元元公允价值变动损益公允价值变动损益 300 000元元借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变

12、动 300 000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 300 000 现假设联达公司年度内无其他公允价值调整事项，年末，应现假设联达公司年度内无其他公允价值调整事项，年末，应将将“公允价值变动损益公允价值变动损益”账户贷方余额账户贷方余额200 000元（贷方元（贷方300 000元元与借方与借方100 000元之差）转入元之差）转入“本年利润本年利润”科目：科目：借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 200 000 贷：本年利润贷：本年利润 200 000.4、处置：、处置： 出售时，将金融资产出售时的公允价值与其初始入出售时，将金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额

13、确认为投资收益，同时调整公允价值账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。处置收入与短期投资帐面价值的差额确认为变动损益。处置收入与短期投资帐面价值的差额确认为“投资收益投资收益”【例例5-8】 上述的联达公司于上述的联达公司于2007年年8月月28日，将持有的日，将持有的A股票出售了一半，股票出售了一半，售价为每股售价为每股11元，另支付交易费用元，另支付交易费用1 700元。元。.（1）计算出售股票实际收到金额）计算出售股票实际收到金额 出售股票价款（出售股票价款（50 000股股 11元元/股）股） 550 000元元减：减： 交易费用交易费用 1 700元元实际收到金额

14、实际收到金额 548 300元元（2）计算并确认出售股票的投资收益）计算并确认出售股票的投资收益原原“交易性金融资产交易性金融资产成本成本”科目借方余额为科目借方余额为1 000 000元，元，“交易性交易性金融资产金融资产公允价值变动公允价值变动”科目贷方余额为科目贷方余额为100 000元。元。 实际收到金额实际收到金额 548 300元元加：应结转加：应结转“交易性金融资产（公允价值变动）交易性金融资产（公允价值变动）”科目金额科目金额 50 000元元 减：应结转减：应结转“交易性金融资产（成本）科目金额交易性金融资产（成本）科目金额 500 000元元投资收益投资收益 98 300元

15、元. 借：银行存款借：银行存款 548 300 交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 50 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 500 000 投资收益投资收益 98 300（3）同时，将出售部分股票原计入公允价值变动的损失转入投资损益）同时，将出售部分股票原计入公允价值变动的损失转入投资损益（原（原“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目借方余额科目借方余额100 000元）：元）： 借：投资收益借：投资收益 50 000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 50 000.学习单元二 持有至到期投资 一、持有至到期投资概述一、持有至到期投资概述 二、持

16、有至到期投资的核算二、持有至到期投资的核算. 持有至到期投资概述持有至到期投资概述 持有至到期投资到期日固定、回收金额固定或可到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。资产。持有至到期投资的特点持有至到期投资的特点: : 1 1、到期日固定、回收金额固定或可确定。、到期日固定、回收金额固定或可确定。 2 2、有明确的意图持有至到期。、有明确的意图持有至到期。 3 3、有能力持有至到期。、有能力持有至到期。 1、取得、取得2、资产负债表日计息、资产负债表日计息1、资产负债表日计息、资产负债表日计息2、重新

17、分类为可供出、重新分类为可供出售金额资产售金额资产3、到期收回（出售）、到期收回（出售）持有至到期投资持有至到期投资 “持有至到期投资持有至到期投资”： 属资产类账户属资产类账户 核算企业持有至到期投资的摊余成本核算企业持有至到期投资的摊余成本 。 按持有至到期投资的类别和品种设置按持有至到期投资的类别和品种设置“成本成本”、“利息调整利息调整”、“应计利息应计利息”等明细账等明细账 。摊余成本摊余成本 【实务实务9】 2007年年1月月3日日,通过证券公司以银行存款元购入兖州煤业公司的债券通过证券公司以银行存款元购入兖州煤业公司的债券(包含包含200000元其他费用），并把它作为持有至到期的

18、债券，该债券成本为元。元其他费用），并把它作为持有至到期的债券，该债券成本为元。根据背景资料编制购入该债券时的记账凭证根据背景资料编制购入该债券时的记账凭证. 【实务实务10】 根据上例背景资料，编制根据上例背景资料，编制2007年年12月月31日计提本年利息的记账日计提本年利息的记账凭证。凭证。.实务10:2010年1月1日收到本金和利息。.学习单元三 可供出售金融资产 一、可供出售金融资产概述一、可供出售金融资产概述 二、可供出售金融资产核算二、可供出售金融资产核算. 可供出售金融资产概述可供出售金融资产概述 可供出售金融资产指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列资产以

19、外的金融资产： （1）贷款和应收款项 （2）持有至到期投资； （3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。. 可供出售金融资产的核算可供出售金融资产的核算账户设置账户设置核算核算. “可供出售金融资产可供出售金融资产”： 属资产类账户属资产类账户 核算企业持有的可供出售金融资产的公允价值，核算企业持有的可供出售金融资产的公允价值，包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产资产 。 期末余额在借方，反映企业可供出售金融资产期末余额在借方，反映企业可供出售金融资产的公允价值的公允价值 。 按可供出售金融资产的类别和品种设置按可供出售金融资产

20、的类别和品种设置“成成本本”、“利息调整利息调整”、“应计利息应计利息”、“公允价值公允价值变动变动”等明细账等明细账 。 1、取得：、取得：2、资产负债表日计息、资产负债表日计息3、资产负债表日计量、资产负债表日计量4、减值的转回、减值的转回5、持有至到期投资重新、持有至到期投资重新分类转入的公允价值分类转入的公允价值1、资产负债表日计息、资产负债表日计息2、资产负债表日计量、资产负债表日计量3、减值、减值4、出售、出售可供出售金融资产可供出售金融资产期末：公允价值期末：公允价值.（一）取得的可供出售金融资产，。（一）取得的可供出售金融资产，。1、如果取得的可供出售金融资产为股票，、如果取得

