企业合并财务报表模式及会计方法选择研究【毕业论文 任务书 文献综述 开题报告】

1、企业合并财务报表模式及会计方法选择研究【毕业论文+任务书+文献综述+开题报告】 (2021届)毕业论文(设计) 题 目: 企业合并财务报表模式及会计方法选择研究 姓 名: 专 业: 会 计 学 班 级: 学 号: 指导教师: 导师职称: 2021 年 5 月 12 日 摘 要:在经济全球一体化进程日益加快的今天,跨国公司不断实施跨国并购,在国内,随着市场经济不断深入开展,企业合并浪潮也不断高涨,企业合并成为现代经济生活中企业扩张规模,拓宽经营业务,获取经济效益的一个非常重要的途径。 本文主要对在企业合并中最可能涉及到的企业合并财务报表模式、会计方法的选择、企业合并中有关商誉的处理问题进行研究,

2、对企业合并的财务报表模式以及两种主要处理方法和对企业产生的不同经济效益进行分析,并研究合并商誉的实质以及如何对其进行正确确实认和计量,希望能够帮助各经济主体在复杂的合并过程中作出正确的选择。关键词:企业合并;购置法;权益结合法;商誉Abstract:Today, the process of economic globalization is accelerating, and the cross-border mergers are continuing the implementation of Cross-border Mergers and Acquisitions. In domes

3、tic market, with the further development of market economy, wave of mergers has been rising, and business combination becomes a important approach to expand the scale of enterprises, expand operations, acquire economic benefits in modern economic life. In this paper, the merger of the companies are

4、most likely to research for two issues which relate to enterprises choose about consolidated accounting methods and corporate merger relating to the handling of goodwill .The issue of research aims at understanding two main treatment methods of the business combination and their differences and diff

5、erent impacts on the economic enterprises, realizing the essence of goodwill and merger and how to recognize and measure correctly. This paper expects to help the economic entities make the right choice in the complex process of consolidation.Key Words:Business Combinations; The purchase method; Poo

6、ling of interest method; Goodwill目录一、引言 1二、企业合并财务报表的模式选择 1 (一)合并财务报表根本理论模式 1 (二)我国合并财务报表理论模式选择 2三、企业合并会计方法选择 3 (一)企业合并会计根本方法 3 (二)企业合并会计方法比拟 4 (三)我国企业合并会计方法现实选择 6四、企业合并中有关商誉的会计处理7 (一)商誉及其经济实质 7 (二)国外合并商誉的会计处理 7 (三)我国企业合并商誉的会计处理 8 (四)我国商誉会计对策建议 9五、结论 10参考文献 11致谢 13一、引言 在经济全球一体化进程日益加快的今天,跨国公司不断实施跨国并购,

7、在国内,随着市场经济不断深入开展,企业合并浪潮也不断高涨,企业合并成为现代经济生活中企业扩张规模,拓宽经营业务,获取经济效益的一个非常重要的途径。随着我国市场经济的开展以及国际间竞争日益剧烈,各企业为取得某种竞争优势,常通过并购等方式形成大量的企业集团,相应能够综合反映整个企业集团的财务状况、经营成果、现金流量的合并财务报表也应运而生,企业合并会带来经济利益,同时也可能产生相应的财务风险,并购所采用的财务方式和会计方法不同,会导致不同的财务后果。企业合并商誉确实认和计量问题,也已成为会计实务和理论界所关注的焦点,商誉的依附性、整体性、价值波动性等决定了其价值确认计量的难度较大。 本文拟通过文献

8、研究、案例分析对合并财务报表的理论与方法,合并会计处理方法的选择以及合并商誉的处理问题进行研究,企业合并必须遵循市场规律。接下来本文主要对以上三个焦点问题进行简要的分析,希望能够帮助各经济主体在复杂的合并过程中做出正确的选择。二、企业合并财务报表的模式 本文所指的企业合并财务报表的模式主要是指其理论模式,并以此分析我国报表理论模式的选择。目前,国际通行的合并财务报表理论主要有三种:所有权理论、主体理论、母公司理论。(一)合并财务报表根本理论模式 1、所有权理论 所有权理论亦称业主理论,“所有者权益中心理论是指会计主体与终级所有者是不可分割的一个整体。所有权理论具有它的合理性,所有权按“比例结合

