《预算会计学》教学课件

1、预算会计学适用于会计学专业适用于会计学专业 2005 2005年年1 1月修订月修订1第一章 预算会计概述第一节第一节 预算会计及其特点预算会计及其特点2一、预算会计的定义一、预算会计的定义（一）社会经济组织系统（一）社会经济组织系统及类型及类型我国的传统的划分方法：我国的传统的划分方法：1 1、企业、企业 存在的目的是营利，存在的目的是营利，为社会创造财富。分为农、为社会创造财富。分为农、林、渔等以自然资料为主林、渔等以自然资料为主的第一产业、以工业制造的第一产业、以工业制造业为主的第二产业及以商业为主的第二产业及以商品流通企业为主的第三产品流通企业为主的第三产业。业。32 2、事业单位、事

2、业单位 不创造物质财富、不具备社不创造物质财富、不具备社会行政管理职能，也不从事实现会行政管理职能，也不从事实现物质财富的使用价值（经营）的物质财富的使用价值（经营）的业务，但却是社会所必需的精神业务，但却是社会所必需的精神财富的创造者和社会服务者。财富的创造者和社会服务者。 我国目前哪些单位被列入事我国目前哪些单位被列入事业单位的的行列？业单位的的行列？43 3、行政单位、行政单位 进行社会政治与经济生活的管进行社会政治与经济生活的管理者，主要包括政府、权力机构、理者，主要包括政府、权力机构、党派及人民团体等。党派及人民团体等。5 市场经济国家的划分方法：市场经济国家的划分方法：1 1、营利

3、组织：实体。包括三个、营利组织：实体。包括三个产业。产业。2 2、非营利组织：不以营利为目、非营利组织：不以营利为目的存在。的存在。3 3、政府系统：社会经济的管理、政府系统：社会经济的管理者与协调者。者与协调者。6（二）社会会计系统及类型（二）社会会计系统及类型按我国对社会经济组织类型的划分：按我国对社会经济组织类型的划分：1 1、企业会计系统、企业会计系统2 2、预算会计系统：接受国家预算资金、预算会计系统：接受国家预算资金的单位的会计系统。的单位的会计系统。7管理层利用系统所提供的数据信息，辅以统计分析工具，使得工作更具有前瞻性及增加更多价值决策层通过系统直接获取所需信息，随时随地全面把

4、握企业动态，快速决策。操作层数据的分散输入及报表自动生成，使得工作效率大大提高，节省人力资源。WEB平台平台8按西方国家对社会经济组织划分的标准：按西方国家对社会经济组织划分的标准：1 1、政府会计；、政府会计；2 2、非营利组织会计；、非营利组织会计；3 3、企业会计。预算会计属于非盈利组、企业会计。预算会计属于非盈利组织会计系统，是政府、使用国家财政预织会计系统，是政府、使用国家财政预算拨款的行政事业单位，核算监督预算算拨款的行政事业单位，核算监督预算资金运动过程和结果以及经营收支情况资金运动过程和结果以及经营收支情况的专业会计。预算会计主体是政府和行的专业会计。预算会计主体是政府和行政事

5、业单位。政事业单位。9二、我国预算会计的构成体系二、我国预算会计的构成体系（一）从预算会计主体的内容看，（一）从预算会计主体的内容看，主要由以下三部分构成：主要由以下三部分构成：1 1、 财政总预算会计：会计主体是财政总预算会计：会计主体是各级政府财政收支活动以及财政资各级政府财政收支活动以及财政资金使用结果，分为五级政府，五级金使用结果，分为五级政府，五级财政预算会计体系。财政预算会计体系。102 2、行政单位会计、行政单位会计 行政单位是行使国家行政管理职能、行政单位是行使国家行政管理职能、组织经济建设和文化建设、维护社会公组织经济建设和文化建设、维护社会公共秩序的单位。由权力机关、行政机

6、关、共秩序的单位。由权力机关、行政机关、司法机构、检查机构和各级党政机构、司法机构、检查机构和各级党政机构、人民团体组成。人民团体组成。3 3、事业单位会计、事业单位会计 以事业单位为会计主体，核算事业单以事业单位为会计主体，核算事业单位资金运动过程及其结果的专业会计。位资金运动过程及其结果的专业会计。11三、预算会计的核算对象三、预算会计的核算对象（一）财政总预算会计的核算对象（一）财政总预算会计的核算对象 财政资金运动过程及其结果。即财财政资金运动过程及其结果。即财政收入与财政支出。政收入与财政支出。12行政单位资金运动过程及结果：从财政行政单位资金运动过程及结果：从财政和上级领取行政经费

7、并依法收取预算外和上级领取行政经费并依法收取预算外收入；合理安排经费开支，正确计算结收入；合理安排经费开支，正确计算结余。余。（三）事业单位会计对象（三）事业单位会计对象 事业单位资金运动过程及结果：正确事业单位资金运动过程及结果：正确计算、组织各种收入、合理安排各种支计算、组织各种收入、合理安排各种支出，正确计算结余和各项基金。出，正确计算结余和各项基金。13 第二节第二节 预算会计预算会计核算原理核算原理14一、核算前提一、核算前提1 1、会计主体、会计主体2 2、持续经营、持续经营3 3、会计分期、会计分期4 4、货币计量、货币计量15二、核算原则二、核算原则真实性、相关性、真实性、相关

