准确计量无形资产的基本思路

1、准确计量无形资产的基本思路知识经济的最大特点是企业拥有的无形资产占全部资 产的比重越来越大。在美国有些高科技企业，无形资产的比 重在资产总额中甚至位居首位。新的会计准则规定：无形资 产指没有实物形态的可辨认非货币性资产，不再区分可辨认 无形资产和不可辨认无形资产，并把商誉排除在外。会计理 论与实务侧重于对有形资产的计量，而对无形资产的计量虽 有所考虑但其范围却很狭窄。现代经济学确认的无形资产有 20 多项，而会计学确认的却很少， 真正列入会计报表的更少 在知识经济时代，这样的会计信息显然不能真实、准确地反 映企业的财务状况，并且可能误导会计信息的使用者。无形 资产信息的计量不足主要表现为以下几

2、方面：一、现行无形资产计量存在的问题1. 无形资产确认项目范围过窄 随着知识经济时代的发展，科学技术在经济增长中的贡 献率将越来越高，知识成为经济增长的决定性因素，以知识 为基础的无形资产将日益成为企业未来现金流量与市场价 值的主要动力。在高新技术企业，衡量企业价值的主要标志 不再是物质资源的多少，而是无形资产的多少。比如美国微 软公司，其账面价值远不及通用汽车公司一家的账面价值， 但其产值和利润却超过了美国三大汽车公司的总和。同样， 我国也有类似的高科技企业，例如网易公司。 企业会计准 则规定予以确认的无形资产只包括专利权、非专利技术、 商标权、 著作权、 土地使用权、 特许经营权等。 新准

3、则规定， 同时满足下列条件的资产项目， 才能确认为无形资产： 第一， 该资产符合无形资产的定义，即无形资产是指企业拥有或者 控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。第二，与该资 产有关的经济利益很可能流入企业。第三，该无形资产的成 本能够可靠地计量。可见，按新准则的规定，无形资产应当 是具有可辨认性特征的资产，对于企业合并所形成的商誉， 是不具有可辨认性的，由于新准则不应将其确认为无形资 产，会使得这类企业价值不能得到全面反映。除此之外，在 知识经济环境下，还有很多新兴的无形资产，如 ISO 质量体 系认证、环境管理体系认证、绿色食品标志使用权等。另外 还有人力资源，在知识经济时代，企业之间的

4、竞争实质上是 人才的竞争，企业对人力资源上的投入将会越来越多，如不 及时加以确认和计量，将导致会计信息严重失真。2. 无形资产价值的计量缺乏合理性 对于准则规定予以确认的无形资产，其计量标准亦 缺乏合理性。对于自行开发并依法申请取得的无形资产，仅 将其开发成功后为取得专利所发生的直接费用 注册费 和律师费等资本化，作为无形资产的入账价值，而对于其主 要的研究开发费用则作为当期费用，计入当期损益。这样处 理使得企业自创无形资产成本不能得到全部确认，同时也不 符合收益和费用配比的原则。大多数无形资产在尚未开发成 功的会计期间里可能不产生任何收益，却要负担大量的研究 和开发费用，而开发成功以后的受益

5、会计期间仅摊销少量的 申请、注册费用，这显然很不合理。3 .无形资产的计量过于注重货币实物性所谓的货币实物性，就是指在对无形资产计量时沿用有 形资产的计量方法，以货币为主要单位进行核算。这在一般 情况上没有什么错误的。但对于一些特殊的无形资产，诸如 企业研发能力，企业人类资源价值、企业文化、企业顾客满 意度等反映企业竞争力方面的资源，就难以准确地用货币进 行计量了。如果就此消除对以上资源的计量，将其排除在无 形资产范畴外，那对于企业资产的核算无疑是很大的损失。二、准确计量我国无形资产的对策新准则的颁布，无疑是我国会计准则建设的一件大事， 反映了会计准则在制度化、规范化等方面取得的进步。但不 容

6、忽视的是，企业在无形资产的处理方面有了更大的选择空 间，也对今后的会计实践工作提出了新的挑战，在这一具体 准则中也存在着以下值得思考的问题。1.扩大确认范围新准则规定企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产。这导致很多重要的无形资源被排 除在外，如自创商誉、人力资本等，从而使企业无形资产整 体价值被低估。企业的自创商誉以及内部产生的品牌、报刊 名等被排除在无形资产的确认范围之外，但这些“资产 ”却在现代企业价值中占有越来越重要的地位。高度竞争环境下的 创新型企业在这些方面表现得特别突出，如制药业、无线通 信业等，它们的投资重点主要表现在雇员知识、营销和分配 系统等方面。 然

7、而，这些在财务报表中都未能得到充分反映。 可以考虑采取一种最适当的方式将此类无形资源的相关信 息纳入财务报表，有助于投资者得到靠且相关的会计信息。2.逐步建立公允价值计价的环境 国外公司治理相对规范，监管体系完备、资本市场发展 相对成熟相适应，在计价手段上，国际会计准则，对于无形 资产都采用的是以公允价值计价。此次颁布的新准则在金融 工具，投资性房产，债务重组等方面均谨慎地采用以公允价 值。虽然我国证券市场经过十几年的发展和完善，但我国公 允价值的应用环境并示完全建立，国际接轨是方向，是大势 所趋，因此我国应在今后逐步建立公允价值的计价环境。3. 对研发费用资本化的建议 对于研发费用的会计处理，在英国，研发费用一般存在 于科学或工程项目中，缺乏 “独特性 ”使之与其他内生资产一 样被资本化。目前国际会计准则研发费用采用的是有条件的 资本化方法。即通过技术可行性测试后，内生无形资产在研 发过程中的支出可予以资本化处理。准则中，我国改变了之 前研发费用完全费用化的做法。对开发过程中的费用，成果 符合相关条件，就可以资本化。这与国际会计准则接轨迈出 了一可喜的一步。借鉴国外经验，结合我国的实际情况，由 于研究费用与新产品或新工艺的