高财课后答案

1、第一章1. （ 1）按购买法记录吸收合并业务借：长期股权投资 9800000贷：银行存款9800000（ 2）记录合并业务发生的相关费用借：管理费用56000贷：银行存款56000（ 3）将投资成本按公允价值记录到可辨认资产和负债，差额记录为商誉借：银行存款260000应收账款（净）540000存货970000长期股权投资860000固定资产8310000无形资产300000商誉950000贷：短期借款550000应付账款540000长期应付款1300000长期股权投资98000002（ 1）按公允价值进行调整：借：存货50000长期股权投资20000固定资产400000贷：应收账款（净）40

2、000无形资产30000资本公积400000（ 2）注销旧账：借：短期借款550000应付账款540000长期应付款1300000股本6000000资本公积2100000盈余公积750000贷：银行存款260000应收账款（净）540000存货970000长期股权投资860000固定资产8310000无形资产3000002. (1) 按购买法记录吸收合并业务借：长期股权投资贷：股本2000000资本公积股本溢价8000000（ 2）记录合并业务发生的相关费用借：长期股权投资 56000贷：银行存款56000（ 3）将投资成本按公允价值记录到可辨认资产和负债，差额记录为商誉借：银行存款26000

3、0应收账款（净）540000存货970000长期股权投资860000固定资产8310000无形资产300000商誉1206000贷：短期借款550000应付账款540000长期应付款1300000长期股权投资3. （ 1）按购买法记录控股合并业务借：长期股权投资 9600000贷：银行存款9600000（ 2）记录合并业务发生的相关费用借：长期股权投资56000贷：银行存款56000注意： 在控股合并情况下，主并企业不需要在合并时将投资成本按公允价值分摊记录到可辨认资产和负债，也不需要记录商誉或负商誉。4. （ 1）记录合并业务借：长期股权投资 650000贷：普通股本550000资本公积50

4、000（ 2）记录合并费用借：管理费用30000贷：银行存款30000（ 3）合并前实现的留存收益结转借：资本公积320000贷：盈余公积320000（ 4）将投资成本按账面价值记录到可辨认资产和负债借：流动资产370000固定资产630000贷：负债350000长期股权投资6500005. （ 1）记录合并业务借：长期股权投资 650000资本公积50000贷：普通股本700000（ 2）记录合并费用借：管理费用30000贷：银行存款30000（ 3）将投资成本按账面价值记录到可辨认资产和负债借：流动资产370000固定资产630000贷：负债350000长期股权投资6500006. （ 1

5、）记录合并业务借：长期股权投资 650000贷：普通股本600000资本 公积50000（ 2）记录合并费用借：管理费用30000贷：银行存款30000第二章1. （1）按购买法记录吸收合并业务借：长期股权投资9 800 000贷：银行存款9 800 000（2）记录合并业务发生的相关费用借：长期股权投资56 000贷：银行存款56 0002. （1）按购买法记录控股合并业务借：长期股权投资 10 000 000贷：资本公积8 000 000股本2 000 000（ 2）记录合并业务发生的相关费用借：长期股权投资 56 000贷：银行存款56 000第三章练习一， 公司 2009 年年末编制合

6、并财务报表时相关项目计算如下：B 公司本年净利润=（万元）B 公司本年年末未分配利润= （年初） + （提取盈余公积）- （分派股利）=（万元）权益法下甲公司对B 公司投资的投资收益= ×%=（万元）权益法下甲公司对B 公司长期股权投资本年年末余额=（万元）少数股东损益 =× % =（万元）少数股东权益的年末余额 = （万元）借：存货6 000固定资产原价90 000无形资产原价3 000贷：资本公积99 000（1）借：营业成本6 000管理费用9 600贷：存货6 000固定资产累计折旧9 000无形资产累计摊销600子公司净利润调整为： 270 000 6 000 9