9、法编制的合并报表强调的不是所能控制的财产权,而是母公司所实际拥有的。 王玉英. 关于企业合并的相关问题探讨.商场现代化. 2007(6):89?90.当子公司被母公司所控制时,母公司既可以决定其拥有资产的运用,也可以决定子公司的,笔者认为这样与合并报表所强调的“控制的经济实质显然不相符合。但是它又可以解决隶属于两个或两个以上企业集团的公司合并会计报表的编制问题,适合采用比例合并法。此外,这种理论也与其他合并理论结合被采用。 2、主体理论 主体理论亦称为实体理论,强调的是法人财产权,而不是终极财产权。它认为会计主体与其终极所有者是相互别离、独立存在的个体。此观点下,合并会计报表中,合并的不是母公

10、司所拥有的资源,而是母公司所控制的资源,与控制的经济实质相符合,具有合理性。笔者认为其所编制的合并会计报表能完整地揭示企业集团的财务信息,它强调合并主体中所有股东的利益,这样就能克服双重计价的带来的不利。这种理论不管在股权集中还是股权分散情况下都是适用的,但是,其最大缺点是并购商誉的计算具有假定性。 3、母公司理论 母公司理论否认了主体理论关于合并会计报表是为合并主体的所有资源提供者编制的观点,摈弃了所有权理论狭隘的“拥有观,采纳了主体理论所主张的视野更加开阔的“控制观,继承了所有权理论关于合并会计报表是为了满足母公司股东的信息需求而编制的理论。笔者认为母公司观可以看作是所有者观和主体观的折中

11、和修正,它继承所有者观和主体观各自的优点,克服了这两种合并观念固有的局限性,但母公司理论也存在一定的局限性,未考虑到政府有关部门、债权人及有关利益者的要求。(二)我国合并财务报表模式的选择 从整体上看,我国目前的合并会计表更侧重母公司理论和所有权理论。但笔者认为,我国在未来选择合并会计报表理论时,应以主体观为主。其理由如下: 1 主体理论最符合“控制的经济实质。主体理论认为母子公司之间的关系是控制与被控制的关系,将子公司的资产负债全部合并到企业集团的合并会计报表中,因此这一理论与“控制的经济实质最相符。 2 符合我国的现实情况。第一,企业独立于终端所有者的主体特征越来越明显;第二,以商业银行为

12、代表的债权人的利益显得愈发重要。因此,用主体理论编制的合并会计报表更易为人们接受。 3从少数股东权益和少数股东损益的性质认定看,主体观的立场与我国会计要素的定义相吻合。 庞守林,邱明,林光.企业并购管理.清华大学出版社2021. 三、企业合并会计处理方法的选择 在西方国家, 企业合并的会计处理方式有两种:购置法和权益结合法。第二次世界大战以前,各国根本采用购置法,第二次世界大战以后,权益结合法得到广泛应用,购置法和权益结合法的应用存在着显著差异,而选择恰当且符合标准的会计处理方法成为其间必不可少的重要环节。在这里笔者将对两种方法做简单探讨。(一)两种根本的企业合并会计处理方法 1、购置法 购置

13、法是将企业合并视为购置方取得被购置方个体净资产的一项交易,按照购置日企业的资产、负债的公允价值入账,他具体是指“利用发行股票、承当债务或转让资产等,由一个企业获得对另一个企业净资产和经营活动控制权的企业合并,在购置日, 购置方付出的合并本钱是指为进行企业合并发行或承当的债务、支付的现金或非现金资产等在购置日的公允价值以及企业合并中发生的各项直接相关费用使进行企业合并发行的权益性证券或发行的债券相关的佣金、手续费等并不包括在内 ,形成商誉或负商誉,就是与被购置方可识别净资产公允价值份额之间的差额。被合并企业合并后根据本钱所计算的利润也包括在购置企业的利润当中。合并后,经济资源的控制权被经济资源流

14、出方所占据,而被合并方那么在收到现金和其他资产一方的股权价后丧失了对经济资源的控制权,这是企业购置法的实质。 孙涛. 公司并购决策及有效性分析.经济管理出版社. 2006. 2、权益结合法 权益结合法是指“参与合并的企业的股东联合控制他们全部的净资产和经营活动,以便继续对合并后实体分享利益和分担风险的合并。这种方式将企业合并视为两家或两家以上的公司通过权益证券的交换,使股权融为一体, 合并之后形成的报告主体自最终控制方开始实施控制时一直是一体化存续下来的,表达了参与并购各方企业的经营业务、权益的连续性以及风险。在合并日, 不存在商誉确实认问题,各个企业按其资产、负债工程的账面价值相加合并入账。

