旅游企业会计_账簿及账务处理流程（PPT40页)

1、第五章 会计账簿及账务处理程序 第一节 会计账簿的概念和种类 一、会计账簿的概念和作用一、会计账簿的概念和作用会计账簿是指由一定格式账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。设置和登记账簿是编制会计报表的基础，是连接会计凭证与会计报表的中间环节。设置和登记账簿具有以下作用：1可以全面、连续、系统地记录、反映各项经济业务的发生情况；2可为计算成本、费用、利润提供详细资料；3可为编制会计报表提供资料；4可为分析和检查企业经济活动提供依据；5可以监督财产物资的安全完整。 二、会计账簿与账户的关系二、会计账簿与账户的关系账户存在于账簿之中，账簿中的每一账页就是账

2、户的存在形式和载体。没有账簿，账户就无法存在；账簿序时、分类地记载经济业务，是在个别账户中完成的。账簿只是一个外在形式，账户才是它的真实内容。账簿与账户的关系是形式和内容的关系。三、会计账簿的种类三、会计账簿的种类（一）账簿按其用途分类（一）账簿按其用途分类在实际工作中，账簿按其用途不同可分为日记账、分类账和备查账。1.日记账，又称为“序时账”，是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。按其记录内容的不同又分为普通日记账和特种日记账两种。普通日记账是用来登记各单位全部经济业务；特种日记账是登记各单位某一特定项目经济业务。例如现金日记账、银行存款日记账等。在我国，大多数单位一

3、般只设现金日记账和银行存款日记账。本书以后章节提到的日记账，一般指特种日记账。 2.分类账，是对全部经济业务事项按照会计要素的具体类别而设置分类账户进行登记的账簿。按分类账簿提供指标的详细程度不同，又分为总分类账和明细分类账两种。总分类账，简称总账，是按照总分类账户分类登记经济业务事项的分类账簿。明细分类账，简称明细账，是按照明细分类账户分类登记经济业务事项的分类账簿。分类账簿提供的核算信息是编制会计报表的主要依据。3.备查账，也称为辅助账簿，备查账簿简称备查账，是对某些在序时账簿和分类账簿等主要账簿中都不予登记或登记不够详细的经济业务事项进行补充登记时使用的账簿。如经营租赁方式租入固定资产的

4、登记簿、受托加工材料登记簿等。备查账簿不一定在每个单位都要设置，而应根据各单位的实际需要确立。 备查账簿与日记账和分类账不同，其区别主要表现为：日记账和分类账均根据相关记账凭证登记，账簿数据之间存在勾稽关系；备查账簿不根据记账凭证登记，账簿数据之间无勾稽关系。（二）账簿按其外表形式分类（二）账簿按其外表形式分类账簿按其外表形式不同分为订本账、活页账和卡片账。账簿的外表形式见图5.1所示。1.订本账，是在启用前就把若干账页顺序装订成册的账簿。其优点是可以防止账页的散失和抽换，比较安全，缺点是不便于记账工作的分工协作，账页不好掌握。订本账适用于现金日记账、银行存款日记账和总分类账。2.活页账，是指

5、可以随时取放，并由装在账夹中的账页所组成的账簿。其优点是可以根据需要增减并重新排列账页，并且可以组织同时分工记账；缺点是比较容易造成账页的散失和任意抽换。活页账适用于各种明细分类账。3.卡片账，是指由许多分散的印有一定格式的卡片装在卡片盒(箱)内保管的账簿。它可以随时取放，实质上也是一种活页式账簿，因此它具有一般活页账的优缺点。而且，它不需每年更换，可以跨年度使用。在账卡启用之前就必须连续编号，并由有关人员签章，然后装在账卡盒内。这些账卡一旦登记使用完毕，便要装订成册妥善保管。卡片账可以单独存放，并可随着核算对象的转移而转移，如固定资产卡片的存放与转移等。卡片式账簿主要适用于实物资产明细账，如

