会计准则与企业所得税法重点差异分析

1、12/10/2021.1资产计价方面的差异资产计价方面的差异12/10/2021.2资产计价方面的差异资产计价方面的差异12/10/2021.3非货币性资产交换的资产计价的差异非货币性资产交换的资产计价的差异n甲公司以库存商品换取乙公司的生产的设备作为固定资产，甲公司以库存商品换取乙公司的生产的设备作为固定资产，不具有不具有商业实质。商业实质。甲公司的库存商品账面余额为甲公司的库存商品账面余额为95000元，交换日的公允元，交换日的公允价值为价值为100 000元，专用发票开具的销售价格为元，专用发票开具的销售价格为100000元。乙公司生元。乙公司生产的设备账面余额为产的设备账面余额为900

2、00元，在交换日的公允价值为元，在交换日的公允价值为100000元，元，专用发票开具的销售额为专用发票开具的销售额为100000元。元。n则甲公司应交增值税则甲公司应交增值税100 000 x 17 %17 000（元），乙公司应交增值税（元），乙公司应交增值税100 000 x 17%17000（元）。收到专用发票后，甲、乙公司均可抵扣进项税金。（元）。收到专用发票后，甲、乙公司均可抵扣进项税金。 n乙公司：乙公司：n 借：原材料借：原材料 90000 n 应交增值税进应交增值税进 17000 n 贷：库存商品贷：库存商品 90000n 应交增值税销应交增值税销 17000 17000 n会

3、计处理：会计处理：n甲公司：甲公司： n借：固定资产借：固定资产 95000 n 应交增值税进应交增值税进 17000 n 贷：贷：库存商品库存商品 95000 95000 n 应交增值税销应交增值税销 17000 17000 12/10/2021.4非货币性交易的资产计价的差异非货币性交易的资产计价的差异n但根据税法有关规定：但根据税法有关规定：企业之间以物易物，均视同出企业之间以物易物，均视同出售旧资产，购买新资产，交易双方应按出售资产的公售旧资产，购买新资产，交易双方应按出售资产的公允价值确定有关资产的转让收入和计税成本。允价值确定有关资产的转让收入和计税成本。n甲企业：甲企业：n转让所

4、得转让所得100000950005000元。元。n固定资产的税务计价固定资产的税务计价100000元元n会计计价会计计价 95000元，差异：元，差异：5000元元n乙企业：乙企业：n转让所得转让所得1000009000010000元。元。n原材料的税务计价原材料的税务计价100000元，元，n会计计价会计计价 90000元，差异：元，差异：10000元元12/10/2021.5资产折旧和摊销方面的差异资产折旧和摊销方面的差异-固定资产固定资产12/10/2021.6资产折旧和摊销方面的差异（资产折旧和摊销方面的差异（1）12/10/2021.7资产折旧和摊销方面的差异（资产折旧和摊销方面的差

5、异（1）文12/10/2021.8资产折旧和摊销方面的差异（资产折旧和摊销方面的差异（2）12/10/2021.9资产折旧和摊销方面的差异（资产折旧和摊销方面的差异（3）12/10/2021.10资产折旧和摊销方面的差异（资产折旧和摊销方面的差异（4）12/10/2021.11资产折旧和摊销方面的差异资产折旧和摊销方面的差异-衔接衔接n新税法执行前的旧固定资产折旧年限及残值率可以改新税法执行前的旧固定资产折旧年限及残值率可以改变吗？变吗？n例：外资企业例：外资企业2005年年12月购入一批电脑月购入一批电脑60000元，折旧年限元，折旧年限5年，年，残值率残值率10%，2008年税收的折旧额是

6、多少？年税收的折旧额是多少？n2006、2007的年折旧额的年折旧额=60000X90%X2/5=21600元。元。n2007年末的净值为：年末的净值为：38400元。元。n38400元元2008年度可以一次性税前扣除吗？年度可以一次性税前扣除吗？n国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知（国国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知（国税函税函200998号）号）2009年可以调整吗？年可以调整吗？12/10/2021.12资产折旧和摊销方面的差异（资产折旧和摊销方面的差异（5）在建工程何时转固定资产、何时计提折旧？在建工程何时转固定资产、何时计提折旧？12/10/20