15、同时, 在企业合并报表中,计入被合并方在并购日前的净利润,作为合并方净利润的一局部,合并中取得的净资产的入账价值相对于为合并支付的对价的账面价值之间的差额,调整所有者权益。(二)企业合并会计方法的比拟 购置会计法与权益结合法的比拟。购置会计法和权益结合法是分别在购置性质的合并和股权联合性质的合并下使用的两种方法,这两种方法不仅会使其会计处理过程不同,同时对于合并的会计后果与合并公司的财务业绩也会产生深远的影响。 表 1 购置法与权益法区别购置会计法权益结合法净资产的计价根底公允价值原始账面价值商誉确实认确认,在一定期限内摊销不确认被并购企业款及收益的起始点以合并日为起点,不包括合并日前的会计收

16、益期初为起始点,包括了整个会计年度的会计收益被并购企业资本公积和留存收益在编制合并资产负债表时予以冲销转入母公司资产负债表的所有者权益工程中去合并费用的处理与合并事项有关的直接费用增加购置本钱与合并事项有关的直接费用计入当期费用 两种方法在操作过程中的差异(合并日):(见表1) 两种方法的会计后果分析。所谓会计后果,是指不同会计政策的运用将导致对外报告业绩的差异,并对企业会计政策的选择产生影响。购置会计法和权益结合法对资产负债表和利润表影响是十清楚显的,但它们一般不影响企业对外报告的现金流量。 王晓元.并购与重组.上海财经大学出版社. 2006. (1)对资产负债表的影响。在权益结合法下,合并

17、一方在编制单独报表或合并报表时,计价根底并不改变,同样沿用合并另一方资产和负债的账面价值,所以这种情况下,不反映资产和负债的价值变动,也不确认商誉。而在购置会计法下,以公允价值为根底,并购方对被并购方的资产、负债和净资产进行重新计量,产生新的计价根底,净资产的价值变动(表现为资产和负债的增减值)以及商誉(表现为购置价格与净资产公允价值之间的差额)必须在并购方的单独报表(吸收合并和创立合并情形下)或合并报表(控股合并情形下)下予以反映。在物价上涨或资产质量较好的情况下,采用购置会计法所报告的净资产通常大于权益结合法所报告的净资产。 从合并报表的角度看,在购置会计法下,无论并购的支付方式是换股还是

18、付现,并购方的股东权益就是合并后的股东权益,但合并时已存在的被并购方未分配利润必须予以抵消,不得纳入合并报表。而在权益结合法下,合并一方并不根据合并另一方的股本等所有者权益工程的账面数来记录合并业务,而是根据换出股票的面值和股票溢价发行收入,而且合并时已存在的未分配利润也可全额纳入合并报表。 王玉英. 关于企业合并的相关问题探讨.商场现代化. (2)对利润表的影响。在权益结合法下,不存在减值准备或摊销,在合并报表里,权益结合法将参与合并另一方整个年度的利润都纳入进来,而购置法仅将合并日后被购置方实现的收益纳入。采用购置会计法一般会说明较低的利润,这是因为:购置会计法运用计价根底是新的,需要确认

19、商誉资产和增值,并加以计提减值准备或摊销。 我们应按购置会计法处理,从业务性质上讲,在绝大多数并购业务中,一家企业以支付现金、资产等方式获得了对另一家企业的控制权,也就发生了购置行为。其优点有: (1)从交易角度来看,企业并购是以被并购企业各种资产和负债的公允价值而非账面价值为根底,是建立在合并业务双方讨价还价上的公平交易行为,因此应记录公允价值和实际支付的代价,而这种会计处理方式正是购置法。 (2)即使被并购企业是以股票为代价取得的,也不能成为改变会计方法的理由,因为它只是改变了所支付代价的性质,发出股票也是合并的一种代价,而且是以公允价值衡量的。 (3)购置法报告并购业务的经济实质是坚持按

20、传统会计原那么处理购入资产,符合会计处理“实质重于形式的原那么。但是,购置会计法的缺点在于: (1)计价根底不一致。被并购企业的资产和负债通过公允价值计价,而并购企业的资产和负债却是按照账面价值计价。 (2)被并购企业的资产和负债的公允价值的可靠性不高。 (3)不确认购置企业的商誉,但确认被并购企业的商誉。 (4)由于摊销商誉会减少购置企业在合并之后的利润。 企业选择运用权益结合法也有自己的理由。权益结合法的优点有: (1)易于操作,比购置法下须先确定公允价值要简单易行,这是它是直接按账面价值填合并报表形成的。 (2)由于每个参与合并的企业入账都以账面价值为根底,符合会计处理原那么中的“持续经

