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文档简介
1、河北金融学院河北金融学院 审计学教学团队审计学教学团队 第一节 采购与付款循环的特性 第二节 内部控制测试和交易的实质性程序 第三节 几个帐户的实质性程序应付账款审计应付账款审计固定资产和累计折旧审计固定资产和累计折旧审计其它相关账户审计其它相关账户审计 河北金融学院河北金融学院 审计学教学团队审计学教学团队 了解采购与付款循环的特性 明确内部控制测试和交易的实质性程序 掌握应付账款审计 掌握固定资产和累计折旧审计 明确其它相关账户审计 河北金融学院河北金融学院 审计学教学团队审计学教学团队v主要业务活动v主要凭证和会计记录河北金融学院河北金融学院 审计学教学团队审计学教学团队河北金融学院河北
2、金融学院 审计学教学团队审计学教学团队河北金融学院河北金融学院 审计学教学团队审计学教学团队河北金融学院河北金融学院 审计学教学团队审计学教学团队河北金融学院河北金融学院 审计学教学团队审计学教学团队河北金融学院河北金融学院 审计学教学团队审计学教学团队 采购与付款循环涉及的账户 采购与付款循环涉及的凭证河北金融学院河北金融学院 审计学教学团队审计学教学团队河北金融学院河北金融学院 审计学教学团队审计学教学团队河北金融学院河北金融学院 审计学教学团队审计学教学团队事先编事先编号否?号否?河北金融学院河北金融学院 审计学教学团队审计学教学团队事先编事先编号否?号否?河北金融学院河北金融学院 审计
3、学教学团队审计学教学团队事先编事先编号否?号否?河北金融学院河北金融学院 审计学教学团队审计学教学团队 购货业务的内部控制和测试概述(238页表页表12-1) 购货业务的内部控制、控制测试和交易的实质性程序(资料来源:会计(资料来源:会计023班第一组案例讨论发言稿)班第一组案例讨论发言稿) 付款业务的内部控制、控制测试和实质性程序(241页)页) 固定资产的内部控制和控制测试河北金融学院河北金融学院 审计学教学团队审计学教学团队1.预算制度预算制度。预算制度是固定资产内部控制中。预算制度是固定资产内部控制中最重要的部分。通常,大企业应编制旨在预测最重要的部分。通常,大企业应编制旨在预测与控制
4、固定资产增减和合理运用资金的年度预与控制固定资产增减和合理运用资金的年度预算。算。注册会计师应注意检查固定资产的取得和处置注册会计师应注意检查固定资产的取得和处置是否均依据预算,对实际支出与预算之间的差是否均依据预算,对实际支出与预算之间的差异以及未列入预算的特殊事项,应检查其是否异以及未列入预算的特殊事项,应检查其是否履行特别的审批手续。如果固定资产增减均能履行特别的审批手续。如果固定资产增减均能处于良好的经批准的预算控制之下,注册会计处于良好的经批准的预算控制之下,注册会计师即可适当减少对固定资产增加、减少审计中师即可适当减少对固定资产增加、减少审计中的实质性程序样玖俊的实质性程序样玖俊2
5、.授权批准制度。授权批准制度。企业的资本性预算只有经过董事会等高企业的资本性预算只有经过董事会等高层管理机构批准方可生效;层管理机构批准方可生效;所有固定资产的取得和处置均需经企业所有固定资产的取得和处置均需经企业管理当局的书面认可。管理当局的书面认可。注册会计师不仅要检查被审计单位固定注册会计师不仅要检查被审计单位固定资产授权批准制度本身是否完善,还要资产授权批准制度本身是否完善,还要关注授权批准制度有否得到切实执行。关注授权批准制度有否得到切实执行。3.账簿记录制度。账簿记录制度。除固定资产总账外,被审计单位还需要固定资除固定资产总账外,被审计单位还需要固定资产明细分类账和固定资产登记卡,
6、按固定资产产明细分类账和固定资产登记卡,按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细分类类别、使用部门和每项固定资产进行明细分类核算。核算。固定资产的增减变化均应有充分的原始凭证。固定资产的增减变化均应有充分的原始凭证。一套设置完善的固定资产明细分类账和登记卡,一套设置完善的固定资产明细分类账和登记卡,将为注册会计师分析固定资产的取得和处置、将为注册会计师分析固定资产的取得和处置、复核折旧费用和修理支出的列支带来帮助。复核折旧费用和修理支出的列支带来帮助。河北金融学院河北金融学院 审计学教学团队审计学教学团队 1.预算制度预算制度。 2.授权批准制度授权批准制度。 3.账簿记录制度账簿记录制
7、度。 4.职责分工制度职责分工制度。对固定资产的取得、记录、保管、。对固定资产的取得、记录、保管、使用、维修、处置等,均应明确划分责任,由专门部使用、维修、处置等,均应明确划分责任,由专门部门和专人负责。明确的职责分工制度,有利于防止舞门和专人负责。明确的职责分工制度,有利于防止舞弊,降低注册会计师的审计风险。弊,降低注册会计师的审计风险。 5.资本性支出和收益支出的区分制度资本性支出和收益支出的区分制度。企业应制定区。企业应制定区分资本支出和收益性支出的书面标准。通常需明确资分资本支出和收益性支出的书面标准。通常需明确资本性支出的范围和最低金额,凡不属于资本性支出的本性支出的范围和最低金额,
