第四章 税收原理

1、2021-11-4上海金融学院第四章 税收原理第一节第一节 税收制度的涵义及其要素税收制度的涵义及其要素第二节第二节 税收的分类税收的分类第三节第三节 课税原则课税原则 第四节第四节 税负转嫁与归宿税负转嫁与归宿 第五节第五节 税收制度的发展税收制度的发展2021-11-4上海金融学院第一节 税收制度的涵义及其要素一、税收制度的涵义一、税收制度的涵义 所谓税收制度一般是指国家通过立法程序规所谓税收制度一般是指国家通过立法程序规定的各种税收法令和征收管理办法的总称。税收定的各种税收法令和征收管理办法的总称。税收制度有广义和狭义之分。制度有广义和狭义之分。 税收基本法规是税收制度的核心部分，它可税

2、收基本法规是税收制度的核心部分，它可分为三个层次：第一层次是税收的各种法律、条分为三个层次：第一层次是税收的各种法律、条例。此乃各种税收的基本法律规范；第二层次是例。此乃各种税收的基本法律规范；第二层次是各种税收法律、条例的实施细则或实施办法。此各种税收法律、条例的实施细则或实施办法。此乃对各种税收法律、条例所作的扩展性或限定性、乃对各种税收法律、条例所作的扩展性或限定性、解释性规范；第三层次是各种税收的具体规定，解释性规范；第三层次是各种税收的具体规定，此乃对税收法律、条例或实施细则或实施办法所此乃对税收法律、条例或实施细则或实施办法所作的补充性规定。作的补充性规定。 税收制度一般是由具体税

3、种组成的，关于税税收制度一般是由具体税种组成的，关于税收制度的基本构成，不外乎有两种：一种是单一收制度的基本构成，不外乎有两种：一种是单一税制税制 ；另一种是复合税制；另一种是复合税制 。2021-11-4上海金融学院二、税收制度要素二、税收制度要素 （一）税收主体（一）税收主体 （二）税收客体（二）税收客体 （三）税率（三）税率 通常税率分为以下三种形式：通常税率分为以下三种形式： 1比例税率比例税率 2固定税率固定税率 3累进税率累进税率 （四）纳税环节（四）纳税环节 （五）纳税期限（五）纳税期限 （六）附加、加成和减免税（六）附加、加成和减免税 （七）违章处理（七）违章处理2021-11

4、-4上海金融学院第二节 税收的分类 税收的分类是指按照某种标准，将性税收的分类是指按照某种标准，将性质相同或类似的税种归为一类加以区分，质相同或类似的税种归为一类加以区分，它是我们研究和评价税收制度必不可少的它是我们研究和评价税收制度必不可少的一种方法。一种方法。 一、按税收客体分类一、按税收客体分类 （一）商品税（一）商品税 （二）所得税（二）所得税 （三）财产税（三）财产税 （四）其他税（四）其他税2021-11-4上海金融学院二、按税收的计量二、按税收的计量（或计征）（或计征）标准分类标准分类 可分为从价税和从量税两大类。可分为从价税和从量税两大类。三、按税收与价格的关系分类三、按税收与

5、价格的关系分类 可分价内税和价外税两大类。可分价内税和价外税两大类。四、按税负能否转嫁分类四、按税负能否转嫁分类 可分为直接税和间接税两大类。可分为直接税和间接税两大类。2021-11-4上海金融学院五、按税收管理权限和使用权限分类五、按税收管理权限和使用权限分类 可分为中央税、地方税和中央地方共享税可分为中央税、地方税和中央地方共享税 三大类。三大类。 六、按税收主体与税收客体的关系分类六、按税收主体与税收客体的关系分类 可分为对人税和对物税两大类。可分为对人税和对物税两大类。 七、按税收的征收实体分类七、按税收的征收实体分类 可分为实物税和货币税两大类。可分为实物税和货币税两大类。八、按税

