初级会计学人大出版

1、第八章第八章 编制报表前的准备工作编制报表前的准备工作2本章要求掌握的主要内容：本章要求掌握的主要内容：1 1、掌握期末账项调整，对账的内容和结账的方法，、掌握期末账项调整，对账的内容和结账的方法，财产清查结果的会计处理财产清查结果的会计处理2 2、理解编表前准备工作的意义及其在会计循环中、理解编表前准备工作的意义及其在会计循环中的地位，编制工作底稿的作用的地位，编制工作底稿的作用3 3、了解财产清查的意义、种类、一般程序和方法、了解财产清查的意义、种类、一般程序和方法1.1.编表前准备工作的意义和内容编表前准备工作的意义和内容 2.2.期末账项调整期末账项调整 3.3.对账和结账对账和结账

2、4.4.财产清查财产清查 5.5.工作底稿工作底稿 第一节第一节 编表前准备工作的意义和内容编表前准备工作的意义和内容 编表前准备工作的意义和内容编表前准备工作的意义和内容 报表编制是提供会计信息的最后一环，要做到数字真实准确、内容报表编制是提供会计信息的最后一环，要做到数字真实准确、内容完整，编报及时。因此需要做好编表前的准备工作。完整，编报及时。因此需要做好编表前的准备工作。编制报表前准备工作的内容：编制报表前准备工作的内容：1 1、期末账项调整、期末账项调整2 2、全面清查财产、全面清查财产, ,核实债务核实债务3 3、对账、对账4 4、结账、结账5 5、编制工作底稿、编制工作底稿第二节

3、第二节 期末账项调整期末账项调整 一、应计收入的账项调整一、应计收入的账项调整应计收入应计收入 指那些已在本期实现，因款项未收而未登记入账的收入指那些已在本期实现，因款项未收而未登记入账的收入 企业发生的应计收入，主要是本期已经发生且符合收入实企业发生的应计收入，主要是本期已经发生且符合收入实现的确认标准，但尚未收到相应款项的收入现的确认标准，但尚未收到相应款项的收入 如应收金融机构的存款利息、应收销售货款等如应收金融机构的存款利息、应收销售货款等 凡属于本期收入，不管其款项是否收到，都应作为本期收凡属于本期收入，不管其款项是否收到，都应作为本期收入，并于期末将尚未受到的款项调整入账。入，并于

4、期末将尚未受到的款项调整入账。例例8-1 8-1 明光工厂明光工厂1212月末接到银行通知，本季度的利息收入为月末接到银行通知，本季度的利息收入为 62006200元。假设明光工厂元。假设明光工厂1010月、月、1111月预计利息分别为月预计利息分别为20002000元。元。 10 10月、月、1111月编制的会计分录为：月编制的会计分录为： 借：其他应收款（现用应收利息科目）借：其他应收款（现用应收利息科目） 20002000 贷：管理费用（现用财务费用科目）贷：管理费用（现用财务费用科目） 20002000 12 12月编制的会计分录为：月编制的会计分录为： 借：银行存款借：银行存款 62

5、006200 贷：管理费用（现用财务费用科目）贷：管理费用（现用财务费用科目） 22002200 其他应收款（现用应收利息科目）其他应收款（现用应收利息科目） 40004000 如果该企业于收到利息时进行会计处理，其编制的会计分录为：如果该企业于收到利息时进行会计处理，其编制的会计分录为： 借：银行存款借：银行存款 62006200 贷：管理费用（现用财务费用科目）贷：管理费用（现用财务费用科目） 62006200 应计收入的账项调整应计收入的账项调整应计费用应计费用 指那些已在本期发生，因款项未付而未登记入账的费用指那些已在本期发生，因款项未付而未登记入账的费用 企业发生的费用，本期已经受益