7、21.13资产折旧和摊销方面的差异资产折旧和摊销方面的差异-无形资产无形资产12/10/2021.14资产折旧和摊销方面的差异（资产折旧和摊销方面的差异（6）12/10/2021.15资产折旧和摊销方面的差异（资产折旧和摊销方面的差异（7）12/10/2021.16资产折旧和摊销方面的差异（资产折旧和摊销方面的差异（8）12/10/2021.17资产折旧和摊销方面的差异（资产折旧和摊销方面的差异（9）12/10/2021.18资产减值准备的差异资产减值准备的差异12/10/2021.19资产减值准备的差异资产减值准备的差异n税收法规特殊规定：金融企业提取的税收法规特殊规定：金融企业提取的贷款损

8、失准备贷款损失准备、保险公司保险公司按规定提取的未到期责任准备金、寿险责任按规定提取的未到期责任准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金、未决赔款准备金，准备金、长期健康险责任准备金、未决赔款准备金，准予在税前扣除等。准予在税前扣除等。n衔接的规定：衔接的规定：2008年年1月月1日前按照原企业所得税法规日前按照原企业所得税法规定计提的各类准备金，定计提的各类准备金，2008年年1月月1日以后，未经财政日以后，未经财政部和国家税务总局核准的，部和国家税务总局核准的，企业以后年度实际发生的企业以后年度实际发生的相应损失，应先冲减各项准备金余额相应损失，应先冲减各项准备金余额。n 12/10/

9、2021.20资产损失的差异资产损失的差异n企业会计准则的规定：企业会计准则的规定：n企业发生的财产损失，减除以计提的减值准备，经企业内部管理企业发生的财产损失，减除以计提的减值准备，经企业内部管理机构（懂事会）批准计入当期损益。机构（懂事会）批准计入当期损益。损失的条件：一般企业可参照税务部门的条件；损失的条件：一般企业可参照税务部门的条件；国有企业：国有企业：可参照国资委及财政部的规定可参照国资委及财政部的规定。企业所得税法的规定：企业所得税法的规定：企业实际发生的资产损失按税务管理方企业实际发生的资产损失按税务管理方式可分为自行计算扣除的资产损失和须经税务机关审批后才能扣式可分为自行计算

10、扣除的资产损失和须经税务机关审批后才能扣除的资产损失。除的资产损失。财政部财政部 国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知（财税（财税200957号）号）企业资产损失税前扣除管理办法企业资产损失税前扣除管理办法（国税发（国税发200988号）号）国家税务总局关于企业以前年度未扣除资产损失企业所得税处理国家税务总局关于企业以前年度未扣除资产损失企业所得税处理问题的通知问题的通知（国税函国税函2009772号号）12/10/2021.21应付职工薪酬应付职工薪酬-工资的差异工资的差异12/10/2021.22应付职工薪酬应付职工薪酬-工资的差异工

11、资的差异n下列补贴属于工资总额吗？下列补贴属于工资总额吗？n住房补贴住房补贴n交通补贴（钱与票）交通补贴（钱与票）n车改补贴车改补贴n通讯补贴（钱与票）通讯补贴（钱与票）n节日补助节日补助 n未统一供餐而按月发放的午餐费补贴未统一供餐而按月发放的午餐费补贴 n独生子女费（福）独生子女费（福）n高温补贴高温补贴n差旅补贴（费）差旅补贴（费）n文件12/10/2021.23应付职工薪酬应付职工薪酬-工资的差异工资的差异n会计处理：会计处理：n1、非国有企业，按董事会规定执行；、非国有企业，按董事会规定执行；n2、国有企业：功效挂勾、预算工资、国有企业：功效挂勾、预算工资n税务规定：税务规定：税务机

12、关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：下原则掌握：n（一）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；（一）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；n（二）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；（二）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；n（三）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪（三）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；金的调整是有序进行的；n（四）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人（四）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。所得税义务。n（五

13、）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的；（五）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的；12/10/2021.24应付职工薪酬应付职工薪酬-工资的差异工资的差异n工资薪金工资薪金 ：企业：企业发生发生的的合理的合理的工资薪金工资薪金支出，准予扣除。支出，准予扣除。 （条例（条例34条）条）n何为发生？发生发放吗何为发生？发生发放吗？（国地税的规定）（国地税的规定）n原已作纳税调增的储备工资原已作纳税调增的储备工资，以后发放怎么衔，以后发放怎么衔接？接？12/10/2021.25应付职工薪酬应付职工薪酬-福利费的差异福利费的差异n会计处理：会计处理：n不再计提，据实计入成本费用；不再