7、 600 = 254 400（元）（2）借：长期股权投资254 400贷：投资收益254 400（3）借：投资收益60 000贷：长期股权投资60 000（4）借：股本270 000资本公积211 000盈余公积197 000未分配利润173 400商誉103 000贷：长期股权投资954 400（5）借：投资收益254 400未分配利润年初6 000贷：提取盈余公积27 000对所有者（股东）的分配60 000未分配利润年末173 400（6）借：应付股利60 000贷：应收股利60 0002编制合并工作底稿。A 公司合并报表工作底稿2007年12月31日单位：元报表及项目A 公司B 公司调

8、整与抵销合并数利润表项目营业收入1 482 0001 320 0002 802 000营业成本948 000760 000（1）6 0001 714 000管理费用73 00062 250（1）9 600144 850销售费用94 20076 200170 400财务费用69 60058 700128 300所得税费用118 88092 850211 730投资收益60 000（ 3）60 000 （2）254 4000净利润238 320270 000所有者权益变动表部分项目本年净利润238 320270 000加：年初未分20 5006 000配利润可供分配的258 820276 000利

9、润减：提取盈余28 94027 000公积分派现金股124 00060 000利年末未分配105 880189 000利润资产负债表项目银行存款780 000109 000应收股利 B60 000存货215 000178 000其他流动资148 250195 800产固定资产682 000552 000长期股权投760 000资无形资产42 400（ 5） 254 400330 000254 400432 720432 720（ 5） 6 00020 500453 220（5）27 00028 940（5）60 000124 000(4)173 400（5）173 400 300 280509

10、 400514 800889 000（ 6）60 00006 000（ 1）6 000393 000344 05090 000（1）9 0001315000(2 ）254 400（3）60 0000（4）954 4003 000（1）60044 800商誉（ 4） 103 000103 000资产合计2 645 2501 077 200456 4001 090 0003 088 850应付股利 A60 000（ 6） 60 0000应交税费40 83037 40078 230其他负债1 675 500211 8001 887 300股本500 000270 000（ 4） 270 000500

11、 000资本公积70 000112 000（ 4）211 0009900070 000盈余公积253 040197 000（ 4） 197 000253 040未分配利润105 880189 000（1）6 000300 280（1）9 600（ 3）60 000（2）254 400（ 5）254 400 （ 5）27 000（ 4）173 400（5）60 000（5）6 000（5）173 400509 400514 800负债和所有2 645 2501 077 2001 247 400613 8003 088 850者权益合计练习二（1）借：存货6 000固定资产原价90 000无形资产

12、原价3 000贷：资本公积99 000借：营业成本6 000管理费用9 600贷：存货6 000固定资产累计折旧9 000无形资产累计摊销600重新确定 B 公司的净利润为 270 0006000 9 600 = 254 400 （元）(2) 借：长期股权投资203 520贷：投资收益203 520(3) 借：投资收益48 000贷：长期股权投资48 000(4) 借：股本270 000资本公积211 000盈余公积197 000未分配利润173 400商誉234 400贷：长期股权投资915 520少数股东权益170 280(5 ) 借：投资收益203 520少数股东损益50 880未分配利

13、润年初6 000贷：提取盈余公积27 000对所有者（股东）的分配60 000未分配利润年末173 400(6) 借：应付股利48 000贷：应收股利48 000A 公司合并报表工作底稿（注意区分已知金额、需计算金额及相关报表项目的变化）2007年12月31日单位：元报表及项目A 公司B 公司调整与抵消合并数利 润 表项 目营业收入1 482 0001 320 0002 802 000营业成本948 000760 000（1）6 0001 714 000管理费用73 00062 250（1）9 600144 850销售费用94 20076 200170 400财务费用69 60058 7001

14、28 300所得税费用118 88092 850211 730投资收益48 000（ 3）48 000（2）203 5200（ 5） 203 520净利润226 320270 000267 120203 520432 720少数股东损益归属于母公司的净利润所有者权益变动表部分项目归属于母公226 320270 000司的净利润加：年初未分20 5006 000配利润可供分配的246 820276 000利润减：提取盈余28 94027 000公积分派现金股124 00060 000利年末未分配93 880189 000利润资产负债表项目银行存款780 000109 000（ 5） 50 880

