个人所得税检查应关注哪些重点问题

1、“土豪”的个人所得税检查应关注哪些重点 问题面对高收入者可能存在的诸多个税申 报缴纳问题，站在稽查这个角度应重点关注一、股权平价转让少缴个税问题案例一：某海运公司注册资本为1500万元，有两名自然人股东A、B，分别持股60%和40%,该企业专门从事水路货物运输。 2011年10月，该公司股东B将所持股权平 价转让给自然人C,报表显示，转让时点该 企业净资产 14960000元，未分配利润一 40000元。这一平价转让行为引起了税务机 关注意，经过调查发现，2011年该企业主营 业务成本率90%，远高于同类企业，通过进 一步调查，检查人员发现了该企业虚列燃油 成本造成当年巨额亏损的事实，根据调查

2、结果，该企业调整了会计账务和净资产数额， 调整后股权转让时点该企业净资产为 17100000.00元，股东B据此计算并补缴了 相应的股权转让个人所得税。分析：虚构一个股权平价转让的事实来 规避个人所得税是一种常见的、不太高明的税务筹划方法。国家税务总局关于股权转 让所得个人所得税计税依据核定问题的公 告（国家税务总局公告 2010年第27号） 明确规定：自然人转让所投资企业股权 （份） （以下简称股权转让）取得所得，按照公平 交易价格计算并确定计税依据。对申报的计 税依据明显偏低且无正当理由的，可采取以下核定方法，其中，参照每股净资产或纳税 人享有的股权比例所对应的净资产份额核 定股权转让收入

3、是一个重要的方法 这 一文件使不正常的平价转让面临很大的税 务风险。经验分享：股权平价转让少缴个税问题 的检查主要面临两大难题， 一是难以获取案 源信息，二是股权转让价格的真实性难确 定。虽然国家税务总局关于加强股权转让 所得征收个人所得税管理的通知（国税函 2009285号）规定，个人股权转让完成 交易以后，负有纳税义务的转让方或有代扣 代缴义务的受让方，应到税务机关办理纳税申报个人所得税，并取得完税证明，再到工 商行政管理部门办理变更手续。但从实际情 况看，由于工商部门并没有对此提出明确要 求，很多个人股权转让完成交易以后，在未 申报纳税的情况下，直接到工商局办理了变 更手续。所以，稽查部

4、门应主动与工商部门 联系获取股权交易信息，并从中选择稽查案 源。对股权转让价格确定问题，检查人员应 当深入调查，努力获取第一手的资料，如所 获资料仍不足以确定转让价格的，可以考虑引进中介机构对被转让股权企业的资产负 债情况进行审核、评估，以确定其转让价格 是否合理。二、资本公积股本溢价转增股本少 缴个税问题案例二：某稽查局 2010年在对某企业 实施稽查时发现，L有限公司股东为十名自 然人，在2007年实行了股份制改造，2009 年10月，为了实现快速扩张，在无资金投 入的情况下，股东大会决定以资本公积转增 股本并分配到各股东名下，会计处理：借：资本公积一一股票溢价3000万贷：实收资本 30

5、00万元此过程中，未申报缴纳与转增股本有关 的个税，被查单位财务人员的解释是，转增 股本的是股票溢价，属于国税函1998289 号文件规定免征个税的范围。但检查人员发 现，该公司并非上市公司，其资本公积一一 股票溢价是在2008年由盈余公积转来，并 非股票溢价，不属于免征个税的范围，检查 人员按规定进行了处理、处罚。分析：根据国家税务总局关于股份制 企业转增股本和派发红股征免个人所得税 的通知（国税发1997: 198号）和关 于原城市信用社在转制为城市合作银行过 程中个人股增值所得应纳个人所得税的批 复（国税函1998289号）规定，只有 股份制企业股票溢价发行收入所形成的资 本公积金转增股

6、本由个人取得的数额，才不作为应税所得征收个人所得税，因此，本案 中盈余公积转成资本公积再转增股本，对自然人股东仍旧要征个人所得税。案例三：A公司是以L先生等五名境内 居民为股东，在香港注册成立的一家投资公 司，该公司全资控股在开曼群岛注册的 B公 司，B公司在香港上市并全资控股境内 C公 司，L先生等五人同时担任香港 B公司和境 内C公司高管，B公司无实际业务，C公司 为实体企业，从事生物医药生产。税务机关 在对境内C公司进行调查时发现，其母公司 香港上市的B公司年报显示，近两年，B公 司每年都向董事长L先生发放巨额花红（即 年终奖），L先生未申报缴纳该所得相应税 款，香港亦未扣缴相应税款，税

7、务机关根据 内地和香港特别行政区关于对所得避免 双重征税和防止偷漏税的安排 及个人所得 税法的相关规定判定，内地对这部分所得有 征税权，经过税务机关耐心细致的工作，该 所得相应税款终于在境内申报缴纳。分析：中华人民共和国个人所得税法 第一条规定，在中国境内有住所，或者无住 所而在境内居住满一年的个人， 从中国境内和境外取得的所得，依照本法规定缴纳个人 所得税。第七条规定，纳税义务人从中国境 外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除已 在境外缴纳的个人所得税税额。但扣除额不得超过该纳税义务人境外所得依照本法规 定计算的应纳税额。中华人民共和国个人 所得税法实施条例第五条规定，因任职、 受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得的 所得，不论支付地点是否在中国境内，均为 来源于中国境内的所得；第三十六条规定， 纳税义务人从中国境外取得所得的，应当按照规定到主管税务机关办理纳税申报。上述案例中，税务机关的处理是有充分依据的。经验分享：近年来，境内单位和个人通 过避税地，利用国家、地区间的税制差异进 行避税，呈现出不断增多的态势，居民纳税 人的境内任职或受雇所得由境外支付规避 个人所得税的纳税义务是其中一种方式。比如，在境外注册壳公司控股境内实体企业， 控股股东同时也是担任境外壳公