金融会计(第5章财产保险业务)

1、第五章第五章财产保险业务核算财产保险业务核算第一节：保险公司会计概述第一节：保险公司会计概述n1 1、保险和保险合同；、保险和保险合同；n2 2、保险公司的经营规则和范围；、保险公司的经营规则和范围；n3 3、保险业会计核算的特点。、保险业会计核算的特点。1 1、保险和保险合同、保险和保险合同n保险，是指投保人根据合同约定，向保险人支付保险费，保险，是指投保人根据合同约定，向保险人支付保险费，保险人对于合同约定的可能发生的事故因其发生所造成保险人对于合同约定的可能发生的事故因其发生所造成的财产损失承担赔偿保险金责任，或者当被保险人死亡、的财产损失承担赔偿保险金责任，或者当被保险人死亡、伤残、疾

2、病或者达到合同约定的年龄、期限等条件时承伤残、疾病或者达到合同约定的年龄、期限等条件时承担给付保险金责任的商业保险行为。担给付保险金责任的商业保险行为。n保险业和银行业、证券业、信托业实行分业经营、分业保险业和银行业、证券业、信托业实行分业经营、分业管理，保险公司与银行、证券、信托业务机构分别设立。管理，保险公司与银行、证券、信托业务机构分别设立。n中国保险监督管理委员会（中国保监会），是全国商业中国保险监督管理委员会（中国保监会），是全国商业保险的主管部门，为国务院直属事业单位，根据国务院保险的主管部门，为国务院直属事业单位，根据国务院授权履行行政管理职能，依照法律、法规统一监督管理授权履行

3、行政管理职能，依照法律、法规统一监督管理全国保险市场。全国保险市场。n根据根据企业会计准则第企业会计准则第2525号号- -原保险合同原保险合同，n保险合同：是指保险人与投保人约定保险权保险合同：是指保险人与投保人约定保险权利义务关系，并承担源于投保人保险风险的利义务关系，并承担源于投保人保险风险的协议。保险合同分为原保险合同和再保险合协议。保险合同分为原保险合同和再保险合同。同。n原保险合同：是指保险人向投保人收取保费，原保险合同：是指保险人向投保人收取保费，对约定的可能发生的事故因其发生所造成的对约定的可能发生的事故因其发生所造成的财产损失承担赔偿保险金责任，或者当被保财产损失承担赔偿保险

4、金责任，或者当被保险人死亡、伤残、疾病或者达到保险合同约险人死亡、伤残、疾病或者达到保险合同约定的年龄、期限时承担给付保险金责任的保定的年龄、期限时承担给付保险金责任的保险合同。险合同。n保险合同属于一种金融工具。保险合同属于一种金融工具。2 2、保险公司的经营规则和范围、保险公司的经营规则和范围n按照保险保障范围不同，保险可分为财产保险和人按照保险保障范围不同，保险可分为财产保险和人身保险。身保险。n（1 1）财产保险业务：包括财产损失保险、责任保险、）财产保险业务：包括财产损失保险、责任保险、信用保险、保证保险等保险业务。信用保险、保证保险等保险业务。n（2 2）人身保险业务：包括人寿保险

5、、健康保险、意）人身保险业务：包括人寿保险、健康保险、意外伤害保险等保险业务。外伤害保险等保险业务。n保险公司应当在国务院保险监督管理机构依法批准保险公司应当在国务院保险监督管理机构依法批准的业务范围内从事保险经营活动。的业务范围内从事保险经营活动。n保险人不得兼营人身保险业务和财产保险业务。但保险人不得兼营人身保险业务和财产保险业务。但是，经营财产保险业务的保险公司经国务院保险监是，经营财产保险业务的保险公司经国务院保险监督管理机构批准，可以经营短期健康保险业务和意督管理机构批准，可以经营短期健康保险业务和意外伤害保险业务。外伤害保险业务。n按照业务承保方式不同，保险可分为原保险、按照业务承