8、性、可比性、一致性、可比性、一致性、及时性、清晰性、及时性、清晰性、实际成本、配比、实际成本、配比、重要性、专款专用重要性、专款专用原则等原则等1010项。项。16三、记账基础三、记账基础1 1、收付实现制、收付实现制2 2、权责发生制。、权责发生制。17四、会计要素四、会计要素（一）（一） 资产资产 由过去的交易或事项形成、由由过去的交易或事项形成、由会计主体拥有或控制的、能用货会计主体拥有或控制的、能用货币计量的经济资源，该资源预计币计量的经济资源，该资源预计能为主体带来经济利益，包括各能为主体带来经济利益，包括各种财产、债权和其他权力。由于种财产、债权和其他权力。由于预算会计具有三种不同

9、的构成，预算会计具有三种不同的构成，其资产的类型也不同。其资产的类型也不同。18（二）（二） 负债负债 是指由过去的交易或事项形成的、是指由过去的交易或事项形成的、能用货币计量、需要用资产或劳务能用货币计量、需要用资产或劳务偿还的债务。偿还的债务。 特点：特点：1 1、已经发生，并在未来一定时期内、已经发生，并在未来一定时期内必须偿还；必须偿还；2 2、有明确的计价或可以估价；、有明确的计价或可以估价；3 3、有明确的偿还期和债务人。、有明确的偿还期和债务人。19（三）净资产：资产与负债的（三）净资产：资产与负债的差额。差额。（四）收入：依法取得的非偿（四）收入：依法取得的非偿还性资金，包括财

10、政收入、行还性资金，包括财政收入、行政事业单位收入。政事业单位收入。（五）支出：按预算所发生的（五）支出：按预算所发生的资金耗费或损失。资金耗费或损失。20五、五、会计等式会计等式1 1、资产、资产= =负债负债+ +净资产净资产2 2、资产、资产+ +支出支出= =负债负债+ +净资产净资产+ +收入收入3 3、收入、收入- -支出支出= =结余结余21六、记账方法：借贷记账六、记账方法：借贷记账法法（一）（一） 账户结构账户结构（二）（二） 不同类型账户下不同类型账户下的记账规则的记账规则（三）（三） 记账规则记账规则22 本章思考题本章思考题1 1、 预算会计的概念预算会计的概念2 2、

11、 预算会计的核算基础预算会计的核算基础3 3、 预算会计与企业会计的关系预算会计与企业会计的关系4 4、 预算会计的构成体系预算会计的构成体系5 5、 预算会计的要素预算会计的要素6 6、 预算会计的核算对象预算会计的核算对象23第二章第二章 财政总预算会计财政总预算会计资产的核算资产的核算 （流动资产）（流动资产） 24财政总预算会计：财政总预算会计： 设在一级政府财政部门内部、设在一级政府财政部门内部、为该级政府核算预算资金的专为该级政府核算预算资金的专业会计。业会计。会计科目：共会计科目：共3434个会计科目。个会计科目。资产：资产：1111个；个；负债及净资产：负债及净资产：4 4个个

12、+5+5个个收入：收入：7 7个个支出：支出：7 7个个25一、货币性资产：四个会计科目。一、货币性资产：四个会计科目。（一）财政性存款（一）财政性存款1 1、国库存款：一般预算及基金预算收、国库存款：一般预算及基金预算收支的账户。分别存款的性质开设支的账户。分别存款的性质开设“一般一般预算存款预算存款”和和“基金预算存款基金预算存款”两个明两个明细账户。细账户。26例、某级财政收到国库转来的预算收入例、某级财政收到国库转来的预算收入日报表，上列明当日一般预算收入日报表，上列明当日一般预算收入200000200000元、基金预算收入元、基金预算收入100000100000元。元。借：国库存款借

13、：国库存款一般预算存款一般预算存款200000200000 基金预算存基金预算存款款100000100000 贷：一般预算收入贷：一般预算收入200000200000 基金预算收入基金预算收入100000100000272 2、其他财政存款、其他财政存款 核算内容为：财政周转金、专用基核算内容为：财政周转金、专用基金、未设国库的乡镇财政存在账户。金、未设国库的乡镇财政存在账户。例、某省财政收到国家财政总预算会例、某省财政收到国家财政总预算会计下拨的农田水利建设款计下拨的农田水利建设款20002000万。万。借：其他财政存款借：其他财政存款2000000020000000 贷：专用基金收入贷：专

14、用基金收入农田水利专款农田水利专款 20000000 2000000028例、某乡财政收到所属某企业的所得税例、某乡财政收到所属某企业的所得税300000300000元，存入专户。元，存入专户。借：其他财政存款借：其他财政存款300000300000 贷：一般预算收入贷：一般预算收入30000030000029（二）（二） 有价证券：财政总预算会计用有价证券：财政总预算会计用政府的结余资金购入的政府债券，通常政府的结余资金购入的政府债券，通常为国家公债。为国家公债。1 1、管理原则管理原则（1 1）只能用各项财政结余资金购入；）只能用各项财政结余资金购入；（2 2）购买国债的资金不能列为支出；