15、50 880381 840381 840（5）6 00020 500402 340（5）27 00028 940（5）60 000124 000（ 4）173 400（5）173 400249 400497 400463920889 000应收股利 B48 000（ 6）48 0000存货215 0001780006 000（ 1）6 000393 000其他流动资148 250195800344 050产固定资产682 00055200090 000（1） 9 0001 315 000长期股权投760 000（ 2）203 520（3）48 0000资（4）915 520无形资产424003

16、 000（ 1） 60044 800商誉（ 4） 234 400234 400资产合计2 633 2501 077 200536 9201027 1203 220 250应付股利 A60000（ 6） 48 00012 000应交税费40 8303740078 230其他负债1 675 5002118001 887 300股本500 000270000（ 4） 270 000500 000资本公积70 000112000（ 4） 211 000 99000 70 000盈余公积253 040197000（ 4） 197 000253 040未分配利润93 880189000（1）6 00024

17、9 400（ 1） 9 600（ 3）48 000 （2）203 520（ 5）203 520（5）27 000（ 5）50 880（5）60 000（ 4）173 400 （5）173 400（ 5） 6 000497 400463920归属于母公1 072 400司所有者权益少数股东权（ 4） 170 280170 280益权益合计2 633 2501077 2003 220 250第 4 章 企业集团内部资产业务练习题答案1，（1）目的：内部存货业务的抵销处理（ 2）资料：甲公司获取了乙公司 80的股权。 2007 年，甲公司向乙公司出售商品一批，售价 180 000 元，成本 130

18、000 元，50由乙公司当年售出， 另 50于 2008 年售出。2008年，甲公司又向乙公司出售商品一批，售价210 000 元，成本 150 000 元，其中 60由乙公司于当年售出。（3） 要求：编制 20×7 年合并工作底表分录，抵销内部存货交易的影响。编制 20×8 年合并工作底表分录，抵销内部存货交易的影响。答案： 20×7 年合并工作底表抵销分录借：营业收入180 000贷：营业成本180 000借：营业成本25 000贷：存货25 00020×8 年合并工作底表抵销分录借：未分配利润 - 年初 25 000贷：营业成本25 000借：营业

19、收入210 000贷：营业成本210 000借：营业成本24 000贷：存货24 000,2 ，（ 1）目的：内部存货业务的抵销处理（ 2）资料： A 公司于几年前按账面价值获取了 B 公司 80的股权，企业合并时 B公司可辨认资产、负债及或有负债的公允价值与账面价值一致。 A 公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。 20×2 年， B 公司售给 A 公司商品 45 500 元，该批商品成本为购进的 13 00035 000 元(B 公司商品定价一般是成本加30的毛利 ) 。 20×2 年末， A 公司当年B 公司商品有 20未售出。此外， A 公司期初存货

20、中属于从B 公司购进的商品有元， B 公司当年账面净利润为150 000 元，提取盈余公积15000 元，派发现金股利 50000 元。（ 3）要求：编制合并工作底稿抵销分录，消除公司间存货交易的影响。计算 B 公司少数股权收益。答案： 抵销分录，消除公司间存货交易借：未分配利润 - 年初 3 900贷：营业成本3 900借：营业收入45 500贷：营业成本45 500借：营业成本2 100贷：存货2 100子公司少数股东收益 =（150000+3900-2100）× 20%=30 3603，（1）目的：内部固定资产业务的抵销处理（ 2）资料： Y 公司于 2005 年 1 月 1

21、日获取了 Z 公司 80的股权， 2005 年年初， Y 公司以 10 000 元的价格向 Z 公司出售设备一台，当时该设备账面原值为7 000 元，已提折旧2 000 元，尚可使用 5 年。假定 Z 公司从 2005 年 1 月开始计提折旧。要求：编制 2005 年合并工作底稿分录，抵销内部固定资产交易的影响。编制 2006 年合并工作底稿分录，抵销内部固定资产交易的影响。 Z 公司在 2010 年该固定资产使用期满时对其报废清理，清理净损失 500 元，编制 2010 年合并工作底稿分录，抵销内部固定资产交易的影响。 Z 公司在 2009 年初对其报废清理，清理净损失 500 元，编制 2

