财务会计--财务报表造假手法

1、财务报表造假手法百度一下主讲资料搜集PPT制作XXX小组成员及分工234财务报表造假手法财务报表造假手法5创新舞弊手法创新舞弊手法资产重组舞弊资产重组舞弊收入舞弊收入舞弊1成本费用舞弊成本费用舞弊利用关联交易舞弊利用关联交易舞弊收入舞弊收入舞弊 年，发布的题为舞弊性财务报告：至年美国上市公司分析的研究报告表明，在其选择的家涉及财务舞弊的样本公司中，的上市公司采用了不当的收入确认手法。美国审计总署（）应国会的要求，对至年上半年美国上市公司因会计造假导致报表重编进行了一项专题研究，并于年月发表了题为财务报表重编：趋势、市场影响、监管回应和面临挑战的研究报告。报告指出，收入确认已然成为美国上市公司最

2、热衷于采用的操纵手法收入舞弊收入舞弊 早在 年，美国证券交易管理委员会（）前主席在其著名的“数字游戏”演讲中，就尖锐地指出收入确认是美国上市公司进行盈余管理的五大会计把戏之一。美国财务研究分析中心（CFRA）总裁霍华德施利特概括了美国上市公司7大骗术及30种手段，其中有4大骗术及17种手段与收入确认有关。低级水平的虚构收入方式有白条抵库、对开发票、阴阳合同、虚开发票等手段，而更高级、更隐蔽的操纵收入方式正在为一些公司所采用。虚构交易虚构收入黎明股份“最完美的造假”A AB B收入舞弊手法之一收入舞弊手法之一 与关联企业或非关联企业对开增值税发票，虚拟购销业务，在回避增值税的情况下，虚增利润。例

3、如黎明毛纺织厂虚增利润2902万元。黎明股份虚开产品销售发票，虚拟销售业务和销售对象，不惜付出真纳税的代价虚增利润。例如1999年6月和12月，公司所属营销中心虚拟沈阳红尊公司、宜昌盛泰服饰公司虚增利润1039万元。黎明股份利用有关出口货物可以自制销售发票的条件，虚拟外销业务虚增利润。例如1999年6月，公司所属进出口公司虚增利润63万元。黎明股份人为扩大企业销售业务的核算范围，将不属于销售的业务人为调整到销售科目核算。黎明进出口公司本应在“委托发出材料”科目核算的外来委托加工服装业务，通过对开发票的形式，进行销售核算，虚增销售收入888万元。 黎明股份收入舞弊手法之二提前确认收入1.隐瞒退货

4、等隐瞒退货等可能意味着风可能意味着风险报酬尚未转险报酬尚未转移等事项，隐移等事项，隐瞒补充协议瞒补充协议2.填塞分销渠道，填塞分销渠道，恶性促销手段，恶性促销手段，刺激经销商提前刺激经销商提前购货购货3.开票持有、开票持有、提早购货折扣、提早购货折扣、提价保证、额提价保证、额外退货权、泊外退货权、泊货安排、分销货安排、分销商计划、优惠商计划、优惠的付款条件的付款条件060504030201卖方保证提价等等卖方开票以后买方可以随时提货卖方提供优惠的付款条件。卖方负责保管和运输卖方提供大量折扣卖方提供给买方可以无条件行使未售完退货权存在重大不确定性，即与所售存在重大不确定性，即与所售商品有关的所有

5、权和报酬并未商品有关的所有权和报酬并未完全转移给买方时就确认收入，完全转移给买方时就确认收入，实质上是提前确认收入的一种。实质上是提前确认收入的一种。案例一 天津磁卡的控股子公司海南海卡有限公司将委托他人开发的两项POS及技术协议转让给另3家公司，收取技术转让费5500万元，扣除委托开发成本230万元，形成营业毛利5270万元。 事实上，海卡公司是在尚未享有POS及技术完全使用权和转让权的情况下确认收入。案例二 海卡公司与吉林天洁天然气开发有限公司签订合同书，向吉林天洁提供价值1200万元的计算机硬件设施和价值1100万元的软件系统，技术资料和技术服务，到年末，公司将1100万元作为软件系统及