21、营 和“历史本钱原那么观念。但是其缺点在于: (1)在权益结合法的前提下,财务报表的使用者对有多少资金投资于交易不清楚,也无法对投资的业绩进行跟踪。 (2)权益结合法忽略商业合并的交易价值,而购置会计法却清楚反映。 (3)为操纵盈余提供可能,管理当局在进行年底合并后,尽快出售并入的资产,即可迅速增加利润。 徐文丽.对企业并购假设干问题的研究与思考.上海大学学报.(三)我国企业合并会计方法的现实选择 如前所述, 购置法可能存在商誉不实,而权益结合法又可能存在收益操纵。因此,无论选择哪种方法,产生的会计后果和经济结果都是相当明显的。总体而言, 在近几年,准那么制定机构和会计职业界对购置法比拟青睐和

22、推崇。目前,我国采用的是购置法和权益结合法相结合的处理模式, 形成了一个二元格局,但对权益法适用范围进行了严格的限制。 笔者认为购置法符合一般企业合并的经济实质,具有更广泛的适用性。国际会计准那么趋同,在未来,企业合并也将采用统一的会计处理方法。统一采用购置法,可以实现对相似的经济业务采用相似的会计处理方法,增强企业财务信息的真实性,满足经济国际化的需求。然而,我国企业规模整体偏小,难以与通过长期并购而不断壮大的跨国公司实施有效竞争,况且我国产权市场尚不成熟,很难取得购置法所要求的资产公允价值,此时禁止使用权益结合法显然是不符合国情的。 由此可见,笔者认为在公允价值尚待改良的特殊情况下, 保存

23、购置法与权益结合法的二元格局是比拟合理的选择,因为权益结合法对于局部企业合并仍然有其理智与实用的一面。但显然,使用购置法将成为未来的主流,随着我国资产评估市场、证券市场及其它外在条件的不断成熟, 尤其是对公允价值、商誉等会计处理的日臻完善,必然会使购置法与权益结合法并存的二元格局退出历史,从而出现单一的购置法,以提高企业间的可比性,也防止了投资者因采用不同的企业合并会计处理方法而做出的次优化选择。四、企业合并中有关商誉的会计处理(一)商誉及其经济实质 商誉一般指企业的超额获利能力,即超过一般获利水平的获利局部。 购置企业可以评价被并购企业的潜在获利能力,以确定被并购企业是否存在商誉及其数额的大

24、小。理论上,商誉是被并购企业预期的获利能力超过可识别资产正常获利能力(如全社会的行业平均利润率、平均投资报酬率等)的资本化价值,因此,可以根据收益资本化价值或收益现值予以估计和计算。外购商誉是企业合并过程中的一种无形资产,它是由于购置企业对被购置企业存在着良好的预期,认为其能够在未来时期获取超额收益而形成确认的。 张晓?.企业合并会计方法的探讨.招商周刊. 2021(二)国外对合并商誉的会计处理 1、 美国对合并商誉的会计处理 美国把商誉也叫正商誉, 将其单独确认为一项资产,列示于“无形资产工程下,并在最长为40 年的摊销期限内予以摊销,对商誉的处理有两种做法。 一是购进资产时调低其公允价格进

25、行记录,但流动资产中有确定数额的货币资金、应收账款、短期投资以及具有客观的市场价格长期股票和债券投资等工程一般不做调整。通常没有现成市价的固定资产、无形资产和递延资产等长期资产工程,评估结果一般不够可靠,这时可按比例减少这类资产的价值,直到降至零。假设处理后,仍缺乏以抵消负商誉,那么记入“递延贷项一一负商誉账户。 郝婕,浅析合并商誉及其相关问题.商场现代化.2021 二是对购进资产仍按评估的公允价格计价,不作任何调整,支付价款低于净资产公允价格的数额,全部记入“递延贷项一一负商誉账户。相对而言,第一种作法较为合理。加拿大、澳大利亚和日本等也采用了和美国相同的方法。 2、英国对合并商誉的会计处理