8、凡不属于资本性支出的范围,金额低于下限的任何支出,均应列作费用并抵范围,金额低于下限的任何支出,均应列作费用并抵减当期收益。减当期收益。河北金融学院河北金融学院 审计学教学团队审计学教学团队 6.处置制度处置制度。包括投资转出、报废、出售。包括投资转出、报废、出售等,均要有一定的申请报批程序。等,均要有一定的申请报批程序。 7.定期盘点制度定期盘点制度。对固定资产的定期盘点,。对固定资产的定期盘点,是验证账面各项固定资产是否真实存在、是验证账面各项固定资产是否真实存在、了解固定资产放置地点和使用状况以及发了解固定资产放置地点和使用状况以及发现是否存在未入账固定资产的必要手段。现是否存在未入账固
9、定资产的必要手段。注册会计师应了解和评价企业固定资产盘注册会计师应了解和评价企业固定资产盘点制度,并应注意查询盘盈、盘亏固定资点制度,并应注意查询盘盈、盘亏固定资产的处理情况。产的处理情况。 8.维护保养制度维护保养制度。固定资产应有严密的维。固定资产应有严密的维护保养制度,以防止其因各种自然和人为护保养制度,以防止其因各种自然和人为的因素而遭受损失,并应建立日常维护和的因素而遭受损失,并应建立日常维护和定期检修制度,以延长其使用寿命。定期检修制度,以延长其使用寿命。河北金融学院河北金融学院 审计学教学团队审计学教学团队 应付账款审计 固定资产和累计折旧审计 其他相关账户审计预付帐款审计预付帐
10、款审计固定资产减值准备审计固定资产减值准备审计工程物资审计工程物资审计在建工程审计在建工程审计固定资产清理审计固定资产清理审计应付票据审计应付票据审计河北金融学院河北金融学院 审计学教学团队审计学教学团队(一)应付账款的审计目标(一)应付账款的审计目标确定应付帐款的发生和偿还记录是否完整确定应付帐款的期末余额是否正确确定应付帐款在资产负债表上的披露是否恰当(二)应付账款审计的实质性程序(二)应付账款审计的实质性程序1、核对明细表和有关账目2、进行分析性复核(选择使用)3、向供应商函证应付账款4、查找未入账的应付账款应付帐款审计的重点河北金融学院河北金融学院 审计学教学团队审计学教学团队5、检查
11、应付帐款是否存在借方余额,如果有,应查明原因,必要时建议被审单位作重分类调整6、审查长期挂账的应付账款7、检查带有现金折扣的应付帐款是否按发票上记载的全部应付金额入账,在实际获得现金折扣时再冲减财务费用项目。8、结合预付帐款的明细余额,查明有否在应付帐款和预付帐款两面同时挂帐的项目;结合其他应付款的明细余额,查明有否不属于应付帐款的其他应付款。河北金融学院河北金融学院 审计学教学团队审计学教学团队9、被审单位与债权人进行债务重组的,结合债务重组事项的专项审计,检查有关的会计处理是否正确。10、关注是否存在应付关联方帐款。确定其合法性和合理性、真实性。11、对于用非记帐本位币结算的应付帐款,检查
12、其采用的折算汇率是否正确。12、验明应付账款在资产负债表上披露是否恰当如果被审计单位为上市公司,则通常在其会计报表中附注中应说明有无欠持有5%以上(含5%)表决权股份的股东单位账款;说明账龄超过3年的大额应付账款未偿还的原因,并在期后事项中反映资产负债表日后是否偿还。河北金融学院河北金融学院 审计学教学团队审计学教学团队河北金融学院河北金融学院 审计学教学团队审计学教学团队存货与应付账款余额比较存货与应付账款余额比较一般来说,存货增加相应的应付账款一般来说,存货增加相应的应付账款会成比例的有所增长,如果存货末见增长,会成比例的有所增长,如果存货末见增长,而应付账款的余额畸高,这时就应怀疑是而应
13、付账款的余额畸高,这时就应怀疑是否存在挂账不入减少收入的问题。否存在挂账不入减少收入的问题。河北金融学院河北金融学院 审计学教学团队审计学教学团队函证应付账款情形函证应付账款情形:如果控制如果控制风险较高,某应付账款明细账风险较高,某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段,则应进行应付财务困难阶段,则应进行应付账款的函证;账款的函证;函证控制:函证控制:同应收账款的函证一样,注册会计师必须对函证同应收账款的函证一样,注册会计师必须对函证的过程(的过程(包括选取需要函证的账户、询证函的起草、寄发和包括选取需要函证的账户、询证函的起草、寄发和收回)收回)进行
14、控制,要求债权人进行控制,要求债权人直接回函直接回函,并根据回函情况编,并根据回函情况编制与分析函证结果汇总表,对未回函的,应考虑是否再次函制与分析函证结果汇总表,对未回函的,应考虑是否再次函证。证。函证的替代程序:函证的替代程序:如果存在未回函的重大项目,注册会计如果存在未回函的重大项目,注册会计师应采用替代审计程序。比如,师应采用替代审计程序。比如,可以检查决算日后应付账款可以检查决算日后应付账款明细账及库存现金和银行存款日记账,核实其是否已支付,明细账及库存现金和银行存款日记账,核实其是否已支付,同时检查该笔债务的相关凭证资料,核实交易事项的真实性同时检查该笔债务的相关凭证资料,核实交易
15、事项的真实性。河北金融学院河北金融学院 审计学教学团队审计学教学团队河北金融学院河北金融学院 审计学教学团队审计学教学团队河北金融学院河北金融学院 审计学教学团队审计学教学团队检查检查被审计单位在资产负债表日未处理的不相符的购被审计单位在资产负债表日未处理的不相符的购货发票(如抬头不符,与合同某项规定不符等)及有货发票(如抬头不符,与合同某项规定不符等)及有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务;材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务;检查检查资产负债表资产负债表日后收到的购货发票日后收到的购货发票,确认其入账时,确认其入账时间是否正确;间是否正确;检查检查资产负债表资产负债表日后应付账款明细