6、，但这些费用尚未支付，故在日企业发生的费用，本期已经受益，但这些费用尚未支付，故在日常的账簿记录中尚未登记入账。常的账簿记录中尚未登记入账。 如应付银行借款利息支出、保险费支出、大修理费用支出等如应付银行借款利息支出、保险费支出、大修理费用支出等 凡属于本期的费用，不管其款项是否支付，都应作为本期费用处凡属于本期的费用，不管其款项是否支付，都应作为本期费用处理，期末应将那些属于本期费用而尚未支付的费用调整入账理，期末应将那些属于本期费用而尚未支付的费用调整入账 二、应计费用的账项调整二、应计费用的账项调整例例8-28-2 明光工厂明光工厂1212月末根据银行借款金额和借款利息率估算，本季度应付

7、银行借款月末根据银行借款金额和借款利息率估算，本季度应付银行借款利息支出为利息支出为1000010000元元. .企业按照权责发生制的原则，根据银行借款的金额和借款企业按照权责发生制的原则，根据银行借款的金额和借款利息率估算，利息率估算，1010月、月、1111月银行借款利息支出分别为月银行借款利息支出分别为30003000元，并将其登记入账元，并将其登记入账 10 10月、月、1111月编制的会计分录为：月编制的会计分录为： 借：管理费用（现用财务费用科目）借：管理费用（现用财务费用科目）30003000 贷：预提费用（现用应付利息科目）贷：预提费用（现用应付利息科目） 30003000 1

8、2 12月编制的会计分录为：月编制的会计分录为： 借：预提费用（现用应付利息科目）借：预提费用（现用应付利息科目） 60006000 管理费用（现用财务费用科目）管理费用（现用财务费用科目） 40004000 贷：银行存款贷：银行存款 1000010000 如果企业于支付利息时进行会计处理，其编制的会计分录为：如果企业于支付利息时进行会计处理，其编制的会计分录为： 借：管理费用（现用财务费用科目）借：管理费用（现用财务费用科目）1000010000 贷：银行存款贷：银行存款 1000010000收入分摊收入分摊（预收收入）（预收收入） 指企业已经收取有关款项，但未完成销售商品或提供劳务，指企业

9、已经收取有关款项，但未完成销售商品或提供劳务，需在期末按权责发生制确认本期的收入，并调整以前预收需在期末按权责发生制确认本期的收入，并调整以前预收款项时形成的负债款项时形成的负债 已收款入账，因尚未向付款单位提供商品或劳务，或财产已收款入账，因尚未向付款单位提供商品或劳务，或财产物资使用权，不属于收款期的收入，收到的款项是一种负物资使用权，不属于收款期的收入，收到的款项是一种负债性质的预收款项，应在向付款单位提供商品或劳务，或债性质的预收款项，应在向付款单位提供商品或劳务，或财产使用权的期间确认收入财产使用权的期间确认收入 三、收入分摊的账项调整（预收收入）三、收入分摊的账项调整（预收收入）例

10、例8-3 8-3 明光工厂年初收到承租固定资产的单位交来的本年全年明光工厂年初收到承租固定资产的单位交来的本年全年固定资产租金收入固定资产租金收入120000120000元，并已存入银行。元，并已存入银行。 本月实现的收入为本月实现的收入为1000010000元，根据上述经济业务编制的会元，根据上述经济业务编制的会计分录为：计分录为： 1 1月收款时月收款时 借：银行存款借：银行存款 120000120000 贷：预收账款贷：预收账款 120000120000 此后每月确认当期实现的收入时此后每月确认当期实现的收入时 借：预收账款借：预收账款 1000010000 贷：营业收入贷：营业收入 1

11、000010000 收入分摊的账项调整收入分摊的账项调整费用分摊费用分摊（预付费用）（预付费用） 指企业的支出已经发生，能使若干会计期间受益，为正确指企业的支出已经发生，能使若干会计期间受益，为正确计算各个会计期间的盈亏，将这些支出在其受益的会计期计算各个会计期间的盈亏，将这些支出在其受益的会计期间进行分摊。间进行分摊。 如固定资产折旧费用的计提、长期待摊费用的摊销等。如固定资产折旧费用的计提、长期待摊费用的摊销等。 四、费用分摊的账项调整（预付费用）四、费用分摊的账项调整（预付费用）例例8-4 8-4 假设前例企业的账项调整发生在结转本年利润之后，则假设前例企业的账项调整发生在结转本年利润之

