城镇土地使用税

1、任务三任务三 城镇土地使用税城镇土地使用税一、城镇土地使用税基本原理一、城镇土地使用税基本原理 （一）概念（一）概念城镇土地使用税是以城镇土地为征税对象，对城镇土地使用税是以城镇土地为征税对象，对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。 （二）特点（二）特点1. 1.征税对象是国有土地；征税对象是国有土地；2. 2.征税范围广；征税范围广；3. 3.实行差别幅度税额。实行差别幅度税额。 二、纳税义务人二、纳税义务人 城镇土地使用税的纳税义务人，是使用城镇土地使用税的纳税义务人，是使用城市、县城、城市、县城、建制镇和工矿区建制镇和工矿区土地的单位和个人土地

2、的单位和个人 包括：内资企业、外商投资企业和外国企业在华机包括：内资企业、外商投资企业和外国企业在华机构、事业单位、社会团体、国家机关、军队及其他构、事业单位、社会团体、国家机关、军队及其他单位，个体工商户及个人也是纳税人。单位，个体工商户及个人也是纳税人。二、纳税义务人二、纳税义务人 纳税人通常包括以下几类：纳税人通常包括以下几类： （一）（一）拥有土地使用权拥有土地使用权的单位和个人；的单位和个人； （二）拥有土地使用权的单位和个人（二）拥有土地使用权的单位和个人不在土地所不在土地所在地在地的，其土地的的，其土地的实际使用人和代管人实际使用人和代管人为纳税人为纳税人 （三）土地使用权未确定

3、或权属纠纷未解决的，（三）土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，其其实际使用人实际使用人为纳税人；为纳税人； （四）土地使用权（四）土地使用权共有共有的，共有各方都是纳税人，的，共有各方都是纳税人，由共有各方分别纳税。由共有各方分别纳税。 【例题多选题】 下列可以成为城镇土地使用税的纳税人有（）。下列可以成为城镇土地使用税的纳税人有（）。A.A.土地使用权人土地使用权人B.B.土地实际使用人土地实际使用人C.C.土地代管人土地代管人D.D.共有土地使用权的各方共有土地使用权的各方 【答案【答案】ABCDABCD 【解析】城镇土地使用税纳税人一般为【解析】城镇土地使用税纳税人一般为A A，在特定，

4、在特定的特殊情况下，的特殊情况下，B B、C C、D D也可以成为城镇土地使用也可以成为城镇土地使用税纳税人。税纳税人。三、征税范围三、征税范围 城镇土地使用税的征税范围是：城镇土地使用税的征税范围是：城市、县城、城市、县城、建制镇和工矿区建制镇和工矿区内属于国家所有和集体所有内属于国家所有和集体所有的土地，的土地，不包括农村集体所有的土地不包括农村集体所有的土地。 1.城市城市指经国务院批准设立的市，征税范围指经国务院批准设立的市，征税范围包括包括市区和郊区；市区和郊区； 2.县城县城指县人民政府所在地，征税范围为县政府指县人民政府所在地，征税范围为县政府所在地的城镇；所在地的城镇； 3.建

5、制镇建制镇指经省级人民政府批准设立的，符合国指经省级人民政府批准设立的，符合国务院规定的镇建制标准的镇，征税范围为务院规定的镇建制标准的镇，征税范围为镇人民镇人民政府所在地；政府所在地； 4.工矿区工矿区指工商业比较发达，人口比较集中的大指工商业比较发达，人口比较集中的大中型工矿企业所在地，工矿区的设立必须经省级中型工矿企业所在地，工矿区的设立必须经省级人民政府批准。人民政府批准。三、征税范围三、征税范围 建立在城市、县城、建制镇和工矿区以外的建立在城市、县城、建制镇和工矿区以外的工矿企业不需要缴纳城镇土地使用税工矿企业不需要缴纳城镇土地使用税 自自2009年年1月月1日起，公园、名胜古迹内的