22、009 年合并工作底稿分录，抵销内部固定资产交易的影响。 Z 公司在 2012 年初对其报废清理，清理净损失500 元，编制 2011 年、 2012 年合并工作底稿分录，抵销内部固定资产交易的影响。答案： 2005 年 12 月 31 日的合并财务报表抵销分录：（1）借：营业外收入5 000贷：固定资产原价5 000（2）借：固定资产累计折旧贷：管理费用1 0001 0002006 年 12 月 31 日的合并财务报表抵销分录：（1）借：未分配利润年初5 000贷：固定资产原价5 000（2）借：固定资产累计折旧 1 000贷：未分配利润年初1000（3）借：固定资产累计折旧1 000贷：管

23、理费用1 000或者上述 3 笔分录合成一笔抵消分录借：未分配利润年初4000贷：管理费用1000固定资产30002010 年该固定资产使用期满时对其报废清理，2010 年 12 月 31 日的合并财务报表抵销分录：（1）借：未分配利润年初1000贷： : 折旧费用10002009 年初对其报废清理， 2009 年 12 月 31 日的合并财务报表抵销分录：（1）借：未分配利润年初2000贷：营业外支出1000贷：管理费用1000 2012 年初对其报废清理，2011 年、 2012 年合并工作底稿中不需要抵销处理。4，（1）目的：内部固定资产业务的抵销处理（ 2）资料： M 公司于 2007

24、 年 1 月 1 日获取了 N 公司 80的股权， 2008 年年初， M公司将其不需用的设备一台出售给 N公司，售价 50 000 元。当时该设备账面原值为 100 000 元，已提折旧 40 000 元，尚可使用 5 年。（ 3）要求：编制 2008 年合并工作底稿分录，抵销内部固定资产交易的影响。编制 2009 年合并工作底稿分录，抵销内部固定资产交易的影响。答案： 2008 年 12 月 31 日的合并财务报表抵销分录：（1）借：固定资产原价10 000贷：营业外支出10 000（2）借：管理费用2000贷：固定资产累计折旧2000答案： 2009 年 12 月 31 日的合并财务报表

25、抵销分录：（1）借：固定资产原价10 000贷：未分配利润年初10 000借：管理费用2000贷：固定资产累计折旧2000 2010 年 12 月 31 日的合并财务报表抵销分录：（1）借：固定资产 原价 10 000贷：未分配利润年初10 000（2）借：未分配利润年初4 000贷：固定资产累计折旧4 000（3）借：管理费用2000贷：固定资产累计折旧20005，（1）目的：内部无形资产业务的抵销处理（ 2）资料： E 公司于 2005 年 1 月 1 日按账面价值获取了 F 公司 75的股权。 2006 年，E公司向 F 公司转让土地使用权，获利 8 000 元。 2006 年， F 公

26、司报告的净利润为 40 000 元。 2008 年， F 公司将土地使用权再出售给外界，获利 6 000 元。 2008 年， F 公司报告的净利润为 15 000 元。（ 3）要求： 编制 2006 年合并工作底表分录，抵销内部土地使用权交易的影响。编制 2007 年合并工作底表分录，抵销内部土地使用权交易的影响。编制 2008 年合并工作底表分录，抵销内部土地使用权交易调整土地使用权对外出售的影响。答案： 2006 年合并抵销分录：借：营业外收入8 000贷：无形资产8 000 2007 年合并抵销分录：借：未分配利润年初8 000贷：无形资产8 000 2008 年合并抵销分录：借：未分

27、配利润年初8 000贷：营业外收入8 000第六章练习一：1按时态法折算后的财务报表资产负债表编制单位： A 公司（20××年 12 月 31 日）金额单位：人民币项目美元折算汇率人民币现金20 000136 400应收账款30 000204 600应收票据15 000102 300存货48 000327 360固定资产150 0001 080 000资产合计263 0001 850 660应付账款40 000272 800长期借款113 000770 660股本85 000612 000留存收益25 000195 200负债及权益合计263 0001 850 660留存收