6、保方式不同，保险可分为原保险、再保险和共同保险。再保险和共同保险。n（1 1）原保险：保险人直接承保并与投保人签）原保险：保险人直接承保并与投保人签订保险合同，构成保险人权利和义务的保险。订保险合同，构成保险人权利和义务的保险。n（2 2）再保险：也称分保，是指保险公司在直）再保险：也称分保，是指保险公司在直接承保合同的基础上，通过签订分保合同，接承保合同的基础上，通过签订分保合同，将其所承保的部分风险和责任向其他保险公将其所承保的部分风险和责任向其他保险公司进行保险的行为。司进行保险的行为。n（3 3）共同保险：也称共保，是由两个或两个）共同保险：也称共保，是由两个或两个以上的保险人同时联合

7、直接承保同一保险标以上的保险人同时联合直接承保同一保险标的、同一保险利益、同一保险事故而保险金的、同一保险利益、同一保险事故而保险金额之和不超过保险价值的保险。额之和不超过保险价值的保险。3 3、保险公司会计核算的特点、保险公司会计核算的特点n（1 1）保险公司应对保险业务按险种进行分类）保险公司应对保险业务按险种进行分类核算核算 ；n（2 2）会计计量需要运用保险精算；）会计计量需要运用保险精算；n（3 3）资产构成以金融资产为主；）资产构成以金融资产为主；n（4 4）保险公司必须提取各种准备金作为负债；）保险公司必须提取各种准备金作为负债；保险业资产的特点保险业资产的特点n保险公司收到保费

8、形成保险基金，这些资金保险公司收到保费形成保险基金，这些资金绝大部分要运用于投资。在长期资产中，最绝大部分要运用于投资。在长期资产中，最有特点的是存出资本保证金。有特点的是存出资本保证金。n保险公司财务制度规定，保险公司成立后，保险公司财务制度规定，保险公司成立后，应将其注册资本总额的应将其注册资本总额的2020作为法定保证金，作为法定保证金，存入保险监督管理部门指定的银行，除公司存入保险监督管理部门指定的银行，除公司清算时用于清偿债务外，不得动用。清算时用于清偿债务外，不得动用。保险业负债的特点保险业负债的特点n保险公司除了有与一般企业相同的融资保险公司除了有与一般企业相同的融资性、结算性、

9、往来性的负债外，还有独性、结算性、往来性的负债外，还有独有的负债。有的负债。n保险公司应当根据保障被保险人利益、保险公司应当根据保障被保险人利益、保证偿付能力的原则，提取各项责任准保证偿付能力的原则，提取各项责任准备金备金n保险公司要提存各种准备金和计提保险保险公司要提存各种准备金和计提保险保障基金作为负债。保障基金作为负债。保险公司提存的各种准备金保险公司提存的各种准备金准备金：保险公司为履行其未来理赔或给付而从所收取的保费准备金：保险公司为履行其未来理赔或给付而从所收取的保费中提存的负债，保险种类不同，准备金种类亦不同。中提存的负债，保险种类不同，准备金种类亦不同。非寿险业务准备金包括非寿

10、险业务准备金包括未到期责任准备金未到期责任准备金、未未决赔款准备金决赔款准备金和其它责和其它责任准备金任准备金 寿险业务准备金包括寿险业务准备金包括寿寿险责任准备金险责任准备金、长期健长期健康险准备金康险准备金、未到期责未到期责任准备金任准备金和和未决赔款准未决赔款准备金备金再保险业务准备金再保险业务准备金包括包括未决赔款准备未决赔款准备金金和和长期责任准备长期责任准备金金n各项责任准备金是保险公司对投保人或保单各项责任准备金是保险公司对投保人或保单持有人应承担的未了的责任，即保险公司对持有人应承担的未了的责任，即保险公司对因承保保险业务而引起将来支付的责任或对因承保保险业务而引起将来支付的责