16、账贷方发生额日后应付账款明细账贷方发生额的相的相应凭证,确认其入账时间是否正确。应凭证,确认其入账时间是否正确。询证询证被审计单位的会计和采购人员。查阅被审计单位的会计和采购人员。查阅资本预算资本预算、工作通知单工作通知单和和基建合同基建合同,以期发现未入账应付账款。,以期发现未入账应付账款。 如果注册会计师通过这些程序发现某些未入账的应付账款,应将有关情况详细记入审计工作底稿,然后根据其重要性确定是否建议被审计单位进行相应的调整。河北金融学院河北金融学院 审计学教学团队审计学教学团队 1.应付账款审计程序表 2.应付账款审定表 3.应付账款明细账户审定表 4.函证结果控制表 5.采购业务检查
17、情况表 6.应付账款抽查表河北金融学院河北金融学院 审计学教学团队审计学教学团队1.利用应付账款隐瞒收入,即将“营业外收入”计入“应付账款” 有些企业为了隐藏一些非法收入或不正常收入,以达到偷逃税款的目的,就有些企业为了隐藏一些非法收入或不正常收入,以达到偷逃税款的目的,就会在收到现金(或银行存款)时,同时挂会在收到现金(或银行存款)时,同时挂“应付账款应付账款”。例如,审计人员在。例如,审计人员在对某企业审查过程中,发现一张凭证为:对某企业审查过程中,发现一张凭证为:“借:原材料,贷:应付账款借:原材料,贷:应付账款”,后附一份进货清单,一张进账单,经盘问出纳人员,才知为企业一笔非法收后附一
18、份进货清单,一张进账单,经盘问出纳人员,才知为企业一笔非法收入。为了隐瞒这笔收入,该企业领导人授意财务人员挂在往来账上。入。为了隐瞒这笔收入,该企业领导人授意财务人员挂在往来账上。 2.应付账款长期挂账 有的属于合同纠纷或无力偿还,有的属于销货单位消亡而无从支付的情况,有的属于合同纠纷或无力偿还,有的属于销货单位消亡而无从支付的情况,这样易导致虚列债务。例如审计人员在对某出版社进行审计时,发现其应付这样易导致虚列债务。例如审计人员在对某出版社进行审计时,发现其应付账明细账中有数十家单位挂账已逾五年之久,经审计函证,这些单位大都已账明细账中有数十家单位挂账已逾五年之久,经审计函证,这些单位大都已
19、撤消或注销,或者合并改组,该单位早应将这些无法偿付的应付账款转为营撤消或注销,或者合并改组,该单位早应将这些无法偿付的应付账款转为营业外收入,但其却一直列为负债,结果必是虚列债务。业外收入,但其却一直列为负债,结果必是虚列债务。3.虚列应付账款,虚减利润,少缴税 有些企业为了调控利润的实现数额,就采用虚列应付账款的方式,虚增制造有些企业为了调控利润的实现数额,就采用虚列应付账款的方式,虚增制造费用,相应减少利润数额。例如,某企业为了少缴企业所得税,在费用,相应减少利润数额。例如,某企业为了少缴企业所得税,在12月份,月份,以车间修理为名,虚拟一提供劳务的单位,将自己编制的虚假劳务费用以车间修理
20、为名,虚拟一提供劳务的单位,将自己编制的虚假劳务费用8万元,万元,作为应付账款进行账务处理,即作为应付账款进行账务处理,即“借:制造费用借:制造费用-修理费,贷:应付账款修理费,贷:应付账款-”从而使从而使12月份的产品成本虚增。假使该月产品全部销售,结果会使本月份的产品成本虚增。假使该月产品全部销售,结果会使本期利润虚减期利润虚减8万元,相应在地偷漏企业所得税万元,相应在地偷漏企业所得税833%=2.64万元。万元。河北金融学院河北金融学院 审计学教学团队审计学教学团队 4、故意增大应付账款、故意增大应付账款 如某企业采购人员在采购某物时,会要求对方开票员如某企业采购人员在采购某物时,会要求
21、对方开票员多列采购金额,套取企业现金。例如某日化工厂采购多列采购金额,套取企业现金。例如某日化工厂采购员张员张在采购原料时,要求对方开具在采购原料时,要求对方开具5万元的发票金额,万元的发票金额,而实际合同价为而实际合同价为4.2万元,采购员伙同对方开票员将万元,采购员伙同对方开票员将8千元现金套出私分,使企业财产受到损失。千元现金套出私分,使企业财产受到损失。 5、利用应付账款,贪污现金折扣、利用应付账款,贪污现金折扣 指有些企业在支付货款符合现金折扣的条件下,按总指有些企业在支付货款符合现金折扣的条件下,按总额支付,然后从对方套取现金私分或留存额支付,然后从对方套取现金私分或留存“小金库小
22、金库”。按规定,对付款期内付款享有现金折扣的应付账款,按规定,对付款期内付款享有现金折扣的应付账款,先按总价借记先按总价借记“材料采购材料采购”,贷记,贷记“应付账款应付账款”,在,在付款期内付款时,对享有的现金折扣应予以扣除,而付款期内付款时,对享有的现金折扣应予以扣除,而以折扣后的金额付款。但有些企业付款时,对享有的以折扣后的金额付款。但有些企业付款时,对享有的现金折扣不予扣除,通过以下方式套取现金折扣,即:现金折扣不予扣除,通过以下方式套取现金折扣,即:“借:应付账款借:应付账款-单位(总价),贷:银行存单位(总价),贷:银行存款款”,之后再从销货单位拿取折扣部分。,之后再从销货单位拿取