6、收能否作为单独的征税对象分类八、按税收能否作为单独的征税对象分类 可分为正税和附加税两大类。可分为正税和附加税两大类。2021-11-4上海金融学院第三节 课税原则一、课税原则的提出一、课税原则的提出 （一）配第的课税原则（一）配第的课税原则 （二）尤斯蒂的课税原则（二）尤斯蒂的课税原则 （三）斯密的课税原则（三）斯密的课税原则 （四）瓦格纳的课税原则（四）瓦格纳的课税原则2021-11-4上海金融学院 配第的课税原则配第的课税原则 配第作为古典政治经济学的奠基人和配第作为古典政治经济学的奠基人和财政理论的先驱，不仅在国家财政支出方财政理论的先驱，不仅在国家财政支出方面进行了深入研究，而且在国

7、家财政收入面进行了深入研究，而且在国家财政收入理论上也有建树。他的主要著作是理论上也有建树。他的主要著作是16621662年年的的赋税论赋税论和和16901690年的年的政治算术政治算术。他的一般课税原则可概括为：公平原则、他的一般课税原则可概括为：公平原则、便利原则、节省原则。便利原则、节省原则。 2021-11-4上海金融学院 尤斯蒂的课税原则尤斯蒂的课税原则 尤斯蒂的著作较多，其中关于财政方尤斯蒂的著作较多，其中关于财政方面的有面的有17551755年出版的年出版的国家经济学国家经济学、17621762年发表的年发表的赋税及捐税研究赋税及捐税研究和和17761776年问世年问世的的财政体

8、系论财政体系论。尤斯蒂认为，在国家征。尤斯蒂认为，在国家征税时，必须注意不得妨碍纳税人的经济活动，税时，必须注意不得妨碍纳税人的经济活动，而且，只有在实属必要的场合，国家才能征而且，只有在实属必要的场合，国家才能征税。因此，他在承认国库原则是课税的最高税。因此，他在承认国库原则是课税的最高原则之外，还提出了如下六大原则：原则之外，还提出了如下六大原则：2021-11-4上海金融学院 尤斯蒂的课税原则尤斯蒂的课税原则 （1）促进自发纳税的课税方法；）促进自发纳税的课税方法；（2）不得侵犯臣民的合理的自由和增加）不得侵犯臣民的合理的自由和增加对人民生活及工商业的危害；对人民生活及工商业的危害；（3

9、）平等课税；）平等课税；（4）具有明确的法律依据，征收迅速，）具有明确的法律依据，征收迅速，其间没有不正之处；其间没有不正之处；（5）挑选征收费用最低的货物课税；）挑选征收费用最低的货物课税；（6）纳税手续简便，税金分期缴纳，时）纳税手续简便，税金分期缴纳，时间安排得当。间安排得当。 2021-11-4上海金融学院 斯密的课税原则内容斯密的课税原则内容1平等原则。平等原则。 平等原则（平等原则（principle of equality）是指）是指国民应依其在国家的保护下所得收入的多国民应依其在国家的保护下所得收入的多少为比例，向国家缴纳租税。少为比例，向国家缴纳租税。2确实原则。确实原则。

10、确实原则（确实原则（principle of certainty）是）是指国民所纳税目与条例应该是确实的，而指国民所纳税目与条例应该是确实的，而且纳税的时间、地点、手续、数额等，都且纳税的时间、地点、手续、数额等，都要明确规定，使纳税人明了。要明确规定，使纳税人明了。2021-11-4上海金融学院3便利原则。便利原则。 便利原则（便利原则（principle of convenience），），政府对国民征税的时间、地点、方法等，应政府对国民征税的时间、地点、方法等，应尽量使国民感到方便。尽量使国民感到方便。2021-11-4上海金融学院4 4最少征收费用原则。最少征收费用原则。 最少征收费用

11、原则（最少征收费用原则（principle of principle of minimum costminimum cost）亦称征收经济原则）亦称征收经济原则（principle of economy in collectionprinciple of economy in collection），），是指在征收任何一种税的过程中，其国家的收是指在征收任何一种税的过程中，其国家的收入额与纳税人所缴纳的数额之间的差额越小越入额与纳税人所缴纳的数额之间的差额越小越好，亦即税务部门征税时所耗用的费用应减少好，亦即税务部门征税时所耗用的费用应减少到最低程度。到最低程度。2021-11-4上海金融学院