11、任或对已存在的负债提存的基金。已存在的负债提存的基金。n责任准备金的计算需要运用大量的假设、经责任准备金的计算需要运用大量的假设、经验数据和贴现率，因此会计人员难以从保险验数据和贴现率，因此会计人员难以从保险合同中直接计算负债，往往需要保险精算人合同中直接计算负债，往往需要保险精算人员运用特定的方法和程序进行计量。员运用特定的方法和程序进行计量。n保险准备金的特定：不确定性、未来性和估保险准备金的特定：不确定性、未来性和估计性计性保险保障基金保险保障基金n保险保障基金，是指根据保险法，由保险公保险保障基金，是指根据保险法，由保险公司缴纳形成，按照集中管理、统筹使用的原则，司缴纳形成，按照集中管

12、理、统筹使用的原则，在保险公司被撤销、被宣告破产及中国保监会认在保险公司被撤销、被宣告破产及中国保监会认定的情形下，用于向保单持有人或者保单受让公定的情形下，用于向保单持有人或者保单受让公司等提供救济的法定基金。司等提供救济的法定基金。n保险保障基金分为财产保险公司保障基金和人寿保险保障基金分为财产保险公司保障基金和人寿保险公司保障基金保险公司保障基金 ；n财产保险公司保障基金由财产保险公司、综合再财产保险公司保障基金由财产保险公司、综合再保险公司和财产再保险公司缴纳形成。保险公司和财产再保险公司缴纳形成。n人寿保险公司保障基金由人寿保险公司、健康保人寿保险公司保障基金由人寿保险公司、健康保险

13、公司和人寿再保险公司缴纳形成。险公司和人寿再保险公司缴纳形成。 n保险保障基金由中国保监会集中管理，统筹使用。保险保障基金由中国保监会集中管理，统筹使用。n保险公司应当及时、足额将保险保障基金缴保险公司应当及时、足额将保险保障基金缴纳到保险保障基金专门账户，但有下列情形纳到保险保障基金专门账户，但有下列情形之一的，可以暂停缴纳保险保障基金：之一的，可以暂停缴纳保险保障基金：n（1 1）财产保险公司、综合再保险公司和财）财产保险公司、综合再保险公司和财产再保险公司的保险保障基金余额达到公司产再保险公司的保险保障基金余额达到公司总资产总资产6的；的；n （2 2）人寿保险公司、健康保险公司和人寿）

14、人寿保险公司、健康保险公司和人寿再保险公司的保险保障基金余额达到公司总再保险公司的保险保障基金余额达到公司总资产资产1的。的。n保险保障基金的资金运用应当遵循安全性、保险保障基金的资金运用应当遵循安全性、收益性和流动性原则，在确保资产安全的收益性和流动性原则，在确保资产安全的前提下实现资产的保值增值。前提下实现资产的保值增值。n保险保障基金的资金运用，限于银行存款、保险保障基金的资金运用，限于银行存款、买卖政府债券和中国保监会规定的其他资买卖政府债券和中国保监会规定的其他资金运用形式。保险保障基金不得运用于股金运用形式。保险保障基金不得运用于股权投资、房地产投资和其他各类实业投资。权投资、房地

15、产投资和其他各类实业投资。n中国保监会可以委托专业的投资管理机构中国保监会可以委托专业的投资管理机构运用保险保障基金。运用保险保障基金。 保险公司所有者权益的特点保险公司所有者权益的特点n保险公司除具有与其他企业相同的所有者权益项保险公司除具有与其他企业相同的所有者权益项目外，还具有以下特点：目外，还具有以下特点：n保险公司成立时，其所需资金具有担保性质。总保险公司成立时，其所需资金具有担保性质。总准备金是由税后利润提取的，是留存盈余的一部准备金是由税后利润提取的，是留存盈余的一部分，属于所有者权益。分，属于所有者权益。n由于所提取的各种准备金逐步累积，资本的重要由于所提取的各种准备金逐步累积