6、日起，公园、名胜古迹内的索索道公司经营用地道公司经营用地，应按规定缴纳城镇土地使，应按规定缴纳城镇土地使用税。用税。 【例题多选题】 下列可以成为城镇土地使用税纳税人的有（下列可以成为城镇土地使用税纳税人的有（ ）。）。A.A.县城的中外合资工业企业县城的中外合资工业企业 B.B.城市郊区的外资百货公司城市郊区的外资百货公司C.C.工矿区的杂货店工矿区的杂货店 D.D.农村山区的小卖部农村山区的小卖部 【答案【答案】ABCABC 【解析】农村不属于城镇土地使用税的征税范围。【解析】农村不属于城镇土地使用税的征税范围。四、税率四、税率 城镇土地使用税采用定额税率，有幅度的差城镇土地使用税采用定额

7、税率，有幅度的差别税额。每平方米土地年税额规定为：别税额。每平方米土地年税额规定为： 从从2007年年1月月1日起调整为：日起调整为： （一）大城市（一）大城市1.5元至元至30元；元；（二）中等城市（二）中等城市1.2元至元至24元；元；（三）小城市（三）小城市0.9元至元至18元；元；（四）县城、建制镇、工矿区（四）县城、建制镇、工矿区0.6元至元至12元。元。 四、税率四、税率 省、自治区、直辖市人民政府，应在条例规省、自治区、直辖市人民政府，应在条例规定的税额幅度内，根据市政建设状况、经济定的税额幅度内，根据市政建设状况、经济繁荣程度等条件，确定所辖地区的适用税额繁荣程度等条件，确定所

8、辖地区的适用税额幅度。幅度。 经省、自治区、直辖市人民政府批准，经省、自治区、直辖市人民政府批准，经济落后地区经济落后地区土地使用税的适用税额标准可土地使用税的适用税额标准可以以适当降低适当降低，但，但降低额不得超过规定最低税降低额不得超过规定最低税额的额的30%。经济发达地区土地使用税的适用经济发达地区土地使用税的适用税额标准可以适当提高，但须报经财政部批税额标准可以适当提高，但须报经财政部批准。准。 五、税收优惠五、税收优惠 总原则：非经营性的免税总原则：非经营性的免税 （一）法定免缴土地使用税（一）法定免缴土地使用税 1、国家机关、人民团体、军队、国家机关、人民团体、军队自用自用（不是（

9、不是“使使用用”）的土地。）的土地。 2、由国家财政部门拨付事业经费的、由国家财政部门拨付事业经费的单位自用单位自用的的土地。土地。 3、宗教寺庙、公园、名胜古迹、宗教寺庙、公园、名胜古迹自用自用的土地。附的土地。附设营业单位的经营用地，纳税。设营业单位的经营用地，纳税。 4、市政街道、广场、绿化地带等、市政街道、广场、绿化地带等公共土地公共土地。 5、直接直接用于农、林、牧、渔业的用于农、林、牧、渔业的生产用地生产用地。 不包括农副产品加工场地和生活办公用地不包括农副产品加工场地和生活办公用地 6、经批准开山填海、改造废弃的土地，从使、经批准开山填海、改造废弃的土地，从使用月份起，免征用月份

10、起，免征510年。具体免税期限由省年。具体免税期限由省级地方税务局在级地方税务局在城镇土地使用税暂行条例城镇土地使用税暂行条例规定的期限内自行确定。规定的期限内自行确定。 7、非营利性医疗机构等卫生机构、非营利性医疗机构等卫生机构自用自用的土地，的土地，免征；免征； 对营利性医疗机构自用的土地自对营利性医疗机构自用的土地自2000年起免征年起免征3年（还免征房产税年（还免征房产税3年）。年）。 8、企业办的学校、医院、托儿所、幼儿园、企业办的学校、医院、托儿所、幼儿园(不包不包括企业绿化用地括企业绿化用地)，其用地能与企业其他用地明，其用地能与企业其他用地明确区分的，免征。确区分的，免征。 9