26、 英国在处理商誉时, 把其在“合并商誉工程中列示,在“合并资本公积中有负商誉的存在,单独列示在所有者权益局部。这说明合并时获得了利润,由于这局部利润是未实现利润,所以它是不可分利润。英国对合并商誉的处理有严格的限制,在1990 年英国会计准那么委员会公布的?合并商誉的会计处理?即ED47表示合并商誉的会计处理只可将其作为可摊销资产,并且规定,一般情况下摊销期不得超过20年(除有特殊原因,合并商誉可按40年的最高年限予以摊销)。采用此方法的还有法国、德国、意大利、印度、马来西亚等。 韩英.企业商誉会计研究.中国农业银行武汉培训学院学报.2007(10):65?66. 笔者认为美国对负商誉的处理方

27、法是基于资产价值高估这一假设根底之上的,所以主观性较强,而英国的做法比拟合理,因为企业合并过程中获得的超过其合并本钱的资产与发行股票公司取得的超面值溢价类似,记入“资本公积应是一种比拟好的选择。(三)我国对企业合并商誉的会计处理 1、外购商誉确实认问题 外购商誉指企业在收购与兼并中形成的,由于外购商誉的价值可以通过产权交易这一事实得到证实和认可,符合实现原那么,因而具有可验证性。 不同的国家摊销期限有所不同,但对账面上确认的购置商誉大局部国家都采取直线摊销法。商誉摊销的直接后果是影响企业的财务状况和经营成果,这是因为摊销带来了资产和利润等相关工程变动。我国要求在不超过70年的期限内采用直线法摊

28、销,并计入各期费用。 徐文丽,张敏.商誉会计研究与探讨.价值工程. 2021(4):166?168. 笔者认为我国目前尚不具备同国际商誉会计完全接轨的条件,应从稳健性原那么出发,采用直线摊销法来逐期摊销外购商誉,采用直线摊销的方法予以摊销。从我国目前的客观经济环境来看,急于选择主观性和可变性较强的商誉减损测试必然会使我国会计造假、会计信息失真现象越来越严重。况且,要真实地获取商誉的公允价值难度系数较高,因为我国目前无形资产市场较为混乱,资产评估市场尚不完善,评估人员专业水平普遍不高。 2、企业合并商誉的计量 (1)计价问题 目前,在会计实务界,对商誉的计量一般有两种根本方法。第一,直接计量法。

29、它是以其现值确认商誉的价值,将企业未来可赚取的“超额利润按一定的收益率折现为现值,其计算公式为:商誉 企业年预期收益-行业平均收益率 *企业可识别净资产总额 / 资本化比率。第二,间接计量法。 刘以闲,李杰. 商誉会计处理探讨. 财会通讯.它是指商誉的价值应当按净资产的收买价与其公允价值的差额计算。其计算公式为:商誉企业的转让价格?账面评估净资产的公允价值。现行会计计量外购商誉一般采用间接法,即将外购商誉等同于被购企业净资产的“收购价格与公允价值之差额。当购置本钱高于或低于所购股权相对应可识别净资产的公允价值时,就认为其中存在着一种未被确认的“积极资本或“消极资本。于是将“积极资本定义为商誉,

30、将“消极资本定义为“负商誉。 徐文丽,张敏.商誉会计研究与探讨.价值工程. 2021(4):166-168. (2)摊销问题 外购商誉 笔者认为这两种方法都有一定的道理,所以这也就给企业带来了难题,造成会计统计难以统一。(四)对我国处理商誉对策建议 我国尚未建立起商誉会计处理体系,主要是理论界还存在着很多的争议,暂时还没有统一的标准和准那么,但是它总是要不断开展的,企业和理论界都从各方面努力不断地对它加以完善,对于商誉会计的开展本文提出以下建议: 第一,完善商誉价值的评估方法。对商誉的评估方法进一步完善,要充分发挥行业协会的功能和作用。 第二,对商誉的本质研究、计量研究与商誉确认、商誉摊销研究

31、、商誉会计信息披露研究等方面进行更加深入探讨,促使商誉会计理论与会计实务相结合,以提高会计核算水平和会计信息质量。 第三,适时制定有关商誉的会计准那么。结合我国的实际情况,探讨国外的研究成果,并制定出商誉会计准那么指导和操作,消除商誉会计实务上的分歧加强商誉会计理论研究。 第四, 提高我国会计人员素质。商誉确实认、价值计量和系统摊销过程中都需要会计人员根据企业具体的实际情况进行判断,要求会计人员具有较高的业务素质,对商誉有充分的了解和认识,并能在会计处理过程中根据实际做出正确的判断和选择。 总之,商誉会计已经成为一种必然的趋势,它的开展绝非一日之功,而且需要各方面的共同努力。 五、结论 本文着