23、折扣部分。河北金融学院河北金融学院 审计学教学团队审计学教学团队 6、故意推迟付款,合伙私分罚款、故意推迟付款,合伙私分罚款 有些企业财务人员伙同对方财务人员,故意推迟付款,有些企业财务人员伙同对方财务人员,故意推迟付款,致使企业支付罚款,待支付罚款时,双方私分此罚款,致使企业支付罚款,待支付罚款时,双方私分此罚款,使企业财产受到损失而肥了个人的腰包。使企业财产受到损失而肥了个人的腰包。 7、隐瞒退货、隐瞒退货 企业向供货单位购买货物后,取得了蓝字发票,但又企业向供货单位购买货物后,取得了蓝字发票,但又因故把货物退回,取得了红字发货票,而作弊人员用因故把货物退回,取得了红字发货票,而作弊人员用
24、蓝字发票计入应付账款,而将红字发票隐瞒,然后寻蓝字发票计入应付账款,而将红字发票隐瞒,然后寻机转出,贪污机转出,贪污“应付账款应付账款”。 如审计人员在对某家俱厂审计过程中发现,该家俱厂如审计人员在对某家俱厂审计过程中发现,该家俱厂一笔应付账款十分可疑,经函证,发现此购货对方早一笔应付账款十分可疑,经函证,发现此购货对方早已退货,而应付账款却被几位财务人员合谋套出私分已退货,而应付账款却被几位财务人员合谋套出私分了了.河北金融学院河北金融学院 审计学教学团队审计学教学团队 8、不合理挤入,假公济私、不合理挤入,假公济私 有些企业对于一些非法开支,或已超标准或规定的费用,人为挤入有些企业对于一些
25、非法开支,或已超标准或规定的费用,人为挤入“应付应付账款账款”进行缓冲,如审计人员在对某一热水器生产企业审计中发现,该企进行缓冲,如审计人员在对某一热水器生产企业审计中发现,该企业曾购入三辆业曾购入三辆“新大洲新大洲”摩托车,企业财务人员的账务处理为:摩托车,企业财务人员的账务处理为:“借:固借:固定资产,贷:应付账款定资产,贷:应付账款”,但审计人员在盘点企业固定资产时,却没有发,但审计人员在盘点企业固定资产时,却没有发现这三辆摩托车。后经知情人透露,才知三位企业领导人利用公款买摩托现这三辆摩托车。后经知情人透露,才知三位企业领导人利用公款买摩托车送给考入大学的子女作为奖励。车送给考入大学的
26、子女作为奖励。 9、用商品抵顶应付账款,隐瞒收入、用商品抵顶应付账款,隐瞒收入 企业用商品抵顶债务,不通过商品销售核算,隐瞒商品销售收入,偷漏增企业用商品抵顶债务,不通过商品销售核算,隐瞒商品销售收入,偷漏增值税。企业如用商品抵顶债务时,通常作:值税。企业如用商品抵顶债务时,通常作:“借:应付账款,贷:库存商借:应付账款,贷:库存商品品”的会计分录,故意不作销售,不记增值税(销项税)。的会计分录,故意不作销售,不记增值税(销项税)。 如某化纤厂以其产品抵顶应付账款如某化纤厂以其产品抵顶应付账款35100元,该厂作如下账务处理:元,该厂作如下账务处理:“借:应付账款借:应付账款-35100, 贷
27、:库存商品贷:库存商品-35100”,结果隐瞒销售收入,结果隐瞒销售收入30000元,销项元,销项增值税增值税5100元,虚减利润。元,虚减利润。 10.少计应付账款,期末对已收到的购货发票或货到单未到的,不做账务处理。粉饰财务状况河北金融学院河北金融学院 审计学教学团队审计学教学团队 固定资产审计固定资产审计目标固定资产审计目标固定资产的实质性程序固定资产的实质性程序案例分析案例分析 累计折旧审计累计折旧审计目标累计折旧审计目标累计折旧的实质性程序累计折旧的实质性程序河北金融学院河北金融学院 审计学教学团队审计学教学团队 确定固定资产是否存在 确定固定资产是否归被审单位所有 确定固定资产增减
28、变动的记录是否完整 确定固定资产的计价是否恰当 确定固定资产的期末余额是否正确 确定固定资产在会计报表上的披露是否恰当河北金融学院河北金融学院 审计学教学团队审计学教学团队 1、获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表表 2、实质性分析程序实质性分析程序 (选择使用)(选择使用) 3、实地观察所购入的固定资产实地观察所购入的固定资产 4、审查固定资产的所有权审查固定资产的所有权 5、固定资产增加的审计固定资产增加的审计 6、固定资产减少的审计固定资产减少的审计 7、检查固定资产后续支出的核算是否符合规检查固定资产后续支出的核算是否符合规定定 8、检查固定资产的
29、租赁检查固定资产的租赁河北金融学院河北金融学院 审计学教学团队审计学教学团队 9、获取暂时闲置、已提足折旧仍继续使用、持有待、获取暂时闲置、已提足折旧仍继续使用、持有待售固定资产的相关证明材料文件,检查会计处理是售固定资产的相关证明材料文件,检查会计处理是否正确否正确 10、检查固定资产的保险、检查固定资产的保险 11、检查有无与关联方之间的固定资产购售活动、检查有无与关联方之间的固定资产购售活动 12、确定被审计单位估计的固定资产使用期限、残、确定被审计单位估计的固定资产使用期限、残值和折旧方法是否合理值和折旧方法是否合理 13、检查应计入固定资产的借款费用、检查应计入固定资产的借款费用 1
30、4、检查因清产核资、资产评估调整的固定资产、检查因清产核资、资产评估调整的固定资产 15、检查固定资产的抵押、担保情况、检查固定资产的抵押、担保情况 16检查固定资产是否已在资产负债表上恰当披露检查固定资产是否已在资产负债表上恰当披露河北金融学院河北金融学院 审计学教学团队审计学教学团队河北金融学院河北金融学院 审计学教学团队审计学教学团队河北金融学院河北金融学院 审计学教学团队审计学教学团队河北金融学院河北金融学院 审计学教学团队审计学教学团队河北金融学院河北金融学院 审计学教学团队审计学教学团队河北金融学院河北金融学院 审计学教学团队审计学教学团队 计算计算固定资产原值固定资产原值/本期产