15、）购买国债的资金不能列为支出；（3 3）利息收入或转让收入根据购买时）利息收入或转让收入根据购买时的资金来源作收入处理；的资金来源作收入处理；（4 4） 管理严格，视同货币。管理严格，视同货币。302 2、 核算方法举例核算方法举例例、省财政总预算会计用一般预算结余资例、省财政总预算会计用一般预算结余资金金100000100000元和基金预算结余资金元和基金预算结余资金500000500000元元购入年利率购入年利率3%3%、5 5年期的国库券。年期的国库券。借：有价证券借：有价证券一般预算结余购入一般预算结余购入100000100000 基金预算结余购入基金预算结余购入50000050000

16、0 贷：国库存款贷：国库存款一般预算存款一般预算存款100000100000 基金预算存款基金预算存款50000050000031假如上述债券到期如期兑现：假如上述债券到期如期兑现：借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般预算存款115000115000 基金预算存款基金预算存款575000575000 贷：有价证券贷：有价证券一般预算结余购入一般预算结余购入100000100000 基金预算结余购入基金预算结余购入500000500000 一般预算收入一般预算收入利息收入利息收入1500015000 基金预算收入基金预算收入利息收入利息收入750007500032（三）在途款：在途未到达的款

17、项。（三）在途款：在途未到达的款项。 指在规定的年终决算清理期内，指在规定的年终决算清理期内，收到应属于上年度收入的款项和收回收到应属于上年度收入的款项和收回上年不应列支的款项，或需要通过本上年不应列支的款项，或需要通过本科目过渡处理的资金。这些资金在发科目过渡处理的资金。这些资金在发生时虽已收到，但不属于收到的会计生时虽已收到，但不属于收到的会计期，而属于上个预算期。从上年的角期，而属于上个预算期。从上年的角度考虑，属于度考虑，属于“在途款在途款”。33例、某级财政在例、某级财政在0404年决算清理期发现某年决算清理期发现某所属企业尚有一笔所属企业尚有一笔200000200000元的税项未缴

18、。元的税项未缴。借：在途款借：在途款200000200000 贷：一般预算收入贷：一般预算收入200000200000假设在假设在05年年1月月6日收归国库：日收归国库：借：国库存款借：国库存款200000 贷：在途款贷：在途款20000034例、某级财政在决算清理期发现一例、某级财政在决算清理期发现一笔上年错支的一般预算支出笔上年错支的一般预算支出5000050000元。元。发现时：发现时： 借：在途款借：在途款5000050000 贷：一般预算支出贷：一般预算支出5000050000收回时：收回时： 借：国库存款借：国库存款5000050000 贷：在途款贷：在途款500005000035

19、二、债权：二、债权：包括三类：暂付应收的往来款；预拨款包括三类：暂付应收的往来款；预拨款项；借出财政周转金。项；借出财政周转金。 财政的债权分为财政上下级之间的形财政的债权分为财政上下级之间的形成的债权和财政与预算单位发生的债权。成的债权和财政与预算单位发生的债权。1 1、 暂付款（应收款）：待结算资金。暂付款（应收款）：待结算资金。只核算财政与预算单位及其他单位之间只核算财政与预算单位及其他单位之间发生的临时急需借款和其他应收暂付款发生的临时急需借款和其他应收暂付款项。本科目应及时清理：或者收回，或项。本科目应及时清理：或者收回，或者转为对预算单位的拨款，年终原则上者转为对预算单位的拨款，年

20、终原则上清理完毕无余额。清理完毕无余额。 36例、某市民政局于例、某市民政局于20042004年年1010月向财政申请借月向财政申请借入入200000200000元用于修缮校宿的资金。因为此笔元用于修缮校宿的资金。因为此笔资金在年初预算时未列入本月计划，只能临资金在年初预算时未列入本月计划，只能临时借入。财政经审核批准并下拨。时借入。财政经审核批准并下拨。借：暂付款借：暂付款市民政局市民政局200000200000 贷：国库存款贷：国库存款一般预算存款一般预算存款200000200000假如该笔借款在假如该笔借款在1111月份转为对该单位的支出：月份转为对该单位的支出：借：一般预算支出借：一般

21、预算支出200000200000 贷：暂付款贷：暂付款市民政局市民政局20000020000037假如上述款项于假如上述款项于1111月份收回：月份收回：借：国库存款借：国库存款一般财政存款一般财政存款200000200000 贷：暂付款贷：暂付款市民政局市民政局20000020000038例、某级财政总预算会计将例、某级财政总预算会计将200000200000元预算资元预算资金划入政府采购资金专户，准备用于金划入政府采购资金专户，准备用于A A高校的高校的设备采购。设备采购。 借：暂付款借：暂付款政府采购款政府采购款200000200000 贷：国库存款贷：国库存款200000200000同

22、时：同时：借：其他财政存款借：其他财政存款200000200000 贷：暂存款贷：暂存款政府采购配套资金政府采购配套资金A A 高校高校200000200000 39假如根据采购合同，财政总预算会计为采购假如根据采购合同，财政总预算会计为采购支付支付180000180000元为该校购入设备。元为该校购入设备。 借：暂存款借：暂存款政府采购配套资金政府采购配套资金高校高校 180000 180000 贷：其他财政存款贷：其他财政存款180000180000借：一般预算支出借：一般预算支出180000180000 贷：暂付款贷：暂付款180000180000将余款将余款2000020000元划回原