28、益： 195 200 1 850 660 （ 272 800 770 660 612 000 ）2按现行汇率法折算后的财务报表资产负债表编制单位： A 公司（20××年 12 月 31 日）金额单位：人民币项目美元折算汇率人民币现金20 000136 400应收账款30 000204 600应收票据15 000102 300存货48 000327 360固定资产150 0001 023 000资产合计263 0001 793 660应付账款40 000272 800长期借款113 000770 660股本85 000612 000留存收益25 000183 500折算差额（

29、45 300 ）负债及权益合计263 0001 793 660折算差额： 45 300 1 793 660 （ 272 800 770 660 612 000 183 500 ）时态法下折算差额列入利润表，计入当期损益，折算汇率的选用与财务报表日的真正价值有机的结合起来，有一个合理的时间量度；现行汇率法下的折算差额列入资产负债表，作递延处理，折算后的财务报表项目保持了原外币财务报表中各项目之间的比例关系和结构。练习二：利润表编制单位： B 公司20 ××年 12 月金额单位：美元项 目美元汇率人民币营业收入22 000 000150 150 000营业成本18 000 00

30、0122 850 000主营营业利润4 000 00027 300 000管理费用600 0004 095 000营业费用400 0002 730 000财务费用200 0001 365 000营业利润2 800 00019 110 000营业外收入200 0001 365 000营业外支出300 0002 047 500利润总额2 700 00018 427 500所得税900 0006 142 500净利润1 800 00012 285 000应付股利900 0006 142 500未分配利润900 0006 142 500练习三：乙公司资产负债表项 目美元汇率人民币现金1 00077 0

31、00应收账款3 000721 000存货（按市价）5 000735 000固定资产净额12 000784 000资产总计21 000147 000短期借款4 500731 500应付债券5 200736 400股本9 00067 500未分配利润2 30016 960折算差额（5 360 ）权益总计21 000147 000折算差额 5 360 147 000 31 500 36 400 67 500 16 960乙公司利润表项目美元汇率人民币主营业务收入28 000201 600主营业务成本17 500126 000营业利润10 50075 600营业费用1 80012 960管理费用2 0

32、0014 400利润总额6 70048 240所得税2 40017 280净利润4 30030 960练习四：（1）存货采用成本与可变现净值孰低计价，因此，外币报表中存货项目的余额为 95 000 美元。（2）由于存货采用成本与可变现净值孰低计价，在时态法下，应按现行汇率进行折算。因此，存货项目的折算余额为： $95 000 ×￥ 650 750 。练习五：（1）货币与非货币性项目法：外币报表中存货项目的余额为$95 000 。时态法：外币报表中存货项目的余额为$95 000 。（2）货币与非货币性项目法：由于存货为非货币性项目，所以采用历史汇率折算： $95 000 ×￥

33、 651 700 。时态法：由于存货采用成本与可变现净值孰低计价，所以采用现行汇率折算：$95 000 ×￥ 650 750 。货币与非货币性项目法折算后存货项目的余额为651 700 元，时态法下存货项目折算后的余额为 650 750 元。时态法下只是对存货既定价值的重新表述，未改变存货计量的性质（成本与可变现净值孰低计价） ，与存货项目的真正价值有机的结合起来，更加合理。第七章练习一：货币购买力损益计算表项 目历史成本换算系数调整金额年初货币性项目净额现金70 000应付账款（470 000 ）小 计（400 000 ）120/100（480 000 ）加：本年货币性增加营业收入

34、1 200 000120/1101 309 091小 计1 200 0001 309 091减：本年货币性减少购入存货760 000120/110829 091销售费用40 000120/11043 636所得税4 000120/1104 364小 计804 000877 091年末货币性项目（48 000 ）现金36 000应收账款160 000应付账款（200 000 ）小 计（4 000 ）净货币性项目购买力收益44 000计算结果表明该企业持有的货币性负债大于货币性资产，因而产生购买力收益 44 000 元。练习二：1销售 A 产品的已实现持有损益：1 500 ×（ 6050