32、重探讨了企业合并财务报表理论模式、会计合并方法的选择以及商誉的有关问题,得出了如下结论: 1. 在经过比拟后,笔者认为我国日后在财务报表理论模式的选择中,应以主体理论为先。最重要的原因是笔者认为这种理论在股权集中或者股权分散情况下都是适用的,它强调的是所有股东的利益,其合并会计报表能完整地揭示企业集团的财务信息,克服双重计价的弊端。 2. 笔者认为购置法相对于权益结合法具有更广泛的适用性,在我国企业规模整体扩大,能与跨国公司实施有效竞争,产权市场也日渐成熟时,购置法与权益结合法并存的二元格局将会打破,从而出现单一的购置法。 3. 对商誉的摊销我们应根据我国的现实情况,采用直线摊销法,而对商誉的

33、会计环境也应进一步注重,尽快形成实用而统一的标准和准那么。 本论文的完成,不进使笔者加深了对企业并购的认识,而且对合并财务报表,会计合并方法等也有了更深刻的理解。但本文对企业合并财务报表理论模式以及会计合并方法的选择研究局限在理论上,缺少其在会计实务领域上的应用研究。参考文献1 庞守林,邱明,林光. 企业并购管理M.清华大学北京出版社.2021.(3):45-49.2 孙涛. 公司并购决策及有效性分析M.经济管理出版社. 2006(2):22-27.3 徐兆铭. 企业并购理论研究与实证分析M.中国财政经济出版社. 2005(6):34-36.4 王晓元. 并购与重组M.上海财经大学出版社. 2

34、006 4 :44-45.5 王玉英. 关于企业合并的相关问题探讨J.商场现代化. 2007(6):89-90.6 徐珊珊,任慧. 从购置法与股权联营法的比拟看新企业合并会计准那么J 内蒙古统计.2007(2):40-41.7 徐文丽. 对企业并购假设干问题的研究与思考J.上海大学学报.2007(3):108-1128 张海兰. 购置法和股权联合法应用的比拟分析J.集团经济研究.2007(2)176.9 张晓?. 企业合并会计方法的探讨J.招商周刊. 2021(8):72.10 李锦元. 企业并购会计处理问题探讨J.会计研究. 2021(10):57-59.11 郝婕. 浅析合并商誉及其相关问

35、题.商场现代化J.2021(4):57.12 唐磊. 新会计准那么下企业合并会计处理方法探讨J. 经济研究导刊. 2021(3):77-78.13 刘爽. 企业合并会计处理方法探究J.科技信息.2021(5):42-43.14 郑丽娟. 企业在并购中会计处理方法的选择比拟J. 冶金财务会计. 2006(9):27-28.15 徐文丽,张敏. 商誉会计研究与探讨J.价值工程. 2021(4):166-168.16 刘以闲,李杰. 商誉会计处理探讨J. 财会通讯. 2021(5):32-35.17 韩英. 企业商誉会计研究J.中国农业银行武汉培训学院学报.2007(10):65-66.18 贾慧娣

36、,刘景亮. 合并商誉确实认与计量J.辽宁行政学院学报.2007(6):55-57.19 郭尧勋. 企业并购过程中商誉的会计处理J. 商业会计. 2007 12 :43-44.20 黄萍. 企业并购中税收筹划的运作J.成都行政学院学报. 2005(10):41-43.21 张雅杰,陈玉梅. 企业税务筹划的原那么J.会计之友.2021(1):56-57.22 Smith, Thomas. “Why Hewlett-Packard Stock Looks Like Good Value Business Week Online.2021 8 :8-9.23 Michael Davis and Jam

37、es A. Largay. Consolidated financial Statements.the magazine of CPA 2021 2 :22-23毕业论文(设计)任务书题 目: 企业合并财务报表模式及会计方法选择研究 专 业: 会计 一、主要任务与目标: 在商学院规定的毕业论文撰写期间内,根据师生共同商定的毕业论文选题?企业合并财务报表理论模式以及会计合并会计方法研究?,综合运用本科阶段所学专业知识和相关学科知识,撰写一篇具有一定的理论价值和应用价值、篇幅不少于8000字的毕业论文。希望通过毕业论文的撰写能够对企业合并财务报表理论模式以及合并会计方法的选择有更深层次的认识。了解