12、 瓦格纳的课税原则内容瓦格纳的课税原则内容1 1财政政策原则。财政政策原则。 所谓财政政策原则即课税能充足而灵所谓财政政策原则即课税能充足而灵活地保证国家经费开支需要的原则，故有活地保证国家经费开支需要的原则，故有人也称之为财政收入原则。该项原则包含人也称之为财政收入原则。该项原则包含收入充分原则和收入弹性原则。收入充分原则和收入弹性原则。2 2国民经济原则。国民经济原则。 所谓国民经济原则即国家征税不能阻所谓国民经济原则即国家征税不能阻碍国民经济的发展，以免危及税源，在可碍国民经济的发展，以免危及税源，在可能的范围内，应尽量有助于资本形成，促能的范围内，应尽量有助于资本形成，促进国民经济的发

13、展。该项原则包含税源选进国民经济的发展。该项原则包含税源选择原则和税种选择原则。择原则和税种选择原则。2021-11-4上海金融学院 瓦格纳的课税原则内容瓦格纳的课税原则内容 3社会公正原则。社会公正原则。 所谓社会公正原则即税收负担应普遍所谓社会公正原则即税收负担应普遍和平等地分配给各个阶级、阶层和纳税人。和平等地分配给各个阶级、阶层和纳税人。该项原则包含普遍原则和平等原则。该项原则包含普遍原则和平等原则。 4税务行政原则。税务行政原则。 所谓税务行政原则即税法的制定与实所谓税务行政原则即税法的制定与实施都应当便于纳税人履行纳税义务。该项施都应当便于纳税人履行纳税义务。该项原则包含确实原则、

14、便利原则、最少征收原则包含确实原则、便利原则、最少征收费用原则。费用原则。 2021-11-4上海金融学院二、课税原则的现代观点（一）税收的效率标准（一）税收的效率标准 1经济效率标准。经济效率标准。 （1）马歇尔）马歇尔哈伯格超额负担理论哈伯格超额负担理论 马歇尔马歇尔哈伯格超额负担理论是哈伯哈伯格超额负担理论是哈伯格首先利用马歇尔的基数效用理论格首先利用马歇尔的基数效用理论（cardinal utility approach）作为超额负）作为超额负担的基本理论依据，后发展为马歇尔担的基本理论依据，后发展为马歇尔哈哈伯格超额负担理论。伯格超额负担理论。2021-11-4上海金融学院 这种理论

15、在计算税收的超额负担时，这种理论在计算税收的超额负担时，用到了消费者剩余概念和生产者剩余概念，用到了消费者剩余概念和生产者剩余概念，并以消费者剩余的大小作为衡量消费者在并以消费者剩余的大小作为衡量消费者在消费某种商品时获得净福利多少的标准，消费某种商品时获得净福利多少的标准，并以此评价税收制度的经济效率。如图：并以此评价税收制度的经济效率。如图：2021-11-4上海金融学院2021-11-4上海金融学院（2）希克斯超额负担理论）希克斯超额负担理论 希克斯提出用补偿需求曲线希克斯提出用补偿需求曲线（compensated demand curve）代替一般）代替一般需求曲线（需求曲线（ordi

16、nary demand curve）。补）。补偿需求曲线是从任何价格变动的间接收入偿需求曲线是从任何价格变动的间接收入效应中抽象出来的，它完全以替代效应为效应中抽象出来的，它完全以替代效应为基础，描述一种商品的价格与需求量之间基础，描述一种商品的价格与需求量之间的关系。如图：的关系。如图： 2021-11-4上海金融学院2021-11-4上海金融学院2税收的制度效率。税收的制度效率。（1）质量指标）质量指标 衡量税收制度效率状况的质量指标一衡量税收制度效率状况的质量指标一般是从税种结构、税基大小、时滞长短以般是从税种结构、税基大小、时滞长短以及执行程度等方面考察，分别归类为集中及执行程度等方面