16、，资本的重要性随经营年度的增加而降低。性随经营年度的增加而降低。保险公司利润的特点保险公司利润的特点n保险公司的利润并非按个别业务计算汇总保险公司的利润并非按个别业务计算汇总而成，而是根据全体业务计算而成，这是而成，而是根据全体业务计算而成，这是保险依据大数法则经营的必然结果。保险依据大数法则经营的必然结果。n保险公司的利润由承保利润和投资利润组保险公司的利润由承保利润和投资利润组成。承保利润成。承保利润 由承保业务产生，投资利润由承保业务产生，投资利润是资金运用的结果。是资金运用的结果。n各种准备金的估计与调整会对年度利润产各种准备金的估计与调整会对年度利润产生较大影响。生较大影响。保险公司

17、收入的特点保险公司收入的特点n保费收入的确认：保费收入的确认：n保费收入应当在下列条件均能满足时予以保费收入应当在下列条件均能满足时予以确认：确认：n1 1、原保险合同成立并承担相应保险责任；、原保险合同成立并承担相应保险责任；n2 2、与原保险合同相关的经济利益很可能流、与原保险合同相关的经济利益很可能流入；入；n3 3、与原保险合同相关、与原保险合同相关 的收入能够可靠地的收入能够可靠地计量计量n保费收入的计量：保费收入的计量：n保险人应当分别非寿险保险合同和寿险保保险人应当分别非寿险保险合同和寿险保险合同确定保费收入金额。险合同确定保费收入金额。n对于非寿险保险合同，保险人应当根据保对于

18、非寿险保险合同，保险人应当根据保险合同约定的保费总额确定保费收入金额。险合同约定的保费总额确定保费收入金额。n对于寿险原保险合同，分期收取保费的，对于寿险原保险合同，分期收取保费的，应当根据当期应收取的保费确定；一次性应当根据当期应收取的保费确定；一次性收取保费的，应当根据一次性收取的保费收取保费的，应当根据一次性收取的保费确定。确定。1 1、财产保险的种类、财产保险的种类n财产保险是以财产及其有关利益为保险标的的保财产保险是以财产及其有关利益为保险标的的保险。由于财产保险的目的在于补偿财产及其有关险。由于财产保险的目的在于补偿财产及其有关利益的实际损失，所以财产保险又被称为物保险利益的实际损

19、失，所以财产保险又被称为物保险或物产保险或损失保险。或物产保险或损失保险。n财产保险的标的有两个：财产和与财产有关的利财产保险的标的有两个：财产和与财产有关的利益。益。n财产保险主要包括财产损失险、责任保险和信用财产保险主要包括财产损失险、责任保险和信用保险。保险。第二节：财产保险业务会计概述第二节：财产保险业务会计概述n（1 1）财产损失险是指以有形资产及其有）财产损失险是指以有形资产及其有关利益为保险标的的保险关利益为保险标的的保险n（2 2）责任保险是以被保险人对第三者依）责任保险是以被保险人对第三者依法应负的赔偿责任为保险标的的保险法应负的赔偿责任为保险标的的保险n（3 3）信用保险是

20、保险人为被保险人向权）信用保险是保险人为被保险人向权利人提供的一种信用担保业务。利人提供的一种信用担保业务。2 2、财产保险公司会计核算的特点、财产保险公司会计核算的特点n1 1、按险种类别建账核算：按险种分别建账、按险种类别建账核算：按险种分别建账、分别核算损益。分别核算损益。n2 2、会计要素构成的特殊性：、会计要素构成的特殊性：n资产构成的特殊性资产构成的特殊性n负债构成的特殊性负债构成的特殊性n所有者权益构成的特殊性所有者权益构成的特殊性n营业利润构成的特殊性营业利润构成的特殊性n3 3、年终决算要估算未到期责任准备金和未、年终决算要估算未到期责任准备金和未决赔款准备金决赔款准备金n4

21、 4、实行按会计年度和按业务年度两种损益、实行按会计年度和按业务年度两种损益结算方法结算方法财产保险业务核算的内容财产保险业务核算的内容n（1 1）保费收入的核算）保费收入的核算n（2 2）赔款支出的核算）赔款支出的核算n（3 3）财产保险准备金的核算）财产保险准备金的核算第三节：财产保险保费收入的核算第三节：财产保险保费收入的核算n保费收入是保险公司销售保险产品取得的收入，保费收入是保险公司销售保险产品取得的收入，是保险公司的主要收入项目。保险公司依靠其是保险公司的主要收入项目。保险公司依靠其收取的保费建立有关责任准备金，从而实现对收取的保费建立有关责任准备金，从而实现对被保险人因保险事故所