23、渠道：元划回原渠道：借：国库存款借：国库存款2000020000 贷：暂付款贷：暂付款2000020000借：暂存款借：暂存款2000020000 贷：其他财政存款贷：其他财政存款200002000040例、某市财政总预算会计根据市民政局的申例、某市财政总预算会计根据市民政局的申请，将请，将2000020000元资金借给该单位用于危房修缮。元资金借给该单位用于危房修缮。借：暂付款借：暂付款市民政局市民政局2000020000 贷：国库存款贷：国库存款2000020000假如上款如期收回：反向分录。假如将上款假如上款如期收回：反向分录。假如将上款转为对该单位的拨款：转为对该单位的拨款：借：一般预

24、算支出借：一般预算支出2000020000 贷：暂付款贷：暂付款市民政局市民政局2000020000412 2、预拨款项：未到预算期而提前拨付的款项。、预拨款项：未到预算期而提前拨付的款项。（1 1）预拨经费：提前拨付给预算单位的预算）预拨经费：提前拨付给预算单位的预算资金。未拨的原因：路途远；用途特殊。资金。未拨的原因：路途远；用途特殊。 （2 2）基建拨款：）基建拨款：例、某省财政总预算会计根据预算，将例、某省财政总预算会计根据预算，将20002000万元省内某大型工程的建设款项拨付建行。万元省内某大型工程的建设款项拨付建行。5 5天后收到建行的拨款报表。天后收到建行的拨款报表。 借：基建

25、拨款借：基建拨款建行建行2000000020000000 贷：国库存款贷：国库存款2000000020000000借：一般预算支出：一般预算支出基建支出基建支出2000000020000000 贷：基建拨款：基建拨款建行建行200000002000000042例、某省财政例、某省财政20042004年年1010月将月将100000100000元冬元冬季水利建设经费预拨给省水利局。季水利建设经费预拨给省水利局。下拨时：下拨时：借：预拨经费借：预拨经费水利局水利局100000100000 贷：国库存款贷：国库存款一般预算存款一般预算存款100000100000下年度转为经费支出：下年度转为经费支出

26、：借：一般预算支出借：一般预算支出100000100000 贷：预拨经费贷：预拨经费水利局水利局100000100000433 3、与下级往来（与上级往来）、与下级往来（与上级往来） 核算某级财政与下级财政之间发生的核算某级财政与下级财政之间发生的债权债务关系。（发生的时间即有预算期债权债务关系。（发生的时间即有预算期间，也发生在决算清理期）间，也发生在决算清理期）例、某市财政根据所属某县财政申请，将例、某市财政根据所属某县财政申请，将10000001000000元资金作为临时借款，用以平衡该元资金作为临时借款，用以平衡该县财政预算收支。县财政预算收支。市财政：形成债权。市财政：形成债权。借：

27、与下级往来借：与下级往来某县财政某县财政10000001000000 贷：国库存款贷：国库存款1000000100000044县财政形成债务：县财政形成债务：借：国库存款借：国库存款10000001000000 贷：与上级往来贷：与上级往来市财政市财政10000001000000假如上述款项在下一个预算期收回：假如上述款项在下一个预算期收回：市财政：市财政：借：国库存款借：国库存款10000001000000 贷：与下级往来贷：与下级往来10000001000000县财政：县财政：借：与上级往来借：与上级往来10000001000000 贷：国库存款贷：国库存款1000000100000045

28、假如上述款项转为对该县财政的补助：假如上述款项转为对该县财政的补助：市财政：市财政：借：补助支出借：补助支出某县某县10000001000000 贷：与下级往来贷：与下级往来10000001000000县财政：县财政：借：与上级往来借：与上级往来10000001000000 贷：补助收入贷：补助收入1000000100000046课堂习题1、某县财政总预算会计将一年前用基金预算县财政总预算会计将一年前用基金预算结余资金购入的结余资金购入的3 3年期、年利率年期、年利率4%4%的一批购买的一批购买成本为成本为200000200000元的国库券以元的国库券以205500205500元的价格元的价格

29、售出。售出。2 2、年终清理期，某市财政发现所属、年终清理期，某市财政发现所属A A县尚欠县尚欠一笔一笔900000900000元的一般预算款未缴。该款经过元的一般预算款未缴。该款经过催缴后于清理期末收回。催缴后于清理期末收回。3 3、省财政根据所属、省财政根据所属A A市财政的临时借款申请，市财政的临时借款申请，将将500000500000元基金预算资金借给该市用作平衡元基金预算资金借给该市用作平衡预算。（从上下级两方面处理）预算。（从上下级两方面处理）47第三章第三章 负债与净资产负债与净资产第一节第一节 负债负债48一、负债及特点一、负债及特点 财政总预算会计的负债是一级财政代表政财政总

30、预算会计的负债是一级财政代表政府所承担的能以货币计量、需用资产偿付的府所承担的能以货币计量、需用资产偿付的债务。债务。与一般负债相比，具有的特点为：与一般负债相比，具有的特点为：（一）债务主体具有特殊性（一）债务主体具有特殊性政府为债务主体；政府为债务主体；（二）债务偿还有特殊性（二）债务偿还有特殊性只能用只能用（三）债务内容有特殊性（三）债务内容有特殊性 1 1、举借的各种款项、举借的各种款项 2 2、暂存应付款、暂存应付款 3 3、用于周转使用的有偿资金、用于周转使用的有偿资金 4 4、用于平衡预算的临时借款、用于平衡预算的临时借款49二、负债的核算二、负债的核算（一）借入款项通过各种方式