6、原材料卡片账、固定资产卡片账等。在我国，单位一般只对固定资产的核算采用卡片式账簿形式。 （三）账簿按其账页格式分类（三）账簿按其账页格式分类账簿按其账页格式可分为三栏账、多栏账和数量金额账。1三栏账，是指账页中具有借方、贷方和余额三个基本栏目的账簿。现金日记账、银行存款日记账、总分类账以及资本、债权、债务明细账都可采用三栏式账簿。三栏式账页如下图所示。 2多栏账，是指账页中的借方和贷方还分设若干专栏的账簿。收入、成本、费用、利润和利润分配明细账一般均采用这种格式的账簿。多栏式账页如下图所示。 3数量金额账，是指账页中借方、贷方和余额三个栏目内都分设数量、单价和金额三小栏，借以反映财产物资的实物

7、数量和价值量。原材料、库存商品、产成品等明细账一般都采用数量金额式账簿。数量金额式账页如下图所示。 会计账簿体系如下图所示。 第二节 会计账簿的启用和登记 一、会计账簿的基本内容一、会计账簿的基本内容（一）封面。会计账簿封面上应写明账簿名称和记账单位名称。（二）扉页。填列会计账簿的启用日期、截止日期、页数、册数，会计账簿启用和经管人员一览表及签章，账户目录。（三）账页。是会计账簿用来记录经济业务事项的载体，其主要内容为：账户名称，包括一级、二级或明细科目；登记账户的日期栏；凭证种类和号数栏；摘要栏；金额栏，包括借、贷方发生额及相应的余额栏；总页次和分户页次。二、会计账簿的启用二、会计账簿的启用

8、启用会计账簿时，应在扉页上填列账簿启用表，填列的具体内容为：（1）单位名称和账簿名称；（2）账簿编号和账簿页数；（3）启用日期；（4）经管人员一览表，包括会计机构负责人、会计主管人员、记账人员和复核人员的姓名，并加盖私章和单位财务专用章。（5）交接记录表，即会计主管人员调动工作时，应注明交接日期、接办人员或监交人员姓名，并由交接双方人员签名或盖章。（6）采用购买印花税票方式交纳印花税的单位，对应交纳印花税的账簿，应将印花税票粘贴在账簿启用表的背面或其他部位，并划线予以注销。印花税的计算：对记录资金的账簿，按“实收资本”和“资金公积”总额或增加额的万分之五计算贴花；其他会计账簿按定额税率贴花，每

9、件五元。账簿启用及交接表如下图所示 贴印花税示范如下图所示 三、会计账簿的记账规则三、会计账簿的记账规则登记会计账簿时，必须遵守以下规则：（一）登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、经济业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账簿内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。（二）登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并注明已登账的符号“”，表示已经记账。（三）会计账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格，一般应占格距的二分之一。（四）登记会计账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。（五）若发生下列情况，可以用红色墨水记账。1.按

10、照红字冲销的记账凭证，冲销错误记录。2.在不设借、贷等栏的多栏式账页中，登记减少数。3.在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额。4.根据国家统一的会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。 （六）各种会计账簿应当按照页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页，应当将空行、空页划线注销或者注明“此行空白”、“此页空白”字样，并由记账人员签名或者盖章，示范见下图所示。 四、会计账簿的格式和登记方法四、会计账簿的格式和登记方法（一）日记账的格式和登记方法（一）日记账的格式和登记方法1.现金日记账的格式和登记方法（1）现金日记账的概念及格式现金日记账是根据与现金

11、有关的收款凭证、付款凭证，按时间先后顺序由出纳人员逐笔登记的。现金日记账通常使用订本式账簿，采用设有“借方（或收入）”、“贷方（或支出）”、“余额(或结余)”三栏式结构的账页。三栏式现金日记账的格式如下图所示。 （2）现金日记账的登记方法现金日记账由出纳人员根据与现金收付有关的记账凭证，按时间顺序逐日逐笔进行登记，并根据“上日结余+本日收入一本日支出=本日余额”的公式，逐日结出现金余额，与库存现金实存数核对，以检查每日现金收付是否有误。日期栏：系指记账凭证的日期，应当与现金实际收付日期一致。凭证种类和号数栏：系指登记入账的收付款业务的凭证种类和编号。摘要栏：摘要说明登记入账的经济业务的内容。文