31、品产量本期产品产量的比率的比率,并与以前期,并与以前期间进行比较,可能发现间进行比较,可能发现 闲置固定资产闲置固定资产 已减少固定资产未在账户上注销已减少固定资产未在账户上注销 未入账的新增资产等问题。未入账的新增资产等问题。 本期计提折旧额固定资产总成本本期计提折旧额固定资产总成本,将此比率同上期,将此比率同上期比较,旨在比较,旨在发现发现本期折旧计算的错误。本期折旧计算的错误。 累计折旧固定资产总成本累计折旧固定资产总成本,将此比率同上期比较,将此比率同上期比较,旨在发现累计折旧核算的错误。旨在发现累计折旧核算的错误。 比较比较本期各月之间、本期与以前各期之间的修理及维本期各月之间、本期
32、与以前各期之间的修理及维护费用护费用,旨在发现资本性支出和收益性支出区分上可,旨在发现资本性支出和收益性支出区分上可能存在的错误。能存在的错误。 比较本期与以前各期的固定资产比较本期与以前各期的固定资产增加和减少增加和减少。 分析固定资产的分析固定资产的构成及其增减变动构成及其增减变动情况,与情况,与在建工程、在建工程、现金流量表、生产能力现金流量表、生产能力等相关信息交叉复核等相关信息交叉复核,检查固,检查固定资产相关金额的合理性和准确性。定资产相关金额的合理性和准确性。 河北金融学院河北金融学院 审计学教学团队审计学教学团队对于对于外购外购固定资产,通过固定资产,通过核对核对购货合同、发票
33、、保险单、发运凭证等文件,购货合同、发票、保险单、发运凭证等文件,抽查测试抽查测试其计价是否正确,授权批准手续是否齐备,会计处理是否正确。如其计价是否正确,授权批准手续是否齐备,会计处理是否正确。如果是房屋,还应果是房屋,还应检查检查契税的会计处理是否正确。契税的会计处理是否正确。对于对于在建工程转入在建工程转入的固定资产,应的固定资产,应检查检查其竣工决算、验收和移交报告是否正其竣工决算、验收和移交报告是否正确,与在建工程相关的记录是否确,与在建工程相关的记录是否核对核对相符,资本化利息金额是否恰当;对已相符,资本化利息金额是否恰当;对已经经在用或已经达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算在用
34、或已经达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产,的固定资产,检查检查其其是否已经暂估入账,并按规定计提折旧;竣工决算完成后,是否及时调整。是否已经暂估入账,并按规定计提折旧;竣工决算完成后,是否及时调整。对于对于投资者投入投资者投入的固定资产,应的固定资产,应检查检查其入账价值与投资者合同中关于固定资其入账价值与投资者合同中关于固定资产作价的规定是否一致;须经评估确认的固定资产是否有评估报告并经国有产作价的规定是否一致;须经评估确认的固定资产是否有评估报告并经国有资产管理部门等确认;固定资产交接手续是否齐全。资产管理部门等确认;固定资产交接手续是否齐全。对于对于更新改造更新改造增加的固定
35、资产,应增加的固定资产,应查明查明增加的固定资产原值是否真实;重新增加的固定资产原值是否真实;重新确定的剩余折旧年限是否恰当。确定的剩余折旧年限是否恰当。对于对于因债务人抵债因债务人抵债而获得的固定资产,应而获得的固定资产,应检查检查产权过户手续是否齐备,固定产权过户手续是否齐备,固定资产计价及确认的损益是否符合相关会计制度的规定。资产计价及确认的损益是否符合相关会计制度的规定。对于因对于因其它原因其它原因增加的固定资产,应增加的固定资产,应检查检查相关的原始凭证,核对其计价及会相关的原始凭证,核对其计价及会计处理是否正确,法律手续是否齐全。计处理是否正确,法律手续是否齐全。 河北金融学院河北
36、金融学院 审计学教学团队审计学教学团队 审查减少固定资产的授权批准文件。 审查因不同原因减少固定资产的会计处理是否符合有关规定,验证其数额计算的准确性。 结合固定资产清理和待处理固定资产损溢科目,抽查固定资产账面转销额是否正确。 审查是否存在未做会计记录的固定资产减少业务高估固定资产河北金融学院河北金融学院 审计学教学团队审计学教学团队 根据企业会计制度,固定资产报废需通过根据企业会计制度,固定资产报废需通过“固定资产清固定资产清理理”科目核算。另外处置固定资产时,净值占原值的比科目核算。另外处置固定资产时,净值占原值的比例为例为70% 于是审计人员调阅了固定资产卡片,发现到报废时仅使于是审计
37、人员调阅了固定资产卡片,发现到报废时仅使用了用了15个月个月 于是询问被审单位有关人员报废原因,对方无法提供合于是询问被审单位有关人员报废原因,对方无法提供合理解释。理解释。 再三追问下,有关人员承认该固定资产在购入后不久因再三追问下,有关人员承认该固定资产在购入后不久因转产被闲置,企业于是将其变卖,所得款项进入了转产被闲置,企业于是将其变卖,所得款项进入了“小小金库金库” 审计人员提请被审单位按照会计制度进行补充会计处理,审计人员提请被审单位按照会计制度进行补充会计处理,修改相关会计报表项目金额。被审单位同意修改。修改相关会计报表项目金额。被审单位同意修改。 在审计工作底稿中详细记录该事项及
38、调整情况。在审计工作底稿中详细记录该事项及调整情况。河北金融学院河北金融学院 审计学教学团队审计学教学团队 核算原则固定资产的后续支出,如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计,如延长了固定资产达使用寿命,或者使产品质量实质性提高,或者使产品成本实质性降低,则应计入固定资产帐面价值,其增计后的余额不能超过固定资产的可收回金额。除此以外的后续支出,应当确认为当期费用,不再通过待摊或预提的方式核算。 具体实务中,对于固定资产发生的下列后续支出,通常的处理方法为: 固定资产的修理费用,应当计入当期费用固定资产的修理费用,应当计入当期费用 固定资产的改良支出,应当计入固定资产帐面价值,其增计后的金