14、计提，据实计入成本费用；n国有企业：国有企业：财务通则财务通则关于企业加强职工福利费财务管理的通知关于企业加强职工福利费财务管理的通知（财企（财企2009242号号 ） 税务规定：税务规定：企业企业发生发生的职工福利费支出，不超过工资的职工福利费支出，不超过工资薪金总额薪金总额14%的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。 国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知题的通知（国税函（国税函20093号号 ） 注意范围注意范围 12/10/2021.26应付职工薪酬应付职工薪酬-福利费的差异福利费的差异n1、列入福利费的开支需要发票吗？、列入

15、福利费的开支需要发票吗？n收据收据（饭堂补助）（饭堂补助）n餐票餐票（未办职工食堂统一供应午餐支出（未办职工食堂统一供应午餐支出 ）n签收签收（困难补贴）（困难补贴）n其他其他 lin2、医疗保险及补充医疗保险属于福利费吗？、医疗保险及补充医疗保险属于福利费吗？12/10/2021.27应付职工薪酬应付职工薪酬-福利费的差异福利费的差异n福利费余额的处理：福利费余额的处理：n1、从成本费用计提剩余的；、从成本费用计提剩余的；n2、从未分配利润转入的。、从未分配利润转入的。n衔接的规定：衔接的规定：国家税务总局关于企业所得税若干税国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知务事项衔接问题

16、的通知 （国税函（国税函200998号号 ）12/10/2021.28应付职工薪酬应付职工薪酬-工会经费及职工教育经费工会经费及职工教育经费n会计处理：会计处理：计提（工会计提（工会2%）或据实列入）或据实列入成本费用成本费用n n税务处理：税务处理：工会经费：上缴并取得专用收据；企业发生的职工工会经费：上缴并取得专用收据；企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。软件生产企业的职工培软件生产企业的职工培训费用，可按实际发生额在计算应纳税所

17、得额时扣除。训费用，可按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。n衔接：衔接：对于在对于在2008年以前已经计提但尚未使用的职工教育经费年以前已经计提但尚未使用的职工教育经费余额，余额，2008年及以后新发生的职工教育经费应先从余额中冲减。年及以后新发生的职工教育经费应先从余额中冲减。仍有余额的，留在以后年度继续使用。仍有余额的，留在以后年度继续使用。12/10/2021.29预计负债的差异预计负债的差异li12/10/2021.30“交易性金融资产交易性金融资产”、“可供出售金融资产可供出售金融资产”科科目的比较目的比较n表12/10/2021.31“交易性金融资产交易性金融资产”、“可供出售金

18、融资可供出售金融资产产”会计处理及所得税的差异会计处理及所得税的差异n交易性金融资产交易性金融资产例例n可供出售金融资产可供出售金融资产例例n结果：结果：n、收到股利：、收到股利：会计上计入当期损益，税务上符合条件股利免税会计上计入当期损益，税务上符合条件股利免税（不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得个月取得的投资收益的投资收益）n、转让收益、转让收益n（1）“交易性金融资产交易性金融资产”后续计量时税法暂不承认后续计量时税法暂不承认“公允价公允价值值”，到实际转让时才确认损益。，到实际转让时才确认损益。n（2）“可供

19、出售金融资产可供出售金融资产”会计与税法无差异。会计与税法无差异。12/10/2021.32“长期股权投资长期股权投资”新旧变更新旧变更12/10/2021.33二、长期股权投资的差异二、长期股权投资的差异n成本法下：成本法下：n除投资收益外基本无差异。除投资收益外基本无差异。例例n权益法下：权益法下：n1、长期股权投资的计价差异；、长期股权投资的计价差异；n2、投资收益及投资损失。、投资收益及投资损失。 12/10/2021.34长期股权投资的差异长期股权投资的差异-权益法权益法n按权益法核算而影响的长期投资的计价；按权益法核算而影响的长期投资的计价；n（1）被投资单位损益的调整；）被投资单位损益的调整；n（2）被投资单位资本公积的增加；）被投资