38、企业合并的两种主要处理方法以及它们的区别和对企业产生的不同经济效益,了解合并商誉的实质以及如何对其进行正确确实认和计量,希望能够帮助各经济主体在复杂的合并过程中作出正确的选择。二、主要内容与根本要求:(一)研究的主要内容 课题研究集中于以下几个方面:(1)企业合并财务报表的一般模式;(2)企业合并的会计处理方法;(3)企业合并中有关商誉的处理问题;(4)我国企业合并财务报表模式及会计方法选择。(二)根本要求 根据毕业论文设计参考选题及老师所提供的主要中英文参考书目(文献),检索相关中文文献的数量要求不得少于20篇,外文文献不得少于2篇;严格按照毕业论文撰写进度和方案,完成文献综述、开题报告、外

39、文翻译以及毕业论文撰写等项工作。文献综述应较全面地反映与该课题直接相关的国内外研究成果,特别是近年来的最新开展成果与研究动态,并应指出该课题需要进一步解决的问题,力求层次清晰、格式标准;开题报告在主要说明所选课题的历史背景、国内外研究现状和开展均势的根底上,明确研究的根本内容,拟解决的主要问题和研究方法及措施等;外文翻译的文献应与毕业论文选题密切相关,要求翻译每篇2000单词以上的外文翻译二篇,应忠实原文、语言流畅。毕业论文应结构完整、观点鲜明、论证充分、思维严密、内容充实、格式标准,力求有所创新。三、方案进度: 2021.11.05?2021.11.22 完成毕业论文选题 2021.11.2

40、3?2021.01.10 完成文献综述、开题报告及外文翻译 2021.02.21?2021.03.11 完成毕业论文初稿,确定实习单位?2021.05.03 毕业实习,修改论文 2021.05.04?2021.05.12 毕业论文定稿 2021.05.23?2021.06.03 毕业论文辩论推荐参考文献: 1 庞守林,邱明,林光.企业并购管理.清华大学出版社,2021. 2 徐珊珊,任慧. 从购置法与股权联营法的比拟看新企业合并会计准那么 内蒙古统计.2007(2):P40?P41. 3 孙涛. 公司并购决策及有效性分析.经济管理出版社. 2006. 4李锦元.企业并购会计处理问题探讨.会计研

41、究. 2021(10):P57?P595唐磊.新会计准那么下企业合并会计处理方法探讨. 经济研究导刊. 2021(3):P77?P78. 6刘爽.企业合并会计处理方法探究.科技信息.2021(5):P42?P43. 7徐文丽,张敏.商誉会计研究与探讨.价值工程. 2021(4):P166?P168. 8刘以闲,李杰. 商誉会计处理探讨. 财会通讯. 2021(5):P32?P35.9韩英.企业商誉会计研究.中国农业银行武汉培训学院学报.2007(10):P65?P66.11Smith, Thomas,2021.Why Hewlett-Packard Stock Looks Like Good

42、Value Business Week Online; August .pp8-9.12Steverman, Ben. 2021.Citi,Wells Fargo:Why The Wachovia Fight? Business 毕业论文(设计)文献综述题 目: 企业合并财务报表模式以及会计方法选择研究 专 业: 会计学 前言局部 从20世纪90年代起,我国的资本市场开始出现企业合并的浪潮。随着我国社会主义市场经济的不断开展和证券市场的逐步标准,企业资本扩张的程度日益加深,并购作为资本扩张的主要手段,在加深企业资本扩张,促进企业资本有效运营方面发挥出了越来越重要的作用。近几年来,虽然我国的许多

43、理论工作者已经对企业并购问题进行了较为深入地研究,已发表了许多研究成果,但分析这些理论研究成果,我们会发现多为照搬西方国家的企业并购理论与方法,且多为定性的理论分析,缺乏并购决策的定量分析理论和方法。因此,从我国经济开展和企业并购决策的实际情况出发,借鉴国外已有的企业并购理论与方法,采用定性与定量相结合的方法,借鉴投资组合、资本选择、资产评估、财务决策、财务分析及有关数学方面的已有成果,研究建立适合我国国情的企业并购理论和优化选择方法,是理论界亟待解决的一项重要课题,也是促进我国企业开展的一件大事。 并购,也即兼并与收购。兼并(merger),是指两家或两家以上的企业合并,结果是一家企业继续存

44、在或者组成一家全新的企业。收购(acquisition),一家企业购置另一家企业的控制权益,收购后,被收购企业既可以继续存在,也可以改组成收购企业的所属部门或者子公司。并购方法主要有购置法、权益结合法。 合并财务报表,是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。它的理论模式主要包括母公司理论、主体理论和所有权理论。 本综述收集了2006-2021年间发表于?会计研究?、?会计之友?、?财会月刊?、?商业现代化?、?集团经济研究?、?招商周刊?、?财会通讯?、?国际商务财会?等学术杂志中的研究论文,借鉴了山东理工大学学报等大学学报文章及局部硕博士论文,通