11、、免税单位无偿免税单位无偿使用使用纳税单位纳税单位的土地的土地(如公安、如公安、海关使用铁路、民航等单位的土地海关使用铁路、民航等单位的土地)，免征；，免征；但但纳税单位无偿使用免税单位的土地，应照章缴纳纳税单位无偿使用免税单位的土地，应照章缴纳土地使用税。土地使用税。 10、人民银行总行及所属分支机构自用土地，免、人民银行总行及所属分支机构自用土地，免税税 11、特殊用地的减免税照顾、特殊用地的减免税照顾 核心：核心：产业政策照顾，对石油、电力煤炭企业等，产业政策照顾，对石油、电力煤炭企业等， 生产专用地和企业围墙外的与生产设施有关的土生产专用地和企业围墙外的与生产设施有关的土地，免税，与社

12、会公用的土地（功能视同市政公地，免税，与社会公用的土地（功能视同市政公共用地），免税，其他的要纳税。共用地），免税，其他的要纳税。 对企业厂区对企业厂区以外的公共绿化用地以外的公共绿化用地和向社会开放的和向社会开放的公园用地，暂免征城镇土地使用税公园用地，暂免征城镇土地使用税 12在城镇土地使用税征收范围内经营采摘、观光在城镇土地使用税征收范围内经营采摘、观光农业的单位和个人，其直接用于采摘、观光的种农业的单位和个人，其直接用于采摘、观光的种植、养殖、饲养的土地，免征。植、养殖、饲养的土地，免征。 13在城镇土地使用税征收范围内，利用林场土地在城镇土地使用税征收范围内，利用林场土地兴建度假村等

13、休闲娱乐场所的，兴建度假村等休闲娱乐场所的，其经营、办公和其经营、办公和生活用地，应按规定征收城镇土地使用税。生活用地，应按规定征收城镇土地使用税。 14对核电站的核岛、常规岛、辅助厂房和通讯设对核电站的核岛、常规岛、辅助厂房和通讯设施用地（不包括地下线路用地），生活、办公用施用地（不包括地下线路用地），生活、办公用地按规定征收城镇土地使用税，其他用地免征城地按规定征收城镇土地使用税，其他用地免征城镇土地使用税。镇土地使用税。 （二）（二）由省级地方税务局确定减免土地使用税由省级地方税务局确定减免土地使用税 1 1、个人所有的居住房屋及院落用地；、个人所有的居住房屋及院落用地； 2 2、房产管

14、理部门在房租调整改革前经租的居民、房产管理部门在房租调整改革前经租的居民住房用地住房用地 3 3、免税单位职工家属的宿舍用地；、免税单位职工家属的宿舍用地； 4 4、民政部门举办的安置残疾人占一定比例的福、民政部门举办的安置残疾人占一定比例的福利工厂用地利工厂用地 5 5、集体和个人办的各类学校、医院、托儿所、集体和个人办的各类学校、医院、托儿所、幼儿园用地；幼儿园用地； 经租房是指中国城市中的一些私有房产，经租房是指中国城市中的一些私有房产，这些房产在这些房产在1958年前后由政府统一经营出年前后由政府统一经营出租，收取房租，于是就称这类房产为经租租，收取房租，于是就称这类房产为经租房。房。

15、 7 7、城镇内的集贸市场，由省级地税局确定征收、城镇内的集贸市场，由省级地税局确定征收或免征或免征 8 8、房地产开发公司建造商品房的用地，原则上、房地产开发公司建造商品房的用地，原则上应按规定计征城镇土地使用税。但在商品房出售应按规定计征城镇土地使用税。但在商品房出售之前纳税确有困难的，其用地是否给予缓征或减之前纳税确有困难的，其用地是否给予缓征或减征、免征照顾，可由各省级地方税务局根据从严征、免征照顾，可由各省级地方税务局根据从严的原则结合具体情况确定。的原则结合具体情况确定。 9.9.各类危险品仓库、防火、防爆、防毒等安全用各类危险品仓库、防火、防爆、防毒等安全用地，由省级地税局确定减

16、免地，由省级地税局确定减免 10.10.企业搬迁后原场地不使用的和企业范围内荒企业搬迁后原场地不使用的和企业范围内荒山等尚未利用的土地，免城镇土地使用税山等尚未利用的土地，免城镇土地使用税 11.经贸仓库、冷库等纳税有困难的，可向企业经贸仓库、冷库等纳税有困难的，可向企业所在地的地税局提出申请，由省级地税局审核，所在地的地税局提出申请，由省级地税局审核，国家税务总局批准享受减免国家税务总局批准享受减免 12.中国物资储运总公司的非建筑用地，由省级中国物资储运总公司的非建筑用地，由省级地税局根据企业经营情况确定减免地税局根据企业经营情况确定减免 13.向居民供热并向向居民供热并向居民居民收取费用