21、的可供出售金融资产为股票，按公允价值和交易费用之和，借记按公允价值和交易费用之和，借记“可供出售金融资产可供出售金融资产成本成本”科目，科目，按支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，借记按支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收股利应收股利”科目，科目，按实际支付的金额，贷记按实际支付的金额，贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。2、如果取得的可供出售金融资产为债券，、如果取得的可供出售金融资产为债券，应按债券的面值，借记应按债券的面值，借记“可供出售金融资产可供出售金融资产成本成本”科目，科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记按支付的价款中包含的

22、已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息应收利息”科目，科目，按实际支付的金额，贷记按实际支付的金额，贷记“银行存款银行存款”等科目，等科目，按差额，借记或贷记按差额，借记或贷记“可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整”科目。科目。.【例例5-13】 茂林公司于茂林公司于2006年年7月月1日委托湘江证券公司以每股日委托湘江证券公司以每股18.3元的价格购入股票元的价格购入股票100 000股，其中含已宣告但尚未发放现股，其中含已宣告但尚未发放现金股利每股金股利每股0.3元，另支付手续费元，另支付手续费5 500元，初始确认时，将该元，初始确认时，将该股票划分为可供出售金融资产。股

23、票划分为可供出售金融资产。茂林公司茂林公司2006年年7月月1日购入股票时编制会计分录：日购入股票时编制会计分录：借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本 1 805 500 应收股利应收股利 30 000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款 1 835 500.茂林公司编制会计分录如下：茂林公司编制会计分录如下：（1）2006年年7月月16日日借：其他贷币资产借：其他贷币资产存出投资款存出投资款 30 000 贷：应收股利贷：应收股利 30 000【例例5-14】承例承例5-13，茂林公司于，茂林公司于2006年年7月月16日收到购买时已日收到购买时已宣告的现金股利

24、宣告的现金股利30 000元；元；2007年年3月月8日，该股票公司又宣告日，该股票公司又宣告发放现金股利，每股发放现金股利，每股0.2元，并于当年元，并于当年4月月12日收到该现金股利。日收到该现金股利。（二）可供出售金融资产持有期间的现金股利和利息（二）可供出售金融资产持有期间的现金股利和利息.（2）2007年年3月月8日日 借：应收股利借：应收股利 20 000 贷：投资收益贷：投资收益 20 000（3）2007年年4月月12日日借：其他货币资产借：其他货币资产存出投资款存出投资款 20 000 贷：应收股利贷：应收股利 20 000.（三）可供出售金融资产期末计价（三）可供出售金融资

25、产期末计价【例例5-15】承例承例5-13，茂林公司持有的股票，茂林公司持有的股票2006年年12月月31日收盘价每股日收盘价每股20元。元。 茂林公司茂林公司2006年年12月月31日编制会计分录：日编制会计分录：借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 194 500 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 194 500.（四）可供出售金融资产的处置（四）可供出售金融资产的处置【例例5-16】承例承例5-13，5-15，茂林公司于，茂林公司于2007年年5月月20日将该股票全部售出，日将该股票全部售出，售价每股售价每股22元，手续费元，手续费6 600元

26、。元。茂林公司茂林公司2007年年5月月20日编制会计分录：日编制会计分录：借：其他货币资金借：其他货币资金存出投资款存出投资款 2 200 000 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 194 500 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产成本成本 1 805 500 公允价值变动公允价值变动 194 500 投资收益投资收益 394 500借：投资收益借：投资收益 6 600 贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款 6 600.【例例5-17】威盛公司威盛公司2007年年1月月1日以日以102 816元购入瑞祥公司发行的元购入瑞祥公司发行的3年期债券，年期债券，该债券面

27、值总额该债券面值总额100 000元，票面利率元，票面利率4%，每年末付息，到期还本，实际利率，每年末付息，到期还本，实际利率为为3%。初始确认时划分为可供出售金融资产。初始确认时划分为可供出售金融资产。2007年年12月月31日，该债券市场日，该债券市场价格为价格为100 100元。元。2008年年2月月9日将该债券出售，实际收到日将该债券出售，实际收到101 200元。元。威盛公司编制会计分录如下威盛公司编制会计分录如下（1）2007年年1月月1日，购入债券日，购入债券借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本 100 000 利息调整利息调整 2 816 贷：银行存款贷：银行存款

28、102 816.（2）2007年年12月月31日，确认债券利息、确认公允价值变动日，确认债券利息、确认公允价值变动实际利息收入实际利息收入 = 102 816 3% = 3 084.48（元）（元）应收利息应收利息 = 100 000 4% = 4 000（元）（元）年末摊余成本年末摊余成本 = 102 816 + 3 084.48 4 000 = 101 900.48（元）（元）借：应收利息借：应收利息 4 000 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产利息调整利息调整 915.52 投资收益投资收益 3 084.48借：银行存款借：银行存款 4 000 贷：应收利息贷：应收利息 4 00

29、0借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 1 800.48 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 1 800.48.（3）2008年年2月月9日，出售债券日，出售债券借：银行存款借：银行存款 101 200 可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 1 800.48 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产成本成本 100 000 利息调整利息调整 1 900.48 投资收益投资收益 1 100借：投资收益借：投资收益 1 800.48 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 1 800.48.学习单元四 金融资产减值 一、持有至到期投资减值一、持有至到期投资减值 二、可供出售金融资产减值二、可供出售金融资产减值. 持有至到期投资减值持有至到期投资减值对于持有至到期投资，有客