39、额不固定资产的改良支出,应当计入固定资产帐面价值,其增计后的金额不得超过固定资产的可收回金额得超过固定资产的可收回金额 如果不能区分修理还是改良,或二者结合在一起,则应按照原则进行判如果不能区分修理还是改良,或二者结合在一起,则应按照原则进行判断。断。 固定资产的装修费用,符合上述原则可予资本化的,在固定资产的装修费用,符合上述原则可予资本化的,在“固定资产固定资产”科科目下单设目下单设“固定资产装修固定资产装修”明细科目核算,并在两次装修期间与固定资明细科目核算,并在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内,采用合理的方法单独计提折旧。产尚可使用年限两者中较短的期间内,采用合理的
40、方法单独计提折旧。河北金融学院河北金融学院 审计学教学团队审计学教学团队 对对外购的机器设备外购的机器设备等固定资产,通常经审核等固定资产,通常经审核采购发采购发票、购货合同票、购货合同等予以确定;等予以确定; 对于对于房地产房地产类固定资产,尚需查阅有关有类固定资产,尚需查阅有关有合同、产合同、产权证明、财产税单、抵押借款的还款凭据、保险单权证明、财产税单、抵押借款的还款凭据、保险单等书面文件;等书面文件; 对对融资租入的固定资产融资租入的固定资产,应验证有关,应验证有关融资租赁合同融资租赁合同,证实其并非经营租赁;证实其并非经营租赁; 对对汽车汽车等运输设备,应验证有关等运输设备,应验证有
41、关运营证件运营证件等;等; 对对受留置权限制的固定资产受留置权限制的固定资产,通常还应审核被审计,通常还应审核被审计单位的有关单位的有关负债项目负债项目等予以证实。等予以证实。 河北金融学院河北金融学院 审计学教学团队审计学教学团队河北金融学院河北金融学院 审计学教学团队审计学教学团队河北金融学院河北金融学院 审计学教学团队审计学教学团队河北金融学院河北金融学院 审计学教学团队审计学教学团队河北金融学院河北金融学院 审计学教学团队审计学教学团队河北金融学院河北金融学院 审计学教学团队审计学教学团队 观察重点实地观察的重点是本期新增加的重要固定资产,有时,观察范围也会扩展到以前期间增加的固定资产
42、。 观察范围观察范围的确定需要依据被审计单位内部控制的强弱、固定资产的重要性和注册会计师的经验来判断。如为初次审计,则应适当扩大观察范围。 河北金融学院河北金融学院 审计学教学团队审计学教学团队河北金融学院河北金融学院 审计学教学团队审计学教学团队河北金融学院河北金融学院 审计学教学团队审计学教学团队 会计报表附注通常应说明 固定资产的固定资产的标准、分类、计价方法和折旧方法标准、分类、计价方法和折旧方法; 融资租入融资租入固定资产的计价方法;固定资产的计价方法; 固定资产的固定资产的预计使用年限预计使用年限和和预计净残值预计净残值; 对固定资产对固定资产所有权的限制及其金额所有权的限制及其金
43、额(即:企业因贷款或其他原因而以固(即:企业因贷款或其他原因而以固定资产进行抵押、质押或担保的类别、金额、时间等情况);定资产进行抵押、质押或担保的类别、金额、时间等情况); 已承诺将为购买固定资产支付的金额已承诺将为购买固定资产支付的金额; 暂时闲置暂时闲置的固定资产账面价值(即:暂时闲置的固定资产账面价值,导的固定资产账面价值(即:暂时闲置的固定资产账面价值,导致固定资产暂时闲置的原因,如开工不足、自然灾害或其他情况等);致固定资产暂时闲置的原因,如开工不足、自然灾害或其他情况等); 已提足折旧仍继续使用已提足折旧仍继续使用的固定资产账面价值;的固定资产账面价值; 已退废和准备处置已退废和
44、准备处置的固定资产账面价值。的固定资产账面价值。 如果被审计单位是上市公司,应在其会计报表附注中 按按类别分项类别分项列示固定资产期初余额、本期增加额、本期减少额及期末余列示固定资产期初余额、本期增加额、本期减少额及期末余额;额; 说明固定资产中存在的说明固定资产中存在的在建工程转入、出售、置换、抵押或担保在建工程转入、出售、置换、抵押或担保等情况;等情况; 披露通过披露通过融资租赁租入融资租赁租入的固定资产每类租入资产的账面原值、累计折旧、的固定资产每类租入资产的账面原值、累计折旧、账面净值;账面净值; 披露通过披露通过经营租赁租出经营租赁租出的固定资产每类租出资产的账面价值的固定资产每类租
45、出资产的账面价值 河北金融学院河北金融学院 审计学教学团队审计学教学团队 1993年7月12日,重庆渝港钛白粉有限公司(简称渝钛白)在深圳证券交易所上市,从1996年开始,渝钛白公司经营上开始亏损,1997年度财务报表亏损总额为3136万元,1998年4月29日,渝钛白公司公布了1997年度财务报告,刊登了重庆会计师事务所于1998年3月8日出具的否定意见的审计报告,这是我国证券市场中有关上市公司的首份否定意见的审计报告。 为什么重庆会计师事务所会对渝钛白公司签发否定意见的审计报告呢?出于以下原因: 1997年应计入财务费用的应付债券利息年应计入财务费用的应付债券利息9064万元,万元,渝钛白