17、的供热企业暂收取费用的供热企业暂免土地使用税。免土地使用税。 从事热力生产但不直接向居民供热的企业不在此从事热力生产但不直接向居民供热的企业不在此列。列。 对于同时向居民、非居民供热的，按照从居民对于同时向居民、非居民供热的，按照从居民供热取得收入的比例来计算供热取得收入的比例来计算 举例举例 多选多选 下列各项中，可由省、自治区、直辖市地方税下列各项中，可由省、自治区、直辖市地方税务局确定减免城镇土地使用税的有（）（务局确定减免城镇土地使用税的有（）（20052005） A A免税单位职工家属的宿舍用地免税单位职工家属的宿舍用地 B.B.集体和个人办的各类学校用地集体和个人办的各类学校用地

18、C.C.个人所有的居住房屋及院落用地个人所有的居住房屋及院落用地 D.免税单位无偿使用纳税单位的土地免税单位无偿使用纳税单位的土地 ABC【例题单选题】 下列各项中，城镇土地使用税暂行条例直接规定的下列各项中，城镇土地使用税暂行条例直接规定的免税项目是（免税项目是（ ）。）。A.A.个人所有的居住房屋及院落用地个人所有的居住房屋及院落用地B.B.宗教寺庙自用的土地宗教寺庙自用的土地C.C.民政部门举办的安置残疾人占一定比例的福利民政部门举办的安置残疾人占一定比例的福利工厂用地工厂用地D.D.个人办的医院、托儿所和幼儿园用地个人办的医院、托儿所和幼儿园用地 【答案【答案】B B 【解析】【解析】

19、ACDACD均属于省、自治区、直辖市地方税务均属于省、自治区、直辖市地方税务局确定减免土地使用税的优惠，不属于法定免税。局确定减免土地使用税的优惠，不属于法定免税。六、应纳税额的计算六、应纳税额的计算 （全年）应纳税额实际占用应税土地面（全年）应纳税额实际占用应税土地面积（平方米）积（平方米）适用税额适用税额 （一）计税依据（一）计税依据土地面积土地面积 （二）税率（二）税率 （一）计税依据（一）计税依据实际占用的土地面积实际占用的土地面积 1.以以测定面积测定面积为计税依据，适用于由省、自治为计税依据，适用于由省、自治区、直辖市人民政府确定的单位组织测定土区、直辖市人民政府确定的单位组织测定

20、土地面积的纳税人。地面积的纳税人。 2.以以证书确认的土地面积证书确认的土地面积为计税依据，适用尚为计税依据，适用尚未组织测量土地面积，但持有政府部门核发未组织测量土地面积，但持有政府部门核发的的土地使用证书土地使用证书的纳税人。的纳税人。 3.以以申报的土地面积申报的土地面积为计税依据，适用于尚未为计税依据，适用于尚未核发土地使用证书的纳税人。核发土地使用证书的纳税人。【例题判断题】（1998年） 纳税人实际占用的土地面积尚未核发土地使用证书纳税人实际占用的土地面积尚未核发土地使用证书的，应由纳税人申报土地面积，并以此为计税依据的，应由纳税人申报土地面积，并以此为计税依据计算征收城镇土地使用

21、税。（计算征收城镇土地使用税。（ ） 【答案【答案】【例题单选题】 某城市的一家公司，实际占地某城市的一家公司，实际占地2300023000平方米。由于经营平方米。由于经营规模扩大，年初该公司又受让了一块尚未办理土地使用规模扩大，年初该公司又受让了一块尚未办理土地使用证的土地证的土地30003000平方米，公司按其当年开发使用的平方米，公司按其当年开发使用的20002000平平方米土地面积进行申报纳税，以上土地均适用每平方米方米土地面积进行申报纳税，以上土地均适用每平方米2 2元的城镇土地使用税税额。该公司当年应缴纳城镇土元的城镇土地使用税税额。该公司当年应缴纳城镇土地使用税为（）元。地使用税