12、后，则调整的内容为（设该企业适用的所得税税率为调整的内容为（设该企业适用的所得税税率为25%25%） 调整本年利润增加调整本年利润增加=10000+6200-4000=12200=10000+6200-4000=12200 调整所得税调整所得税=12200=12200* *25%=305025%=3050 据此编制的会计分录为：据此编制的会计分录为： 借：所得税费用借：所得税费用 30503050 贷：应交税费贷：应交税费 30503050 借：营业收入借：营业收入 1000010000 管理费用管理费用 22002200 贷：利润分配贷：利润分配 91509150 所得税费用所得税费用 30

13、503050（我认为这个应该属于应计费用的账项调整的内容）（我认为这个应该属于应计费用的账项调整的内容） 费用分摊的账项调整费用分摊的账项调整例题：例题：A A公司经营租入某机器设备，并于年初完成对该设公司经营租入某机器设备，并于年初完成对该设备的改良，租期为备的改良，租期为3 3年，支出改良费用年，支出改良费用36003600元。则本月元。则本月末调整分录为：末调整分录为：借：制造费用借：制造费用 100 100 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用 100 100例：某企业例：某企业1212月末发生下列有关事项：月末发生下列有关事项：1 1、生产车间使用的机器设备及房屋应计提折旧、生产车间使用

14、的机器设备及房屋应计提折旧2800028000元，行政管理部门使用房屋应计提折旧元，行政管理部门使用房屋应计提折旧20002000元。元。2 2、支付第四季度短期借款利息、支付第四季度短期借款利息15501550元，元，1010、1111月月已预提总计已预提总计10001000元元3 3、1010月份曾支付一年期财产保险费月份曾支付一年期财产保险费24002400元，每月元，每月均衡负担。均衡负担。4 4、本月应付未付有关营业税金及附加费、本月应付未付有关营业税金及附加费1800018000元元。5 5、本月出租部分办公楼，每月房租、本月出租部分办公楼，每月房租2000020000元，先元，先

15、预收半年租金。预收半年租金。7 7、本月份应计存款利息、本月份应计存款利息650650元。元。8 8、以银行存款交纳上月应交税金、以银行存款交纳上月应交税金90009000元。元。第三节第三节 对账和结账对账和结账 对账与结账对账与结账 根据会计基础工作规范第六十四条规定，各单位应当按照规定定期结帐。根据会计基础工作规范第六十四条规定，各单位应当按照规定定期结帐。（一）结帐前，必须将本期内所发生的各项经济业务全部登记入帐。（一）结帐前，必须将本期内所发生的各项经济业务全部登记入帐。 （二）结帐时，应当结出每个帐户的期末余额。需要结出当月发生额的，应（二）结帐时，应当结出每个帐户的期末余额。需要

16、结出当月发生额的，应当在摘要栏当在摘要栏 内注明内注明“本月合计本月合计”字样，并在下面通栏划单红线。需要结出本字样，并在下面通栏划单红线。需要结出本年累计发生额的，应当在摘年累计发生额的，应当在摘 要栏内注明要栏内注明“本年累计本年累计”字样；字样；1212月末的月末的“本年本年累计累计”就是全年累计发生额。全年累计发生额下面应当通栏划双红线。年度就是全年累计发生额。全年累计发生额下面应当通栏划双红线。年度终了结帐时，所有总帐帐户都应当结出全年发生额和年末余额。终了结帐时，所有总帐帐户都应当结出全年发生额和年末余额。 （三）年度终了，要把各帐户的余额结转到下一会计年度，并在摘要栏注明（三）年

17、度终了，要把各帐户的余额结转到下一会计年度，并在摘要栏注明“结转下年结转下年 ” ”字样；在下一会计年度新建有关会计帐簿的第一行余额栏内填写字样；在下一会计年度新建有关会计帐簿的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘上年结转的余额，并在摘 要栏注明要栏注明“上年结转上年结转”字样。字样。结账的意义、程序和内容见书结账的意义、程序和内容见书P174-176P174-176第四节第四节 财产清查财产清查 一、财产清查的意义一、财产清查的意义1 1、定义、定义 通过对各项财产物资进行盘点和核对，确定其实通过对各项财产物资进行盘点和核对，确定其实存数，查明实存数与其账存数是否相符的一种专存数，查明实