12、字要简练，但要能说明问题。票据号码栏：系指结算凭证的号码，如现金支票号码。借方（收入）、贷方（支出）栏：系指现金实际收付的金额。余额栏：根据公式“上日结余+本日收入一本日支出=本日余额”得出。每日终了应分别计算现金收入和支出的合计数，结出余额，并将账面余额数与库存现金实存数进行核对，以检查账实是否相符，如账款不符应查明原因，并记录备案，做到日清日结。 2.银行存款日记账的格式和登记方法银行存款日记账是用来核算和监督银行存款每日的收入、支出和结余情况的账户。银行存款日记账通常使用订本式账簿和三栏式账页。银行存款日记账的格式和登记方法与现金日记账基本相同，不再单独陈述。有一点值得注意的是，由于银行

13、存款的收付都是根据银行规定的结算凭证办理的，为了便于同银行对账，可考虑增设“支票号数栏”，即如果所记录的经济业务是以支票付款结算的，应在该栏内填写相应的支票号数。 （二）总分类账的格式和登记方法（二）总分类账的格式和登记方法1.总分类账的格式总分类账是按每一个总分类科目设置，它一般由借方、贷方和余额的三栏式账页所组成。总分类账是企业最重要的账簿，因此它采用订本式账簿，其格式见图5.2所示。2.总分类账的登记方法总分类账登记的依据和方法，主要取决于所采用的账户处理程序，它可以直接根据记账凭证逐笔登记，也可以把各种记账凭证汇总编制成科目汇总表和汇总记账凭证，再据以登记。月终，在全部经济业务登记入账

14、后，结出各账户的本期发生额和期末余额。总分类账的登记方法，将在本章第五节详细介绍。（三）明细分类账的格式与登记方法（三）明细分类账的格式与登记方法1.明细分类账的格式明细分类账分别采用三栏式、多栏式、数量金额式三种格式。 （1）三栏式明细分类账的格式三栏式明细分类账设有借方、贷方和余额三个栏目，格式与三栏式总账相同，适用于只进行金额核算的账户。如“应收账款”“应付账款”等不需要进行数量核算的债权、债务结算账户。三栏式明细分类账账页的格式和内容见图5.2所示。（2）多栏式明细分类账的格式多栏式明细分类账是将属于同一个总分类账科目的各个明细科目合并在一张账页上进行登记，适用于收入、成本、费用、利润

15、和利润分配明细账。按明细分类账登记的经济业务不同，多栏式明细分类账又分为借方多栏（如图5.3所示）、贷方多栏和借贷均多栏三种格式。 （3）数量金额式明细分类账的格式数量金额式明细分类账适用于既要进行金额核算又要进行数量核算的账户。如“原材料”“库存商品”等账户的明细分类核算。2.明细分类账的登记方法明细分类账的登记一般有三种方法：一是根据原始凭证直接登记明细账；二是根据汇总原始凭证登记明细分类账；三是根据记账凭证登记明细分类账。固定资产、债权、债务等明细分类账应逐日逐笔登记；库存商品、原材料、产成品收发明细账以及收入、费用明细账可以逐笔登记，也可以定期汇总登记。对于借方多栏式明细账，由于只在借

16、方设多栏，平时借方登记成本、费用的发生额，贷方登记月末将借方发生额一次转出的数额，所以平时如发生贷方发生额，应用红数字在借方多栏中登记，贷方多栏式明细账以此类推。 第三节 对账与结账 一、对账的具体内容一、对账的具体内容对账就是指核对账目，是对账簿记录的正确与否进行核对的工作。对账工作主要包括以下三个方面的内容。（一）账证核对（一）账证核对账证核对是指核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证号、内容、金额是否一致，记账方向是否相符。（二）账账核对（二）账账核对账账核对是指核对不同会计账簿之间的账簿记录是否相符。具体内容包括：总分类账簿有关账户的余额核对；总分类账簿与所属明细分类账簿核对