6、技术服务收入汇入当期主营业务收入。 事实上，截至审计报告日，该合同软件部分尚未履行，天津磁卡在合同尚未履行完毕的情况下，提前确认收入。以丰补歉收入舞弊手法之三收入舞弊手法之三虚减收入虚减收入递延收入平滑收益东方电子将非经营收益调整为经营性收益东方电子（投资收益主营业务收入）把投资收入或其他所得作为销售收入一部分，造假收益重回上市公司东方电子：集体造假将高达10.35亿元的变卖内部职工股和炒股收益注入主营业务，包装成主营业务收入。收入舞弊的手法之四调整收入类型施乐销售型租赁操纵“捆绑收入”的分摊，他的“捆绑收入”中包括销售收入、融资收入和技术服务收入，施乐利用各种手段提前确认收入、或者是在捆绑收

7、入中增加销售收入的比重，尽量降低融资收入和技术服务收入的比重。收入舞弊的手法之四调整收入类型寅吃卯粮，透支未来收入鱼目混珠，伪装收入性质张冠李戴，歪曲分部收入借鸡生蛋，夸大收入规模漫天过海，虚构经营收入里应外合，相互抬高收入六亲不认，隐瞒关联收入随心所欲，纂改收入分配以丰补歉，储备当期收入收入操纵的九大陷阱及其防范对策。 世通 滥用准备金，冲销线路成本 （递延税款、坏帐准备、预提费用）；2000年第三和第四季度的财务报表的线路成本分别调减（贷记）8.28亿美元和4.07亿美元，2001年第三季度将已计提的4亿美元坏账准备与线路成本相互冲销。 目的是为了达到预期的盈利水平，符合华尔街对其的盈利预

8、期。 既无原始凭证和分析资料支持，也缺乏签字授权和正当理由，也不符合公认会计准则。成本费用舞弊冲回线路成本，夸大资本支出 世通的高管人员以“预付容量”为借口，要求分支机构将原已确认为经营费用的线路成本冲回，转至固定资产等资本支出账户，以此降低经营费用，调高经营利润。SEC和司法部已查实的这类造假金额高达38.52亿美元。 借：固定资产7.71亿美元， 贷：线路成本7.71亿美元。 本应在现金流量表反映为经营活动产生的现金流出，结果却被反映为投资活动产生的现金流出，虚增了世通经营活动产生的现金流量 。从利益角度可以分为两种类型： 1、输入利益型的关联交易；利益 表现为报表收入、利润； 各种购销交

9、易或资产重组交易。利用关联交易舞弊2、抽取利益型的关联交易；利益表现为现金流； 大股东占用上市公司资金、上市公司违规为关联方提供担保、变相抽逃注册资本、股权转让。 世纪星源（原深圳原野）是中国第一家被监管部门认定造假账而停牌的上市公司，也是第一家停牌后又复牌的公司。通过债务重组又重新获得了上市资格。以深圳建行达成协议：以一栋大厦作价0.3亿元抵偿所欠建行的1.6亿元的债务，将债务重组收益1.3亿元计入“营业外收入”。下一年又以1.6亿元向建行以赊购的方式赎回大厦的产权。资产重组舞弊 安然公司成立于1985年，公司总部 设在美国得克萨斯州的休斯敦，在首任董事长兼首席执行官肯尼斯雷的领导下，安然公

10、司的发展经历了四大步跨越，从一家名不见经传的普通天然气经销商，逐步发展成为世界上最大的天然气采购商和销售商，世界最大的电力交易商，世界领先的能源批发做市商，世界最大的电子商务交易平台。2000年，安然被美国财富杂志评为美国500强第名，世界500强第 16名。创新舞弊手法安然的成长： 2001年10月16日，安然公司公布该年 度第三季度的财务报告，宣布公司亏损总计达6.18亿美元，引起投资者、媒体和管理层的广泛关注，从此，拉开了安然事件的序幕。 在政府监管部门、媒体和市场的强大压力下，2001年11月日，安然向美国证监会递交 文件，承认存在财务舞弊：从1997年到2001年 间共虚报利润5.86亿美元，并且未将巨额债务 入账。 创新舞弊手法安然的成长： 2001年11月30日，安然股价跌至0.26美元，市值由峰值时的800亿元美元跌至亿美元。2002年12月日，安然公司正式向破产法院申请破产保护，破产清单所列资产达498亿美元，成为当时美国历史上最大的破产企业。2002年月日，纽约证券交易所正式宣布，将