18、存数与其账存数是否相符的一种专门方法门方法2 2、财产清查的作用、财产清查的作用 确保核算资料的真实可靠确保核算资料的真实可靠 健全财产物资的管理制度健全财产物资的管理制度 促进财产物资的安全完整及有效使用促进财产物资的安全完整及有效使用 保证结算制度的贯彻执行保证结算制度的贯彻执行 二、财产清查的分类二、财产清查的分类按清查对象范围按清查对象范围按清查时间（计划性）按清查时间（计划性）财产清查财产清查全部清查全部清查（年终决算、（年终决算、单位撤销、单位撤销、合并，资产合并，资产评估、清产评估、清产核资等）核资等）局部清查局部清查（依有关规定（依有关规定对一些重点对一些重点项目如现金、项目如

19、现金、银行存款、银行存款、贵重物资等贵重物资等进行盘点）进行盘点）定期清查定期清查不定期清查不定期清查 三、财产清查的方法三、财产清查的方法（一）财产清查的一般程序（一）财产清查的一般程序P179P179（二）一般方法（二）一般方法 1 1、清查财产物资实存数的方法、清查财产物资实存数的方法 实地盘点法实地盘点法 技术推算法技术推算法2 2、清查财产物资金额的方法及各自适用情况、清查财产物资金额的方法及各自适用情况P182P182 账面价值法账面价值法 评估确认法评估确认法 协商议价法协商议价法 查询核实法查询核实法 四、财产清查结果的账务处理四、财产清查结果的账务处理财产清查后，如果实存数与

20、账存数一致，账实相符，财产清查后，如果实存数与账存数一致，账实相符，不必进行账务处理。不必进行账务处理。当实存数大于账存数时，称为当实存数大于账存数时，称为盘盈盘盈。当实存数小于账存数时，称为当实存数小于账存数时，称为盘亏盘亏。实存数虽与账存数一致，但实存的财产物资有质量问实存数虽与账存数一致，但实存的财产物资有质量问题，不能按正常的财务物资使用的，称为题，不能按正常的财务物资使用的，称为毁损毁损。为了核算和监督财产清查结果的账务处理情况，需设为了核算和监督财产清查结果的账务处理情况，需设置置“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户账户该账户下设置该账户下设置“待处理流动财产损溢待处理流动财产损溢

21、”和和“待处理固待处理固定财产损溢定财产损溢”两个明细分类账户两个明细分类账户库存现金、库存商品原材料、固定资产 库存现金、库存商品、原材料 管理费用营业外收入 不包括盘不包括盘盈固定资产盈固定资产 财产清查结果的账务处理财产清查结果的账务处理存货清查结果的账务处理存货清查结果的账务处理一般的处理方法是一般的处理方法是 定额内的盘亏，应增加费用；定额内的盘亏，应增加费用； 责任事故造成的损失，应由过失人负责赔偿；责任事故造成的损失，应由过失人负责赔偿； 非常事故，如自然灾害，在扣除保险公司赔偿款非常事故，如自然灾害，在扣除保险公司赔偿款和残料价值后，经批准列作营业外支出等。和残料价值后，经批准

22、列作营业外支出等。 如果发生盘盈一般冲减费用。如果发生盘盈一般冲减费用。 财产清查结果的账务处理财产清查结果的账务处理例例8-6 盘亏盘亏待处理财产损溢待处理财产损溢原材料原材料其他应收款其他应收款待处理财产损益待处理财产损益管理费用管理费用营业外支出营业外支出原材料原材料查查明明原原因因前前查查明明原原因因后后待处理财产损溢待处理财产损溢原材料原材料待处理财产损溢待处理财产损溢管理费用管理费用查查明明原原因因前前查查明明原原因因后后例例8-7 盘盈盘盈 财产清查结果的账务处理财产清查结果的账务处理固定资产清产结果的账务处理固定资产清产结果的账务处理出现盘亏的原因：出现盘亏的原因： 自然灾害、