17、考察，分别归类为集中性指标、侵蚀性指标、时滞性指标以及执性指标、侵蚀性指标、时滞性指标以及执行性指标。行性指标。 （2）成本指标）成本指标 成本指标一般包括管理费用或征收费成本指标一般包括管理费用或征收费用、纳税费用或服从费用以及政治费用。用、纳税费用或服从费用以及政治费用。2021-11-4上海金融学院集中性指标（集中性指标（concentration indexconcentration index）说明）说明 在某种既定的税制体系下，如果相对在某种既定的税制体系下，如果相对少量的税种和税率就能筹措到大部分税收少量的税种和税率就能筹措到大部分税收收入，那么，这种税制就是优良的税制。收入，那

18、么，这种税制就是优良的税制。因为一般而言，集中程度越高，税制的透因为一般而言，集中程度越高，税制的透明度就越高，管理就越容易。明度就越高，管理就越容易。 2021-11-4上海金融学院 侵蚀性指标（侵蚀性指标（erosion indexerosion index） 估算实际税基与潜在税基相接近的程估算实际税基与潜在税基相接近的程度。无论是发展中国家还是发达国家，税度。无论是发展中国家还是发达国家，税基侵蚀是税收制度的主要问题之一。税基基侵蚀是税收制度的主要问题之一。税基侵蚀一般有两种原因，一是合法措施，如侵蚀一般有两种原因，一是合法措施，如免税期、税收豁免、纳税扣除、进口关税免税期、税收豁免、

19、纳税扣除、进口关税减免、零税率等等；二是非法行为，如逃减免、零税率等等；二是非法行为，如逃税、走私等。不管是合法措施还是非法行税、走私等。不管是合法措施还是非法行为，其结果都是使实际税基大大低于其潜为，其结果都是使实际税基大大低于其潜在税基。在税基。 2021-11-4上海金融学院 时滞性指标（时滞性指标（lags indexlags index） 衡量的是税款的实际缴纳（入库）时衡量的是税款的实际缴纳（入库）时间与其应缴纳时间的差距，称之为征收时间与其应缴纳时间的差距，称之为征收时滞（滞（collection lags），可分为合法时滞），可分为合法时滞（legal lags）和拖欠时滞（）

20、和拖欠时滞（delinquency lags）。）。 2021-11-4上海金融学院 执行性指标（执行性指标（enforcement indexenforcement index） 如果一种税制由于来自纳税人的阻力如果一种税制由于来自纳税人的阻力而得不到有效执行，法定税制与有效税制而得不到有效执行，法定税制与有效税制之间的偏差就可能大到足以使合法税制失之间的偏差就可能大到足以使合法税制失去其存在的意义。这种情况常常与不重视去其存在的意义。这种情况常常与不重视对不遵章纳税行为的处罚制度有关。由于对不遵章纳税行为的处罚制度有关。由于政府一般不花任何货币成本就可以加重处政府一般不花任何货币成本就可以

21、加重处罚，而改善管理通常需要追加支出，所以，罚，而改善管理通常需要追加支出，所以，有人建议，与逃税行为作斗争的最好方法有人建议，与逃税行为作斗争的最好方法是实行重罚而不是改进管理。是实行重罚而不是改进管理。 2021-11-4上海金融学院 成本指标成本指标 依据税收学的最新研究成果，税务费依据税收学的最新研究成果，税务费用（用（taxation cost）一般包括管理费用或征）一般包括管理费用或征收费用（收费用（administrative cost or collection cost）、纳税费用或服从费用（）、纳税费用或服从费用（compliance cost）以及政治费用（）以及政治费用

22、（political cost）。毋）。毋庸置疑，在其他条件相同的情况下，税务庸置疑，在其他条件相同的情况下，税务成本越低，这种税制就越好。从目前来看，成本越低，这种税制就越好。从目前来看，征收成本占税收收入的比重，有些国家为征收成本占税收收入的比重，有些国家为2% %3% %，而有些国家为，而有些国家为7% %8% %。一般来说，。一般来说，一般销售税和外贸税的征收成本大大低于一般销售税和外贸税的征收成本大大低于所得税。所得税。 2021-11-4上海金融学院（二）税收的公平标准（二）税收的公平标准 税收学界一般把公平原则进一步区分税收学界一般把公平原则进一步区分为两个概念：即横向公平和纵向