17、；总分类账簿与序时账簿核对；明细分类账簿之间的核对（三）账实核对（三）账实核对账实核对是指各项财产物资、债权债务等账面余额与实有数额之间的核对。其主要内容包括以下几点：1.现金日记账账面余额与库存现金数额是否相符。2.银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符。3.各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符。4.有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符。在会计核算工作中，账实核对一般是通过财产清查进行的，其基本方法见本书财产清查章节。二、错账更正的方法及应用二、错账更正的方法及应用在会计实际工作中，常见的错账更正方法有划线更正法、红字冲销法和补充登记法。（一）划

18、线更正法（一）划线更正法在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误，采用划线更正法。划线更正法的应用是：将错误的文字或数字上划一条红线，在红线的上方填写正确的文字或数字，并由记账及相关人员在更正处签章。对于错误的数字，应全部划红线更正，不得只更正其中的错误数字；对于文字错误，可只划去错误的部分。划线更正示范如下图所示。 （二）红字冲销法（二）红字冲销法红字冲销法适用于账簿记录依据的记账凭证错误且在记账后发现时的错误更正。这种方法应用较广泛，适用于记账凭证中会计科目错误、借贷方向错误、多记金额等导致的账簿登记错误。具体更正方法：先用红字填制一张与原错误记账凭证相同内容的记账凭证，但

19、在“摘要”栏中应写明“冲销错账”以及错误凭证的号数和日期；然后据以登记入账，用来冲销账中原记的错误记录；最后用蓝字填制一张正确的记账凭证，在“摘要”栏中写明“更正错误”以及冲销凭证的号数和日期，并据以登记入账。例5-1东方旅游企业办公室张军出差预借差旅费3 000元，以现金付讫。在填制记账凭证时，误做借记“应收账款”科目，并据以登记入账。会计分录如下：（1）错误的记账凭证借：应收账款1500贷：库存现金 1 500（2）红字冲销更正，即以红字金额填制一张与原来错误记账凭证相同内容的记账凭证，并据以登记入账借：应收账款 1500 贷：库存现金 l500（3）用蓝字金额填制一张正确的记账凭证，并据

20、以登记入账。借：其他应收款 1500 贷：库存现金 1500（三）补充登记法（三）补充登记法补充登记法是在记账后发现记账凭证填写的会计科目无误，只是所记金额小于应记金额时所采用的一种更正方法。具体更正方法：将少记的金额用蓝字填制一张与原错误记账凭证所记载的借贷方向、应借应贷会计科目相同的记账凭证，在摘要栏内写明：“补记某月某日第号记账凭证少记金额”。并据以入账，以补记少记的金额，反映正确金额。 具体更正方法：将少记的金额用蓝字填制一张与原错误记账凭证所记载的借贷方向、应借应贷会计科目相同的记账凭证，在摘要栏内写明：“补记某月某日第号记账凭证少记金额”。并据以入账，以补记少记的金额，反映正确金额

21、。例5-2东方旅游企业结转已验收入库的大米材料的实际成本5 000元。在填制记账凭证时，误将其金额写为500，并已登记入账。（1）错误的记账凭证借：原材料-大米500 贷：在途物资 500（2）补充登记，即用蓝字金额填制一张与原来错误记账凭证账户对应关系相同而金额为4 500元的记账凭证，补记原来少记的金额，并据以登记入账。其会计分录如下：借：原材料4 500 贷：在途物资 4 500三、结账三、结账结账是指按照规定把一定时期（月份、季度、年度）内所发生的经济业务登记入账，并将各账簿结算清楚，以便进一步根据账簿记录编制会计报表。另外，企业因撤销、合并而办理账务交接时，也需要办理结账。（一）结账

22、的程序及内容（一）结账的程序及内容1.将本期发生的经济业务事项全部登记入账，并保证其正确性。2.根据权责发生制的要求，调整有关账项，合理确定本期应计的收入和应计的费用。3.将损益类科目转入“本年利润”科目，结平所有损益类科目。4.结算出资产、负债和所有者权益科目的本期发生额和余额，并结转下期。（二）结账的方法（二）结账的方法结账工作是在月份、季度和年度终了时进行的，因此有月结、季结和年结。一般采用划线结账法。1.对不需要按月结计本期发生额的账户，每次记账以后，都要随时结出余额，月末结账时，只需要在最后一笔经济业务事项记录之下通栏划单红线。2.现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用