35、） 15 000 （元）借：银行存款120 000贷：主营业务收入120 000借：存货15 000贷：已实现持有损益15 000借：主营业务成本90 000贷：存货90 0002库存 A 产品的未实现持有损益：1 000 ×（ 6050） 10 000 （元）借：存货10 000贷：未实现持有损益10 000练习三：（1）本期销售产品数量 =600 5 000 8004 800 件现行营业成本 65×4 800 312 000 （元）存货已实现持有损益（6548）× 600 （ 65 60）×（ 4 800 600） 31 200（元）存货未实现持有损

36、益（65-60 ）× 8004 000 （元）（2） 2009 年折旧费用 96 000 ÷5 19 200 （元）固定资产已实现持有损益19 200 80 000 ÷ 5 3 200 （元）固定资产未实现持有损益（96 000 80 000 ） 3 200 12 800 （元）练习四：货币购买力损益计算表项目历史成本换算系数调整金额期初货币性项目净额现金60 000应收账款24 000应付账款（48 000 ）短期借款（12 000 ）小计24 000加：本期营业收入180 000出售汽车96 000减：购入存货150 000营业费用48 000所得税12 00

37、0支付股利24 000小计66 000年末货币性项目货币性项目购买力69 287损益练习五：130/10031 200130/115203 478130/13096 000130/115169 565130/11554 261130/11513 565130/13024 00038 08769 28766 000 3 287单位：元项 目第一年第二年第三年第四年历史成本63 00063 00063 00063 000年末按历史成本计提的年折旧额15 75015 75015 75015 750年末现行成本84 000105 000126 000147 000按年末现行成本计提的年折旧额21 00

38、02625031 50036 750按年末现行成本应计提的累计折旧额21 00052 50094 500147 000年内增补的折旧费5 25010 50015 750年内增加的未实现持有损益21 00021 00021 00021 000年内转入的已实现持有损益5 25015 75026 25036 750根据以上资料，各年度会计处理如下：第一年：年初以银行存款购进该项固定资产（增值税略），编制会计分录：借：固定资产63 000贷：银行存款63 000年末，按现行成本调整固定资产账面原值21 000 元：借：固定资产21 000贷：未实现持有损益21 000按现行成本计提当年折旧额：借：管理

39、费用21 000贷：累计折旧21 000结转所提折旧中已实现持有损益5 250 元：借：未实现持有损益5 250贷：已实现持有损益5 250第二年末：按现行成本调整固定资产账面原值21 000元：借：固定资产21 000贷：未实现持有损益21 000按当年现行成本计提当年折旧26 250 元：借：管理费用26 250贷：累计折旧26 250计提增补折旧费 5 250元：借：增补折旧费5 250贷：累计折旧5 250结转本期已实现持有损益 15 750 元：借：未实现持有损益15 750贷：已实现持有损益15 750第三年会计处理略。第四年末：按现行成本调整固定资产账面原值21 000元：借：固

40、定资产21 000贷：未实现持有损益21 000按当年现行成本计提当年折旧36 750 元：借：管理费用36 750贷：累计折旧36 750计提增补折旧费 15 750元：借：增补折旧费15 750贷：累计折旧15 750结转本期已实现持有损益36 750 元：借：未实现持有损益36 750贷：已实现持有损益36 750第十一章练习一：1租赁类别的判断。该租赁归为融资租赁，因为：租赁年限4 年占了租赁资产经济寿命5 年的大部分； 最低租赁付款额现值几乎相当于租赁开始日租赁资产原账面价值，最低租赁付款额现值的计算如下：年租赁付款额35000元最低租赁付款额现值35000 × =而租赁资产公允价值为132000 元，符合融资租赁的条件。2编制会计分录 2007 年 1 月 1 日，租赁开始日应记录租赁资产和租赁负债，会计分录如下：最低租赁付款额 =35000 × 4=140000租赁资产的入账价值 =未确认的融资费用 =.5=借：固定资产融资租入固定资产未确认融资费用贷：长期应付款应付融资租赁款140000 2007 年 12 月 31 日，支付第一笔付款额时会计分录如下：借：长期应付款应付融资租赁款35000贷：银行存款3500