23、公平。为两个概念：即横向公平和纵向公平。 如何衡量课税或纳税是否公平？有以如何衡量课税或纳税是否公平？有以下两种主张：下两种主张：1 1受益原则受益原则 2 2能力原则能力原则 能力原则要求纳税人应当按照他们的能力原则要求纳税人应当按照他们的支付能力纳税，或者说，他们缴纳的税收支付能力纳税，或者说，他们缴纳的税收数量要与他们的支付能力成正比。通常分数量要与他们的支付能力成正比。通常分为为“客观说客观说”和和“主观说主观说”。 2021-11-4上海金融学院 横向公平纵向公平横向公平纵向公平 如果某种税同等地对待同样的人，那如果某种税同等地对待同样的人，那么，这种税就是横向公平的。也就是说，么，

24、这种税就是横向公平的。也就是说，如果在征税前，两个人具有相同的福利水如果在征税前，两个人具有相同的福利水平，在征税之后，他们的福利水平也应是平，在征税之后，他们的福利水平也应是相同的。纵向公平标准说的是税收制度如相同的。纵向公平标准说的是税收制度如何对待福利水平不同的人。何对待福利水平不同的人。2021-11-4上海金融学院 受益原则受益原则 受益原则要求，纳税人应根据其从公受益原则要求，纳税人应根据其从公共服务中获得的利益纳税。税收学者认为，共服务中获得的利益纳税。税收学者认为，纳税人从不同的公共服务中获得的利益不纳税人从不同的公共服务中获得的利益不同，导致纳税人间的福利水平不同，结果，同，

25、导致纳税人间的福利水平不同，结果，享受相同利益的纳税人具有相同的福利水享受相同利益的纳税人具有相同的福利水平，应缴纳相同的税（横向公平）；而享平，应缴纳相同的税（横向公平）；而享受到较多利益的纳税人具有较高的福利水受到较多利益的纳税人具有较高的福利水平，就应缴纳较高的税（纵向公平）。平，就应缴纳较高的税（纵向公平）。2021-11-4上海金融学院 受益原则的三大缺陷受益原则的三大缺陷第一、受益原则的应用因公共物品的集体第一、受益原则的应用因公共物品的集体消费性质而受到极大限制。消费性质而受到极大限制。 第二、受益原则的应用因公共物品的内在第二、受益原则的应用因公共物品的内在性质难以确定受益的多

26、少。性质难以确定受益的多少。 第三、受益原则的应用很可能使某些税种第三、受益原则的应用很可能使某些税种具有很大的扭曲性。具有很大的扭曲性。 2021-11-4上海金融学院 能力原则客观说能力原则客观说 所得标准所得标准 支出标准支出标准 财富标准财富标准 2021-11-4上海金融学院 能力原则主观说能力原则主观说 衡量个人福利的标准主观说强调的是衡量个人福利的标准主观说强调的是纳税人在纳税之后的边际效用相同。纵向纳税人在纳税之后的边际效用相同。纵向公平要求我们对于税收负担应如何落在不公平要求我们对于税收负担应如何落在不同的人（依据不同的标准状况如所得大小同的人（依据不同的标准状况如所得大小划

27、分）身上要做出价值判断。最终，这涉划分）身上要做出价值判断。最终，这涉及到如何选择社会福利函数问题。及到如何选择社会福利函数问题。2021-11-4上海金融学院第四节 税收转嫁与归宿一、税收转嫁与归宿的定义一、税收转嫁与归宿的定义 所谓税收转嫁（所谓税收转嫁（tax shifting），是指），是指纳税人在名义上缴纳税款之后，主要以改纳税人在名义上缴纳税款之后，主要以改变价格的方式将税收负担转移给他人的过变价格的方式将税收负担转移给他人的过程。程。 所谓税收归宿（所谓税收归宿（tax incidence），是指），是指税收负担的最终归着点或税收转嫁的最终税收负担的最终归着点或税收转嫁的最终结果