23、等明细账，每月结账时，要结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面通栏划单红线，若账户期末无余额，则划通栏双线，表示账户期末无余额。3.需要结计本年累计发生额的某些明细账户，每月结账时，应在“本月合计”行下结出自年初起至本月末止的累计发生额，登记在月份发生额下面，在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面通栏划单红线。l2月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下通栏划双红线。4.总分类账账户平时只需结出月末余额。年终结账时，将所有总分类账账户结出全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数下通栏划双红线。5.年度终了结账时，有余额的账户，要将

24、其余额结转下年，并在摘要栏注明“结转下年”字样；在下一会计年度新建有关会计账户的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样。新旧账之间的转记金额，无需编制记账凭证。 第四节 账务处理程序 一、账务处理程序的概念一、账务处理程序的概念账务处理程序是指会计凭证、会计账簿、财务报表相结合的方式。账务处理程序从审核原始凭证开始，经过编制记账凭证、登记账簿，直到编制出财务报告的方法和步骤。二、账务处理的一般程序二、账务处理的一般程序逐笔记录经济业务的发生额，分类汇总发生额和余额，结出发生额和余额。具体程序如下：三、账务处理程序的种类三、账务处理程序的种类根据登记总分类账的依据不同，

25、较常用的账务处理程序有记账凭证处理程序、科目汇总表处理程序（也称为记账凭证汇总表账务处理程序）、汇总记账凭证账务处理程序。 三、账务处理程序的种类三、账务处理程序的种类根据登记总分类账的依据不同，较常用的账务处理程序有记账凭证处理程序、科目汇总表处理程序（也称为记账凭证汇总表账务处理程序）、汇总记账凭证账务处理程序。（一）记账凭证账务处理程序（一）记账凭证账务处理程序1.记账凭证账务处理程序概念记账凭证账务处理程序是指对发生的经济业务，都要根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，然后根据记账凭证直接登记总分类账的一种账务处理程序。记账凭证账务处理程序体现了会计核算的基本原理和基本程序，它是最基

26、本的账务处理程序。2.记账凭证账务处理程序的一般程序如下图所示。 （1）根据原始凭证编制汇总原始凭证。（2）根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证。（3）根据收、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账。（4）根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账。（5）根据记账凭证逐笔登记总分类账。（6）期末，根据对账的要求，将现金日记账、银行存款日记账和各种明细分类账的余额与总分类账有关账户的余额核对。（7）期末，根据总分类账和明细分类账的资料编制财务报表。3. 记账凭证账务处理程序的优缺点及适用范围记账凭证账务处理程序的优点是程序简单明了，易于理解，总分类账可以较详细地反映经济业务

27、的内容；缺点是登记总分类账的工作量比较大。一般只适用于规模小、业务量少、凭证不多的单位。（二）科目汇总表账务处理程序（二）科目汇总表账务处理程序1. 科目汇总表账务处理程序的概念科目汇总表账务处理程序又称为记账凭证汇总表账务处理程序，它是根据记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。其特点是编制科目汇总表据以登记总分类账。其记账凭证、账簿的设置与记账凭证账务处理程序基本相同。2. 科目汇总表账务处理程序的一般程序如下图所示。 （1）根据原始凭证编制汇总原始凭证。（2）根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证。（3）根据收、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日

28、记账。（4）根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账。（5）根据各种记账凭证编制科目汇总表。 （6）根据科目汇总表登记总分类账。（7）期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符。（8）期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制财务报表。3. 科目汇总表账务处理程序的优缺点及适用范围科目汇总表账务处理程序的优点是减轻了登记总分类账的工作量，并可做到试算平衡。缺点是总账中不反映科目对应关系，不便于分析经济业务的来龙去脉，不便于查对账目。科目汇总表账务处理程序一般适用于经济业务较多的单位。 （三）汇总记账凭证账务处理程序（三）汇总记账凭证账务处理程序1.汇总记账凭证账务处理程序的概念汇总记账凭证账务处理程序是根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，再根据记账凭证编制汇总记账凭证，然后据以登记总分类账的一种账务处理程序。其特点是定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账。在这一程序中，账簿的设置与记账凭证账务处理程序基本相同。除设置收款凭证、付款凭证和