31、借入的（一）借入款项通过各种方式借入的内债和外债。内债和外债。 借：国库存款（其他财政存款）借：国库存款（其他财政存款） 贷：借入款项贷：借入款项（二）暂存款：临时发生的各种暂存、（二）暂存款：临时发生的各种暂存、暂收或性质不明的款项。暂收或性质不明的款项。借：国库存款借：国库存款 贷：暂存款贷：暂存款50第二节第二节 净资产净资产51一、各项结余一、各项结余（一）预算结余（一）预算结余一般预算收入类及一般预算一般预算收入类及一般预算支出类科目相互抵减后的差支出类科目相互抵减后的差额。额。 预算结余的结转方式：预算结余的结转方式：（二）基金预算结余（二）基金预算结余（三）专用基金结余（三）专用

32、基金结余52二、预算周转金（性质上类似基二、预算周转金（性质上类似基金）金）1 1、概念：从上级转入或本级预、概念：从上级转入或本级预算安排、用于平衡财政收支的一算安排、用于平衡财政收支的一种政府性后备基金。种政府性后备基金。2 2、管理原则：预算周转金不设、管理原则：预算周转金不设专户，与其他主体资金一同存入专户，与其他主体资金一同存入国库；使用时不减少预算周金账国库；使用时不减少预算周金账户余额。户余额。3 3、核算方法、核算方法53例、某县为新建行政区，例、某县为新建行政区，20042004年县财政收到年县财政收到上级财政拨入的预算周转金上级财政拨入的预算周转金2000000200000

33、0元存入国元存入国库。库。借：国库存款借：国库存款20000002000000 贷：预算周转金贷：预算周转金20000002000000如果是结余转入形成的预算周转金，则：如果是结余转入形成的预算周转金，则： 借：预算结余（基金预算结余、专用借：预算结余（基金预算结余、专用 基金基金结余）结余） 贷：预算周转金贷：预算周转金54使用预算周转金：安排预算支出。使用预算周转金：安排预算支出。借：一般预算支出借：一般预算支出 贷：国库存款贷：国库存款例、假设某级财政例、假设某级财政2 2月月2 2日的国库存款余日的国库存款余额为额为20002000万元，预算周转金的余额万元，预算周转金的余额3500

34、3500万元。当日下拨一笔万元。当日下拨一笔17001700万元的预算款。万元的预算款。拨款时：拨款时： 借：一般预算支出借：一般预算支出1700000017000000 贷：国库存款贷：国库存款170000001700000055第四章四章财政周转金的管理财政周转金的管理与核算与核算56一、财政周转金及其来源、财政周转金及其来源 财政周转金是一种有偿使用的财政性财政周转金是一种有偿使用的财政性资金。（地方性）资金。（地方性）二、财政周转金的管理原则二、财政周转金的管理原则三、财政周转金的核算三、财政周转金的核算（一）科目（一）科目1 1、资产类科目：财政周转金放款、借出、资产类科目：财政周转

35、金放款、借出财政周转金、待处理财政周转金财政周转金、待处理财政周转金572 2、负债类科目：借入财政周转金、负债类科目：借入财政周转金3 3、收入类：财政周转金收入，分为利、收入类：财政周转金收入，分为利息收入和占用费收入息收入和占用费收入4 4、支出类：财政周转金支出，指占用、支出类：财政周转金支出，指占用费支出费支出5 5、净资产：财政周转基金，指一级财、净资产：财政周转基金，指一级财政可使用的有偿使用资金的规模。政可使用的有偿使用资金的规模。58（二）财政周转金的核算（二）财政周转金的核算例例1 1、省财政将、省财政将500000500000元财政周转金以元财政周转金以5%5%的的年利率

36、借给某预算单位用于扩大业务范围。年利率借给某预算单位用于扩大业务范围。借期借期2 2年。年。借：财政周转金放款借：财政周转金放款某单位某单位500000500000 贷：其他财政存款贷：其他财政存款500000500000例例2 2、假如上述借款到期收回本息。、假如上述借款到期收回本息。借：其他财政存款借：其他财政存款550000550000 贷：财政周转金放款贷：财政周转金放款500000500000 财政周转金收入财政周转金收入利息收入利息收入500005000059例例3 3、假如上述借出的款项在第二年中被发现：、假如上述借出的款项在第二年中被发现：由于预算单位管理不当造成资金运转失灵，

37、由于预算单位管理不当造成资金运转失灵，不能如期偿还。不能如期偿还。借：待处理财政周转金借：待处理财政周转金500000500000 贷：财政周转金放款贷：财政周转金放款500000500000例例4 4、上述已经转入待处理的有偿使用资金经、上述已经转入待处理的有偿使用资金经过努力，收回过努力，收回200000200000元，其余部分无法收回。元，其余部分无法收回。借：其他财政存款借：其他财政存款200000200000 财政周转基金财政周转基金300000300000 贷：待处理财政周转金贷：待处理财政周转金50000050000060例例5 5、某县为新建行政区，上级财政拨付、某县为新建行政