28、。结果。 2021-11-4上海金融学院二、税收转嫁与归宿的分类二、税收转嫁与归宿的分类 依据不同的标准，可把税收转嫁与归依据不同的标准，可把税收转嫁与归宿进行归类，大致有如下三种类型：宿进行归类，大致有如下三种类型： （一）全部转嫁与部分转嫁（一）全部转嫁与部分转嫁 （二）法定归宿与经济归宿（二）法定归宿与经济归宿 （三）平衡预算归宿、差别归宿与绝对归（三）平衡预算归宿、差别归宿与绝对归宿宿 2021-11-4上海金融学院三、税收转嫁的形式三、税收转嫁的形式 依据税收转嫁的不同途径，税收转嫁依据税收转嫁的不同途径，税收转嫁的形式大致可分为五种：的形式大致可分为五种： （一）前转（一）前转 前

29、转（前转（forward shiftingforward shifting）亦称）亦称“顺顺转转”，即纳税人将其所纳税款，通过提高，即纳税人将其所纳税款，通过提高商品或生产要素价格的方法，向前转移给商品或生产要素价格的方法，向前转移给商品或生产要素的购买者的一种形式。商品或生产要素的购买者的一种形式。 （二）后转（二）后转 后转（后转（backward shiftingbackward shifting）亦称）亦称“逆转逆转”，即纳税人将其所纳税款，通过，即纳税人将其所纳税款，通过压低生产要素进价或降低工资等方法，向压低生产要素进价或降低工资等方法，向后转移给生产要素的供给者的一种形式。后转移

30、给生产要素的供给者的一种形式。 2021-11-4上海金融学院（三）消转（三）消转 消转（消转（diffused shifting）亦称）亦称“税收税收转化转化”，即纳税人对其所纳税款，既不向，即纳税人对其所纳税款，既不向前转嫁，也不向后转嫁，而是通过改善经前转嫁，也不向后转嫁，而是通过改善经营管理或改进生产技术等方法，自行消化营管理或改进生产技术等方法，自行消化税收负担。税收负担。 （四）转换（四）转换 2021-11-4上海金融学院（五）税收资本化（五）税收资本化 税收资本化（税收资本化（capitalization of taxation）亦称亦称“资本还原资本还原”，即生产要素购买者将

31、，即生产要素购买者将所购买的生产要素未来应纳税款，通过从所购买的生产要素未来应纳税款，通过从购入价中预先扣除的方法，向后转移给生购入价中预先扣除的方法，向后转移给生产要素的出售者的一种形式。产要素的出售者的一种形式。 2021-11-4上海金融学院第五节 税收制度的发展 概括起来，税收制度大致经过了由简单概括起来，税收制度大致经过了由简单的直接税制到以间接税为主的税制，再发的直接税制到以间接税为主的税制，再发展到现代直接税为主的税制或以间接税和展到现代直接税为主的税制或以间接税和直接税为主体的双主体税制。直接税为主体的双主体税制。 一、简单的直接税税制一、简单的直接税税制 二、以间接税为主体的

32、税收制度二、以间接税为主体的税收制度 三、现代直接税税收制度三、现代直接税税收制度 四、我国税制的发展四、我国税制的发展2021-11-4上海金融学院 简单的直接税税制简单的直接税税制 税收制度最早实行的是简单的直接税税收制度最早实行的是简单的直接税税制，并且是十分粗陋的。自从国家产生税制，并且是十分粗陋的。自从国家产生之后，许多国家的税收主要来源于对人和之后，许多国家的税收主要来源于对人和对财产的课征，可以说是典型的直接税，对财产的课征，可以说是典型的直接税，如：我国早期实行的人头税、户税、土地如：我国早期实行的人头税、户税、土地税、房屋税、车马税等等。虽然不同国家税、房屋税、车马税等等。虽

33、然不同国家或地区在不同时期，在名称或形式上有些或地区在不同时期，在名称或形式上有些变化，但其实质内容一直沿袭了较长时间。变化，但其实质内容一直沿袭了较长时间。2021-11-4上海金融学院 以间接税为主体的税收制度以间接税为主体的税收制度 早期的间接税也是非常简单的，早在早期的间接税也是非常简单的，早在封建社会就已被许多国家采用。由于当时封建社会就已被许多国家采用。由于当时商品经济极不发达，间接税的课征范围窄，商品经济极不发达，间接税的课征范围窄，一般只在有市场活动的地点或对参与交换一般只在有市场活动的地点或对参与交换的产品开征，并且在政府财政和经济中的的产品开征，并且在政府财政和经济中的地位