46、公司将其资本化计入钛白粉工程成本渝钛白公司将其资本化计入钛白粉工程成本 渝钛白公司欠付中国银行重庆市分行的美元借款利息渝钛白公司欠付中国银行重庆市分行的美元借款利息89.8万元未计提入账。万元未计提入账。河北金融学院河北金融学院 审计学教学团队审计学教学团队 据有关资料介绍,渝钛白公司的钛白粉工程于1995年下半年开始投产,年下半年开始投产,1996年已经可以生年已经可以生产合格产品,产合格产品,1997年全年共生产年全年共生产1680吨,吨,这虽然与设计能力这虽然与设计能力1.5万吨还相差很远,但主要万吨还相差很远,但主要原因是缺乏流动资金,而不是工程尚未达到设计原因是缺乏流动资金,而不是工
47、程尚未达到设计能力,能力,因此为该项目借款的应付债券因此为该项目借款的应付债券1997年度发生的年度发生的利息利息8064万元不能计入钛白粉工程成本中,而万元不能计入钛白粉工程成本中,而应计入财务费用。应计入财务费用。河北金融学院河北金融学院 审计学教学团队审计学教学团队 虽然渝钛白公司欠付中国银行重庆市分行的美元借款利息89.8万元是1987年12月原重庆化工厂为上PVC彩色地板生产线而借入的美元贷款60万元产生的(该生产线在改制时已作为未使用资产)。而在1997年度渝钛白公司未与银行核对,但按照权责发生制和谨慎性原则,渝钛白公司应当把此项费用确认为当期财务费用。 重庆会计师事务所在于渝钛白
48、公司管理当局发生严重意见分歧后坚持签发了否定意见的审计报告,这标志着中国注册会计师社会责任意识的加强,中国注册会计师行业的走向成熟。河北金融学院河北金融学院 审计学教学团队审计学教学团队 何时开始资本化何时开始资本化一般在资本性支出已经发生、借款费用已经发生以及为使资产达到预定可使用状态所必须的构建活动已经开始时 何时暂停资本化何时暂停资本化 何时停止资本化何时停止资本化 如何划分自有资金和借入资金如何划分自有资金和借入资金河北金融学院河北金融学院 审计学教学团队审计学教学团队(一)累计折旧的审计目标(一)累计折旧的审计目标 固定资产累计折旧审计的主要目标在于:固定资产累计折旧审计的主要目标在
49、于:确定确定折旧政策和方法折旧政策和方法是否符合国家有关的财务会计是否符合国家有关的财务会计制度,是否一贯遵循;制度,是否一贯遵循;累计折旧累计折旧增减变动增减变动的记录是否的记录是否完整完整;折旧费用的折旧费用的计算、分摊计算、分摊是否正确、合理和一贯;是否正确、合理和一贯;累计折旧的累计折旧的期末余额期末余额是否正确;是否正确;累计折旧的累计折旧的披露披露是否恰当。是否恰当。(二)(二)累计折旧重要的实质性程序累计折旧重要的实质性程序河北金融学院河北金融学院 审计学教学团队审计学教学团队 获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表,复核加计正确,并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。 审查
50、被审计单位制定的折旧政策和方法是否符合国家有关财务会计制度的规定,确定其所采用的折旧方法能否在固定资产使用年限内合理分摊其成本,是否前后一致。 对累计折旧进行分析复核: 对折旧计提的总体合理性进行复核,是测试折旧正确与否的对折旧计提的总体合理性进行复核,是测试折旧正确与否的一个有效办法。一个有效办法。计算计算本期计提折旧额本期计提折旧额/固定资产原值固定资产原值的比率,并与上期比较,的比率,并与上期比较,分析本期折旧计提额的合理性和准确性。分析本期折旧计提额的合理性和准确性。计算计算累计折旧累计折旧/固定资产原值固定资产原值的比率,评估固定资产的老化的比率,评估固定资产的老化率,并估计因闲置、
51、报废等原因可能发生的固定资产损失。率,并估计因闲置、报废等原因可能发生的固定资产损失。 审查折旧的计提和分配 验明累计折旧的披露是否恰当。 河北金融学院河北金融学院 审计学教学团队审计学教学团队 审计人员在审计甲公司审计人员在审计甲公司2001年度会计年度会计报表时,了解到甲公司报表时,了解到甲公司1999年年1月月1日日购入一栋办公楼原值为购入一栋办公楼原值为9000万元,估万元,估计折旧年限为计折旧年限为20年,采用直线法计提折年,采用直线法计提折旧。在计提折旧时,甲公司却忽略了计旧。在计提折旧时,甲公司却忽略了计算净残值,而公司会计政策规定的净残算净残值,而公司会计政策规定的净残值率为值
52、率为5%,所得税税率为,所得税税率为33%,审,审计人员要求甲公司进行调整。计人员要求甲公司进行调整。河北金融学院河北金融学院 审计学教学团队审计学教学团队 计算应调整金额计算应调整金额 1999和和2000两年多提折旧费两年多提折旧费431 250元元 90 000 000 90 000 000(1-5) 2012 2012 2001年多计提折旧年多计提折旧225 000元元90 000 000 90 000 000(1-5) 20 20l 编制调整分录编制调整分录l 借:累计折旧 665250l 贷:以前年度损益调整 431250l 管理费用 225000l 借:以前年度损益调整 431