38、区，上级财政拨付200000200000元资金作为可动用的有偿使用基金。元资金作为可动用的有偿使用基金。 借：其他财政存款借：其他财政存款200000200000 贷：财政周转基金贷：财政周转基金200000200000例例6 6、某级财政将预算结余的、某级财政将预算结余的100000100000元转作元转作财政周转金。财政周转金。 借：预算结余借：预算结余100000100000 贷：财政周转金贷：财政周转金100000100000借：其他财政存款借：其他财政存款100000100000 贷：国库存款贷：国库存款10000010000061例例7 7、某级财政向上级财政借入年利、某级财政向上

39、级财政借入年利率率3%3%、一年期的财政周转金、一年期的财政周转金10000001000000元。元。借：其他财政存款借：其他财政存款10000001000000 贷：借入财政周转金贷：借入财政周转金10000001000000例例8 8、上述借款到期还本付息。、上述借款到期还本付息。借：借入财政周转金借：借入财政周转金10000001000000 财政周转金支出财政周转金支出3000030000 贷：其他财政存款贷：其他财政存款1030000103000062年终结转时，将财政周转金支出科年终结转时，将财政周转金支出科目的发生额合计数一笔转入财政周目的发生额合计数一笔转入财政周转金收入的借方

40、，然后在财政周转转金收入的借方，然后在财政周转金收入科目内结出净收入，再将净金收入科目内结出净收入，再将净收入转入财政周转基金科目。收入转入财政周转基金科目。例、某级财政例、某级财政20042004年末财政周转金年末财政周转金收入贷方余额收入贷方余额250000250000元，财政周转元，财政周转金支出科目借方余额金支出科目借方余额100000100000元，进元，进行年终结转。行年终结转。 63转出支出将结平该科目：转出支出将结平该科目： 借：财政周转金收入借：财政周转金收入100000100000 贷：财政周转金支出贷：财政周转金支出100000100000结出净收入并转出：结出净收入并转

41、出：借：财政周转金收入借：财政周转金收入150000150000 贷：财政周转基金贷：财政周转基金15000015000064假如上述科目余额为收入假如上述科目余额为收入100000100000元，元，支出支出250000250000元。元。借：财政周转金收入借：财政周转金收入250000250000 贷：财政周转金支出贷：财政周转金支出250000250000借：财政周转基金借：财政周转基金150000150000 贷：财政周转金收入贷：财政周转金收入15000015000065三、财政周转基金三、财政周转基金（一）概念（一）概念（二）管理原则（二）管理原则（三）核算方法（三）核算方法66

42、第五章第五章财政收入管理与核算财政收入管理与核算第一节第一节一般预算收入一般预算收入67一、一般预算收入的内容一、一般预算收入的内容以税收为主的政府性以税收为主的政府性强制收入。共强制收入。共3232大类大类。68二、一般预算收入的划分二、一般预算收入的划分（一）（一） 中央与地方政府一般预算收入中央与地方政府一般预算收入的划分的划分1 1、中央固定收入、中央固定收入2 2、地方固定收入、地方固定收入3 3、共享收入、共享收入（二）（二） 地方各级政府之间的划分地方各级政府之间的划分 在中央与地方财政划分范围内，由在中央与地方财政划分范围内，由上一级财政制定本级与下级财政之间上一级财政制定本级

43、与下级财政之间的预算管理体制，按规定的方法执行。的预算管理体制，按规定的方法执行。69三、一般预算收入的收纳审核三、一般预算收入的收纳审核与入库管理与入库管理（一）预算收入的收纳审核（一）预算收入的收纳审核（二）预算收入的入库管理（二）预算收入的入库管理四、一般预算收入核算四、一般预算收入核算70第二节第二节基金预算收入与专用基金收入算基金预算收入与专用基金收入算一、基金预算收入的分类与管理原一、基金预算收入的分类与管理原则（一）则（一） 基金预算收入的内容基金预算收入的内容（二）基金预算收入的核算（二）基金预算收入的核算二、专用基金收入的管理与核算二、专用基金收入的管理与核算71第三节第三节

44、资金调拨收入的核算资金调拨收入的核算 调拨收入并不影响财政总调拨收入并不影响财政总收入的规模，只是在财政不收入的规模，只是在财政不同级别之间的一种内部转移。同级别之间的一种内部转移。一、补助收入一、补助收入二、上解收入二、上解收入三、调入资金三、调入资金72第六章第六章财政支出的管理与核算财政支出的管理与核算第一节第一节一般预算支出一般预算支出73一、一、一般预算支出一般预算支出国家各级政国家各级政府机构的行府机构的行政管理支出、政管理支出、国防、科研、国防、科研、教育等教育等。74三、政府采购资金财政直接拨付的管理三、政府采购资金财政直接拨付的管理与核算与核算 先拨付专业银行，再通过专业银行

45、与先拨付专业银行，再通过专业银行与供应商之间进行结算。供应商之间进行结算。四、一般预算支出的核算（四、一般预算支出的核算（P310-315P310-315）1 1、政府采购资金转为支出：政府采购资金转为支出：通过通过“暂付款暂付款政府采购款政府采购款”科目，将科目，将采购资金从国库拨付专户，并最终拨付采购资金从国库拨付专户，并最终拨付供应商。供应商。752 2、直接列支、直接列支（1 1）非包干经费和专项经费，平时）非包干经费和专项经费，平时以拨列支，年终清理收回再冲支出；以拨列支，年终清理收回再冲支出；例、省财政将例、省财政将500000500000元非包干经费拨元非包干经费拨付省公安厅。付