34、并不重要，如：商品进出口税、盐税、地位并不重要，如：商品进出口税、盐税、茶税、渔税、人市税、市场税等等。茶税、渔税、人市税、市场税等等。2021-11-4上海金融学院 随着商品经济的发展，到封建社会晚随着商品经济的发展，到封建社会晚期，特别是到资本主义社会，社会生产力期，特别是到资本主义社会，社会生产力得到了惊人的发展，客观上为间接税的推得到了惊人的发展，客观上为间接税的推行提供了条件，关税、消费税、产品税、行提供了条件，关税、消费税、产品税、销售税等税种得以发展，这样，传统的直销售税等税种得以发展，这样，传统的直接税税收体系逐渐被以关税、消费税等为接税税收体系逐渐被以关税、消费税等为主的间接

35、税税收体系所取代。主的间接税税收体系所取代。 以间接税为主体的税收制度以间接税为主体的税收制度2021-11-4上海金融学院 现代直接税税收制度现代直接税税收制度 按照许多西方经济学家的观点，所得按照许多西方经济学家的观点，所得税是一种比较理想的直接税税种，与古老的税是一种比较理想的直接税税种，与古老的直接税相比，现代所得税具有税源充裕、有直接税相比，现代所得税具有税源充裕、有弹性、符合各项税收原则、税收负担合理、弹性、符合各项税收原则、税收负担合理、对经济没有直接的阻碍等优点，能保证国家对经济没有直接的阻碍等优点，能保证国家的财政收入，能有效地进行收入再分配，具的财政收入，能有效地进行收入再

36、分配，具有调节经济和收入差距、促进公平的作用。有调节经济和收入差距、促进公平的作用。因此，一些主要资本主义国家，于因此，一些主要资本主义国家，于1919世纪末、世纪末、2020世纪初相继推行了所得税，二战后，在资世纪初相继推行了所得税，二战后，在资本主义国家得到了普遍推广。本主义国家得到了普遍推广。 2021-11-4上海金融学院（一）我国税制发展的历史（一）我国税制发展的历史我国税制的发展大致可分为以下阶段：我国税制的发展大致可分为以下阶段： 11949年年1979年年 21979年年1993年年 31994年以来的发展年以来的发展 （二）我国税制发展的展望（二）我国税制发展的展望 1关于流

37、转税制方面关于流转税制方面 2关于所得税制方面关于所得税制方面 3关于财产税制方面关于财产税制方面 4关于其他税制方面关于其他税制方面2021-11-4上海金融学院 19491949年年19791979年年 19491949年年1111月颁布了月颁布了全国税政实施要全国税政实施要则则，统一了建国初期的全国税政；，统一了建国初期的全国税政；19531953年整合、简化了当时的工商税制，并取消年整合、简化了当时的工商税制，并取消了特种消费税和交易税（牲畜交易除外）了特种消费税和交易税（牲畜交易除外）等；等；19581958年实行了工商统一税，列出了工年实行了工商统一税，列出了工商所得税，统一了农业

38、税制；商所得税，统一了农业税制；19731973年进一年进一步合并了税制，简化了税目和税率，全国步合并了税制，简化了税目和税率，全国只征工商税（针对全民所有制企业、集体只征工商税（针对全民所有制企业、集体所有制企业）和工商所得税（针对集体所所有制企业）和工商所得税（针对集体所有制企业），税目由有制企业），税目由108108个减少为个减少为4444个，税个，税率由率由144144个减少为个减少为8282个。个。2021-11-4上海金融学院 19791979年年19931993年年 主要内容有：主要内容有： （1）关于流转税制，先后开征了产品税、）关于流转税制，先后开征了产品税、增值税、营业税、消费税和一些地方工商增值税、营业税、消费税和一些地方工商税 收 ， 从 而 取 代 了 原 来 的 工