22、为（）元。A.46000A.46000B.48000B.48000C.50000C.50000D.52000D.52000 【答案【答案】C C 【解析】应纳税额（【解析】应纳税额（230002300020002000）2 25000050000（元）（元）【例题判断题】 经省、自治区、直辖市人民政府批准，经济经省、自治区、直辖市人民政府批准，经济发达地区土地使用税的适用税额标准可以适发达地区土地使用税的适用税额标准可以适当提高，但提高额不得超过暂行条例规定最当提高，但提高额不得超过暂行条例规定最高税额的高税额的30。（。（ ） 【答案【答案】【例题单选题】 某公司与政府机关共同使用一栋共有土

23、地使用权的某公司与政府机关共同使用一栋共有土地使用权的建筑物。该建筑物占用土地面积建筑物。该建筑物占用土地面积20002000平方米，建筑平方米，建筑物面积物面积1000010000平方米（公司与机关的占用比例为平方米（公司与机关的占用比例为4 4：1 1），该公司所在市城镇土地使用税单位税额每平），该公司所在市城镇土地使用税单位税额每平方米方米5 5元。该公司应纳城镇土地使用税（）元。该公司应纳城镇土地使用税（）元元。A.0A.0B.2000B.2000C.8000C.8000D.10000D.10000 【答案【答案】C C 【解析】应纳税额【解析】应纳税额200020004 45 55

24、580008000（元）（元） 举例：举例： 1.甲企业（国有企业）生产经营用地分布于甲企业（国有企业）生产经营用地分布于A、B、C三个地域，三个地域，A的土地使用权属于甲企业，的土地使用权属于甲企业，面积面积10000平方米，其中平方米，其中幼儿园幼儿园占地占地1000平方米，平方米，厂区绿化厂区绿化占地占地2000平方米；平方米；B的土地使用权属甲的土地使用权属甲企业与乙企业共同拥有，面积企业与乙企业共同拥有，面积5000平方米，实平方米，实际使用面积各半；际使用面积各半；C面积面积3000平方米，甲企业一平方米，甲企业一直使用但土地使用权未确定。假设直使用但土地使用权未确定。假设A、B、

25、C的的城镇土地使用税的单位税额为每平方米城镇土地使用税的单位税额为每平方米5元，甲元，甲企业全年应纳城镇土地使用税（）企业全年应纳城镇土地使用税（） A、57500元元 B、62500元元 C、72500元元 D、85000元元 （10000-1000+2500+300010000-1000+2500+3000）5 57250072500 某市肉制品加工企业某市肉制品加工企业20062006年占地年占地6000060000平方米，平方米，其中办公占地其中办公占地50005000平方米，生猪养殖基地占地平方米，生猪养殖基地占地2800028000平方米，肉制品加工车间占地平方米，肉制品加工车间占

26、地1600016000平方米，平方米，企业内部道路及绿化占地企业内部道路及绿化占地1100011000平方米。企业所平方米。企业所在地城镇土地使用税单位税额每平方米在地城镇土地使用税单位税额每平方米0.80.8元。元。该企业全年应缴纳城镇土地使用税（该企业全年应缴纳城镇土地使用税（ ）(2007)(2007) A.16800A.16800元元 B.B.2560025600元元 C.39200C.39200元元 D.48000D.48000元元 应纳土地使用税（应纳土地使用税（60000-2800060000-28000）0.80.82560025600（元）（元） 某盐场某盐场2008年度占地年度占地200 000平方米，其中办公平方米，其中办公楼占地楼占地20 000平方米，盐场内部绿化占地平方米，盐场内部绿化占地50 000平方米，盐场附属幼儿园占地平方米，盐场附属幼儿园占地10 000平方米，盐平方米，盐滩占地滩占地l20 000平方米。盐场所在地城镇土地使平方米。盐场所在地城镇土地使用税单位税额每平方米用税单位税额每平方米0.7元。该盐场元。该盐场2008年应年应缴纳的城镇土地使用税为缴纳的城镇土地使用税为( )。(2009) A.14 000元元 B.49 0