23、责任事故、和丢失等自然灾害、责任事故、和丢失等处理办法：处理办法： 1. 1. 自然灾害所造成的固定资产净值，在扣除保险公司自然灾害所造成的固定资产净值，在扣除保险公司赔款和残值收入后，经批准应列作营业外支出；责任事故赔款和残值收入后，经批准应列作营业外支出；责任事故所造成的固定资产毁损，应由责任人酌情赔偿损失；丢失所造成的固定资产毁损，应由责任人酌情赔偿损失；丢失固定资产，经批准应列作营业外支出。固定资产，经批准应列作营业外支出。 2. 2. 固定资产出现盘盈固定资产出现盘盈 ，作为前期差错处理，作为前期差错处理, ,计入计入“以以前年度损益调整前年度损益调整”科目核算。科目核算。 固定资产

24、清查结果的账务处理固定资产清查结果的账务处理例例8-8 盘盈，书中例题是假设不属于差错造成。盘盈，书中例题是假设不属于差错造成。固定资产固定资产待处理财产损益待处理财产损益营业外收入营业外收入待处理财产损溢待处理财产损溢查查明明原原因因前前查查明明原原因因后后固定资产固定资产待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产损溢营业外支出营业外支出查查明明原原因因前前查查明明原原因因后后累计折旧累计折旧其他应收款其他应收款例例8-9 盘亏盘亏 固定资产清查结果的账务处理固定资产清查结果的账务处理固定资产清产结果的账务处理固定资产清产结果的账务处理处理办法：处理办法： 3.3.如果财产清查发生

25、在结转利润之前，则根据财产清查如果财产清查发生在结转利润之前，则根据财产清查处理结果后的损益类账户余额结转本年损益；如果财产清处理结果后的损益类账户余额结转本年损益；如果财产清查发生在结转利润之后，除进行财产清查结果的会计处理查发生在结转利润之后，除进行财产清查结果的会计处理以外，还应将财产清查涉及的损益类账户结清，即将其转以外，还应将财产清查涉及的损益类账户结清，即将其转入入“利润分配利润分配”科目，并相应地调整所得税科目，并相应地调整所得税P185P185 固定资产清查结果的账务处理固定资产清查结果的账务处理例例8-10 8-10 结转利润之后结转利润之后所得税费用所得税费用所得税费用所得

26、税费用管理费用管理费用利润分配利润分配营业外支出营业外支出应交税金应交税金营业外收入营业外收入 固定资产清查结果的账务处理固定资产清查结果的账务处理 货币资金清查结果的账务处理货币资金清查结果的账务处理 银行存款的清查银行存款的清查 银行存款的清查，与实物、现金的清查方法不同，银行存款的清查，与实物、现金的清查方法不同，它是采用与开户银行核对账目的方法进行的它是采用与开户银行核对账目的方法进行的 现金清查现金清查 现金清查结果的账务处理和存货类似，都是采用现金清查结果的账务处理和存货类似，都是采用实地盘点的方法，先确认库存现金数，再与现金日记实地盘点的方法，先确认库存现金数，再与现金日记账相核

27、对。账相核对。 银行存款清查银行存款清查（1 1）核对账目）核对账目总帐日记帐帐帐核对不符错帐更正核对不符银行存款余额调整表银行对帐单 银行存款清查银行存款清查指在企业和银行之间，由于凭证传递上的时间差，造指在企业和银行之间，由于凭证传递上的时间差，造成一方已登记入账，而另一方尚未入账的账款。成一方已登记入账，而另一方尚未入账的账款。未达账款分为以下四种情况未达账款分为以下四种情况 企业已经入账而银行尚未入账的收入事项，如将销售收入的银行支票送存开企业已经入账而银行尚未入账的收入事项，如将销售收入的银行支票送存开户银行，而银行尚未收款入账。户银行，而银行尚未收款入账。 企业已经入账而银行尚未入帐的付出事项，如企业因购买材料签发银行支票，企业已经入账而银行尚未入帐的付出事项，如企业因购买材料签发银行支票，支票尚未送到开户