46、省公安厅。拨付时：拨付时：借：一般预算支出借：一般预算支出500000500000 贷：国库存款贷：国库存款500000500000例、假设年终清理时，公安厅有结余例、假设年终清理时，公安厅有结余经费经费5000050000元。元。借：国库存款借：国库存款5000050000 贷：一般预算支出贷：一般预算支出500005000076（2 2）包干经费以拨列支）包干经费以拨列支3 3、预拨经费转列支出、预拨经费转列支出预拨时：预拨时：借：预拨经费借：预拨经费 贷：国库存款（其他财政存款）贷：国库存款（其他财政存款）到下一个预算期转为支出：到下一个预算期转为支出：借：一般预算支出借：一般预算支出

47、贷：预拨经费贷：预拨经费774 4、基建拨款转列支出、基建拨款转列支出（1 1）实行限额管理：按用款单）实行限额管理：按用款单位银行支出数列支；位银行支出数列支；（2 2）非限额管理的按拨款数列）非限额管理的按拨款数列支支二、一般预算支出的列报基础二、一般预算支出的列报基础78第二节第二节 基金预算支出与专基金预算支出与专用用 基金支出基金支出一、基金预算支出：与基金预算收一、基金预算支出：与基金预算收入科目相对应的对口支出项目。入科目相对应的对口支出项目。二、专用基金支出：根据拨入的专二、专用基金支出：根据拨入的专用基金给定的用途拨付用款单位时用基金给定的用途拨付用款单位时列支。列支。79第

48、三节第三节 资金调拨支出资金调拨支出一、补助支出：包括一般预算补助支出：包括一般预算补助和基金预算补助支出两项。补助和基金预算补助支出两项。二、上解支出：本级财政缴给二、上解支出：本级财政缴给上级财政的各种款项。（一般上级财政的各种款项。（一般预算支出类）预算支出类）三、调出资金：三、调出资金：80财政的资金调入与调出：财政的资金调入与调出：1 1、平级调拨、平级调拨2 2、内部调拨：一级财政内部为、内部调拨：一级财政内部为平衡平衡预算预算而发生的不同性质资金的转换。而发生的不同性质资金的转换。发生收支不平时：发生收支不平时：借：调出资金借：调出资金 贷：国库存款贷：国库存款基金预算存款基金预

49、算存款同时：同时：借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般预算存款 贷：调入资金贷：调入资金81第七章第七章年终清理与结算年终清理与结算第一节第一节年终清理与结账年终清理与结账82一、年终清理的内容（一、年终清理的内容（P325P325）1 1、核对本年度预算；核对本年度预算；2 2、清理本年度一般预算收支、基金预算、清理本年度一般预算收支、基金预算收支和专用基金收支；收支和专用基金收支；3 3、组织征收机关和国库进行年度对账。、组织征收机关和国库进行年度对账。4 4、清理核对当年拨款支出；、清理核对当年拨款支出；5 5、清理往来款项；、清理往来款项；6 6、清理财政周转金收支。、清理财政周转

50、金收支。二、年终结算与结账二、年终结算与结账（一）年终结算的内容（一）年终结算的内容83 年终结算是在决算编审过程中，在本级年终结算是在决算编审过程中，在本级财政与上级财政之间，本级财政与所属各下财政与上级财政之间，本级财政与所属各下级财政之间进行的资金结算工作，主要是税级财政之间进行的资金结算工作，主要是税收返还收入的结算。收返还收入的结算。 在结算工作中，上级财政应根据年终财政在结算工作中，上级财政应根据年终财政体制制结算项目填制体制制结算项目填制“年终财政决算清单年终财政决算清单”作为下级财政结算的依据。各级财政应根据作为下级财政结算的依据。各级财政应根据经上级财政部门审批的结算单中核算

51、的税收经上级财政部门审批的结算单中核算的税收返还收入、原体制补助或上解、专项拨款补返还收入、原体制补助或上解、专项拨款补助、专项结算补助或上解等数额，通过助、专项结算补助或上解等数额，通过“上上下级往来下级往来”科目办理会计转账工作，以结清科目办理会计转账工作，以结清上下级财政全年的预算资金。上下级财政全年的预算资金。84（二）年终结账（二）年终结账1 1、年终转账、年终转账 结清年终各账户的余额，编制结账前的资结清年终各账户的余额，编制结账前的资产负债表，试算平衡，再将应对冲转账的各产负债表，试算平衡，再将应对冲转账的各收支类科目余额分别转入各结余账户，即将收支类科目余额分别转入各结余账户，

52、即将一般预算收支、基金预算收支、专用基金收一般预算收支、基金预算收支、专用基金收支、财政周转金收支账户余额分别转入各结支、财政周转金收支账户余额分别转入各结余账户。余账户。2 2、结清旧账：将各临时性账户结清并划双红、结清旧账：将各临时性账户结清并划双红线；将永久性账户余额线；将永久性账户余额“结转下年结转下年”。3 3、记入新账：根据、记入新账：根据“上年结转上年结转”内容记入新内容记入新年账户。年账户。85例、某级财政年终各收支类科目余例、某级财政年终各收支类科目余额为：额为：一般预算收入一般预算收入500000500000补助收入补助收入400000400000上解收入上解收入20000