53、250l 贷:应交税金应交所得税 152 312.5l 利润分配未分配利润 288 937.52323河北金融学院河北金融学院 审计学教学团队审计学教学团队 审计程序及方法与应付账款审计类同,特点如下:河北金融学院河北金融学院 审计学教学团队审计学教学团队河北金融学院河北金融学院 审计学教学团队审计学教学团队河北金融学院河北金融学院 审计学教学团队审计学教学团队河北金融学院河北金融学院 审计学教学团队审计学教学团队河北金融学院河北金融学院 审计学教学团队审计学教学团队 对几乎所有的项目审计,一般的审计程序大体可对几乎所有的项目审计,一般的审计程序大体可按如下思路安排:按如下思路安排: 河北金融
54、学院河北金融学院 审计学教学团队审计学教学团队河北金融学院河北金融学院 审计学教学团队审计学教学团队 1、应付账款审计目标及审计程序的应用 2、固定资产审计目标及审计程序的应用河北金融学院河北金融学院 审计学教学团队审计学教学团队 案例背景 A公司成立于公司成立于1999年,公司主营业务为金属材料、功年,公司主营业务为金属材料、功能材料的生产加工、销售、高科技产品的研制、生产、能材料的生产加工、销售、高科技产品的研制、生产、经销等。经销等。 B会计师事务所自会计师事务所自2001年开始接受年开始接受A公司董事会委托,公司董事会委托,对对A公司进行年度会计报表审计。公司进行年度会计报表审计。20
55、04年年2月月15日日3月月3日,日,B公司师事务所派出以小李为项目经理,公司师事务所派出以小李为项目经理,以高峰、郭达、李明为组员的审计小组,对该公司以高峰、郭达、李明为组员的审计小组,对该公司2003年的会计报表进行了审计。年的会计报表进行了审计。 根据分工,高峰负责购货与付款循环的审计测试与取根据分工,高峰负责购货与付款循环的审计测试与取证工作。证工作。 本案例主要反映购货与付款循环的内部控制测试、应本案例主要反映购货与付款循环的内部控制测试、应付账款和固定资产的实质性测试程序。付账款和固定资产的实质性测试程序。河北金融学院河北金融学院 审计学教学团队审计学教学团队 一、购货与付款循环的
56、内部控制测试一、购货与付款循环的内部控制测试 高峰的测试过程及结果如下: (1) 随机抽取随机抽取2003年年112月开出的购货合同月开出的购货合同60份,与请购单、卖方份,与请购单、卖方发票验收单、入库单、付款凭单、记账凭证相核对,并追查至明细账和发票验收单、入库单、付款凭单、记账凭证相核对,并追查至明细账和总账,测试相符率为总账,测试相符率为98%。 (2) 固定资产和在建工程内部控制的符合性测试:固定资产和在建工程内部控制的符合性测试: 抽查本年度新增加的抽查本年度新增加的10项固定资产和项固定资产和2项在建工程项目,均有预算,并经项在建工程项目,均有预算,并经过董事会授权批准。过董事会
57、授权批准。 在建工程中付款均具有发票或其他原始凭证。在建工程中付款均具有发票或其他原始凭证。 完工工程中借款费用资本化的计算方法正确,资本化金额合理。完工工程中借款费用资本化的计算方法正确,资本化金额合理。 除营业楼扩建工程外,完工工程已转入固定资产,输竣工验收和移交使用除营业楼扩建工程外,完工工程已转入固定资产,输竣工验收和移交使用手续。手续。 固定资产折旧方法为直线法,折旧率符合规定,前后期一致。固定资产折旧方法为直线法,折旧率符合规定,前后期一致。 固定资产的毁损、报废、清理经过技术鉴定和授权批准。固定资产的毁损、报废、清理经过技术鉴定和授权批准。 固定资产每年盘点一次。固定资产每年盘点
58、一次。 (3) 付款业务的检查与现金和银行存款符合性测试结果相符率付款业务的检查与现金和银行存款符合性测试结果相符率99%。 根据以上测试结果,高峰下了这样的测试结论:该循环测试相符率较高,根据以上测试结果,高峰下了这样的测试结论:该循环测试相符率较高,可适当简化实质性测试审计程序。可适当简化实质性测试审计程序。 结合结合购货业务购货业务的内控测试评价高峰的内控测试评价高峰的测试过程及结果的测试过程及结果结合结合固定资产业务固定资产业务的内控测试评价的内控测试评价高峰的测试过程及结果高峰的测试过程及结果结合结合付款业务付款业务的内控测试评价高峰的内控测试评价高峰的测试过程及结果的测试过程及结果
59、河北金融学院河北金融学院 审计学教学团队审计学教学团队 1获取应付账款明细表获取应付账款明细表 审计人员高峰从客户处取得了应付账款明细表,如表12-1所示。 2函证应付账款函证应付账款河北金融学院河北金融学院 审计学教学团队审计学教学团队p高峰首先对明细表中的期初余额、借贷方发生额和合计的期末余高峰首先对明细表中的期初余额、借贷方发生额和合计的期末余额进行了复核,准确无误,将其与应付账款明细账、总账的相关金额进行了复核,准确无误,将其与应付账款明细账、总账的相关金额相核对,证明相符。额相核对,证明相符。p但发现但发现G公司明细账户有借方余额公司明细账户有借方余额50万元,经查属于正常的经济万元
60、,经查属于正常的经济业务往来款项。应付账款科目所属明细科目的借方余额应在业务往来款项。应付账款科目所属明细科目的借方余额应在“预付预付账款账款”项目反映,且金额较大,因此建议重分类调整为:项目反映,且金额较大,因此建议重分类调整为: 借:预付账款借:预付账款G公司公司 500 000 贷:应付账款贷:应付账款G公司公司 500 000 河北金融学院河北金融学院 审计学教学团队审计学教学团队 审计人员高峰选择了 余额在40万元以上的8户明细账户及 余额较小但本期发生额较大的7户, 发出肯定式函证共计15份,收回14份。 对收回的14份进行函证结果分析,未发现异常情况。对未收回的W户80万元进行如
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