45、过分析与总结这些文章,对企业合并财务报表模式以及会计方法选择研究。二、主题局部(一)企业合并历史背景、现状和开展方向 企业合并在我国产生仅有十几年的历史,1984年保定市纺织机械厂以承当债务的方式兼并保定市针织器材厂,开创了我国企业兼并的先河;1993年上海宝安集团宣布持有延中实业股份19.8%的上市流通股股份,拉开了我国上市公司企业收购的序幕。随后我国的财务管理和金融理论学家及实践工作者对我国企业并购理论进行了广泛的讨论和探索。1989年2月19日,国家体改委、原国家计委、财政部和国有资产管理局共同公布了?关于企业兼并的暂行方法?,首次在国家级法律条文中提出了“企业兼并的概念。 1989年以

46、后,我国企业兼并不断升级,研究成果越来越多。1994年以后,我国开放市场经济,企业合并开始从以兼并方式为主逐步转向以收购方式为主,并逐步走向标准。随着企业并购活动的加深,并购规模不断扩大,发表的文章和出版的著作数不胜数。 近几年来,虽然我国的许多理论工作者已经对企业并购问题进行了较为深入地研究,已发表了许多研究成果,但分析这些理论研究成果,我们会发现多为照搬西方国家的企业并购理论与方法,且多为定性的理论分析,缺乏并购决策的定量分析理论和方法。由于企业并购在企业资本快速扩张方面具有神奇的魔力,它可以大大缩减企业大规模扩张的时间,并且可以实现低本钱扩张、提高规模效益、减少进入新行业的难度、优化资本

47、结构、提高投资效益、扩大市场占有率、实现合理避税等。因此,企业合并逐步成为我国经济生活中的时尚名词,与企业开展和股民利益紧密相连、息息相关。(二)国外对于企业合并的研究成果及现状 西方国家的企业并购活动始于19世纪80年代,至今已有100多年的历史。国外企业并购活动虽然发生比拟早,但并购理论的产生和逐步完善那么是20世纪50年代以后的事。 1950年斯蒂格勒(George J.Stigler)发表“To the way of Monopoly and Oligopoly:Merger一文,对由于企业并购产生的垄断和寡占的原因及其特点进行了较为深入、系统的研究。“Merger Movements

48、 in American Induustry,1895-1956和“ Merger and markets两书中分别对美国1895-1956年和1950年以后企业并购的动因及对产业组织的影响进行了系统分析。这一时期西方经济学者对企业并购理论的研究成果主要集中在产业组织理论方面,研究的重点在于解释企业并购对生产集中的影响以及企业并购的动因问题。 20世纪60年代以后,西方国家相继产生了委托-代理理论、X效率理论(Leibenstein,1966)、鼓励理论等企业并购理论。 1968年蒙森Monsen、库利Cooley等人对利润与企业产权形式之间的关系进行了研究。 1976年罗伯特.斯迈利Rohe

49、rt Smiley对美国1956-1970年的95个股权收购案例进行研究,认为公司账面价值超过市场价值约13%之前,接管不可能发生。 “Consolidated financial StatementsMichael Davis and James Alargay,2021一文中对财务会计准那么委员会与国际会计准那么委员会关于合并财务报表标准的制定,反映了我们在长期实践中的重大偏移。 企业合并实际上是产权合并,因此企业合并建立在产权理论的根底上。产权理论的形成最早可以追溯到1937年科斯发表的论文 ?企业的性质?,1960年他又发表了?社会本钱问题?的论文,逐步形成了新制度经济学派,并提出了产权、交易费用、代理本钱等概念。以后形成了林林总总的资本运营理论,主要有:效率理论、价值低估理论、资产选择理论、投资组合理论、MM定理、博弈模型等。其中比拟著名的理论有:现任斯坦福大学商学院财务学教授威廉.夏普在20世纪60年代初创立的资本资产定价模型;莫迪利亚尼和米勒创立的MM理论等,他们都是经济学诺贝尔奖得主,是当代最伟大税务财务和金融理论方面的专家,标志着世界财务研究成果的最高水平,并且这些理论至今仍具有很大的理论意义和应用价值。 从以上文献分析,笔者认