53、0+200000200000+200000调入资金调入资金200000200000一般预算支出一般预算支出450000450000补助支出补助支出100000+50000100000+50000调出资金调出资金5000050000财政周转金收入财政周转金收入5000050000财政周转金支出财政周转金支出3000086年终转账：年终转账：借：一般预算收入借：一般预算收入500000500000 补助收入补助收入400000400000 上解收入上解收入200000+200000200000+200000 调入资金调入资金200000200000 贷：预算结余贷：预算结余150000015000

54、00借：预算结余借：预算结余650000650000 贷：一般预算支出贷：一般预算支出450000450000 补助支出补助支出150000150000 调出资金调出资金500005000087借：财政周转金收入借：财政周转金收入3000030000 贷：财政周转金支出贷：财政周转金支出3000030000借：财政周转金收入借：财政周转金收入2000020000 贷：财政周转基金贷：财政周转基金200002000088在清理期，发现所属下级在清理期，发现所属下级A A市财政尚欠市财政尚欠缴上解款上解款200000200000元；本级财政有一笔元；本级财政有一笔应补助给下级应补助给下级B B市财

55、政的市财政的5000050000元基金元基金补助款未补。补助款未补。本级财政：本级财政：借：与下级往来借：与下级往来A A市市200000200000 贷：上解收入贷：上解收入200000200000借：补助支出借：补助支出基金补助基金补助5000050000 贷：与下级往来贷：与下级往来B B市市500005000089A A市：市：借：上解支出借：上解支出200000200000 贷：与上级往来贷：与上级往来200000200000B B市：市：借：与上级往来借：与上级往来5000050000 贷：补助收入贷：补助收入基金补助基金补助500005000090第二节会计报表第二节会计报表一、

56、会计报表的分类一、会计报表的分类（一）按报出时间分，分为旬报、月报和年（一）按报出时间分，分为旬报、月报和年报。报。（二）按报表内容分，分为资产负债表、预（二）按报表内容分，分为资产负债表、预算执行情况表、财政周转金收支情况表、财算执行情况表、财政周转金收支情况表、财政周转金投放情况表、预算执行情况说明书政周转金投放情况表、预算执行情况说明书及其他附表，如基本数字表、行政事业单位及其他附表，如基本数字表、行政事业单位收支汇总表以及所附会计报表。收支汇总表以及所附会计报表。二、会计报表的编审二、会计报表的编审91（一）编制要求（一）编制要求1 1、报送及时、报送及时2 2、数字准确、数字准确3

57、3、内容完整、内容完整（二）编报程序（二）编报程序（P337P337）（三）编审（三）编审（P338P338）92财政总预算会计阶段复习财政总预算会计阶段复习一、一、预算会计核算对象预算会计核算对象预算资金的运动过程与结果。预算资金的运动过程与结果。财政总预算会计：政府资金（收入与支财政总预算会计：政府资金（收入与支出）；出）；行政单位会计：行政单位的收、支及使行政单位会计：行政单位的收、支及使用资金的结果。用资金的结果。事业单位会计：事业单位的收入与支出事业单位会计：事业单位的收入与支出资金使用结果。资金使用结果。93二、预算会计的记账基础：选择性二、预算会计的记账基础：选择性1 1、财政总

58、预算会计：收付实现制、财政总预算会计：收付实现制2 2、行政单位会计：收付实现制、行政单位会计：收付实现制3 3、事业单位会计：权责发生制、事业单位会计：权责发生制三、三、94三、会计科目的使用三、会计科目的使用（一）资产类：（一）资产类：1 1、货币性资产：财政性存款、在途款和有价、货币性资产：财政性存款、在途款和有价证券；证券；2 2、债权资产：暂付款、与下级往来、借出财、债权资产：暂付款、与下级往来、借出财政周转金、财政周转金放款、待处理财政周政周转金、财政周转金放款、待处理财政周转金、预拨款项（预拨经费和基建拨款）转金、预拨款项（预拨经费和基建拨款）（二）负债类（二）负债类1 1、借入

59、款；、借入款；2 2、暂存款；、暂存款；3 3、与上级往来；、与上级往来；4 4、借入财政周转金借入财政周转金（三）净资产（三）净资产1 1、各项结余；、各项结余；2 2、预算周转金；、预算周转金；3 3、财政周转、财政周转基金基金95（四）收入类（四）收入类1 1、一般预算收入；、一般预算收入；2 2、基金预算收入；、基金预算收入；3 3、专用基金收入；、专用基金收入；4 4、财政周转金收入、财政周转金收入、5 5、补助收入；、补助收入；6 6、上解收入；、上解收入；7 7、调入、调入资金资金（五）支出类（五）支出类1 1、一般预算支出；、一般预算支出；2 2、基金预算支出；、基金预算支出；

60、3 3、专用基金支出；、专用基金支出；4 4、财政周转金支出；、财政周转金支出；5 5、补助支出；、补助支出；6 6、上解支出；、上解支出；7 7、调出、调出资金资金96第八章第八章 行政单位资产的核算行政单位资产的核算97一、行政单位：一、行政单位： 行使对社会经济生活行政管理职能的单行使对社会经济生活行政管理职能的单位，与财政与事业单位相比。位，与财政与事业单位相比。行政单位具有以下的特点：行政单位具有以下的特点：1 1、行政单位行使对社会经济行政管理职能，、行政单位行使对社会经济行政管理职能，它的业务活动是为了满足社会共同发展需要，它的业务活动是为了满足社会共同发展需要，具有明显的非盈利