22、受损失的经济补偿。缴被保险人因保险事故所受损失的经济补偿。缴付保险费是投保人的基本义务，只有在投保人付保险费是投保人的基本义务，只有在投保人按约定的办法缴付保险费的前提下，保险公司按约定的办法缴付保险费的前提下，保险公司才能承担保险合同所订明的保险责任。才能承担保险合同所订明的保险责任。n1 1、保费的计算、保费的计算n2 2、保费收入的确认与计量、保费收入的确认与计量n3 3、保费收入的会计处理、保费收入的会计处理1 1、保费的计算、保费的计算n保费的计算需要考虑三个因素，即保险金保费的计算需要考虑三个因素，即保险金额、保险费率和保险期限额、保险费率和保险期限 n保费保险金额保费保险金额保险

23、费率保险费率保险期限保险期限n保费数额的多少与保险金额和保险费率的保费数额的多少与保险金额和保险费率的高低成正比。投保人缴纳的保险费通常被高低成正比。投保人缴纳的保险费通常被分解为纯保费和附加保费。分解为纯保费和附加保费。n保险费率是保险产品的价格保险费率是保险产品的价格。n保费的计算关键在于确定保险费率。保费的计算关键在于确定保险费率。2 2、保费收入的确认与计量、保费收入的确认与计量n根据根据企业会计准则第企业会计准则第2525号号- -原保险合同原保险合同规定，保费收入应在下列三个条件均得到规定，保费收入应在下列三个条件均得到满足时予以确认：满足时予以确认：n（1 1）原保险合同成立并承

24、担相应保险责任）原保险合同成立并承担相应保险责任n（2 2）与原保险合同相关的经济利益能够流）与原保险合同相关的经济利益能够流入公司入公司n（3 3）与原保险合同相关的收入能够可靠地）与原保险合同相关的收入能够可靠地计量。计量。n在实际工作中，财产保险合同一般在签单在实际工作中，财产保险合同一般在签单时确认保费收入。时确认保费收入。3 3、保费收入的会计处理、保费收入的会计处理n会计科目设置：会计科目设置：n1 1、“保费收入保费收入”：核算保险公司直接承保业务：核算保险公司直接承保业务取得的保费收入及以储金实现的利息收入。取得的保费收入及以储金实现的利息收入。n2 2、“应收保费应收保费”：

25、应向投保人收取但尚未收到：应向投保人收取但尚未收到的保险费。的保险费。n3 3、“预收保费预收保费”：在保险责任生效前向投保人：在保险责任生效前向投保人预收的保险费。预收的保险费。n4 4、“保户储金保户储金”：收到保户的储金并以储金利：收到保户的储金并以储金利息作为保费收入的保险业务。息作为保费收入的保险业务。n5 5、“追偿款收入追偿款收入”：向赔款事故责任人追回的：向赔款事故责任人追回的保险赔款。保险赔款。n保费是在会计部门以业务部门出具的保费是在会计部门以业务部门出具的“保保费日报表费日报表”或或“保费收据保费收据”作为原始凭证，作为原始凭证，编制记帐凭证后入帐的编制记帐凭证后入帐的

26、。n各种保险收取保费方式主要有保户按规定各种保险收取保费方式主要有保户按规定的保险费直接以现金或银行存款交给保险的保险费直接以现金或银行存款交给保险公司和以保户储金的收益作为保费两种形公司和以保户储金的收益作为保费两种形式，因此收取保费的核算也有两种情况式，因此收取保费的核算也有两种情况 （1）直接缴纳保费）直接缴纳保费na a、签发保单时，保费一次付清、签发保单时，保费一次付清n借：库存现金（或银行存款）借：库存现金（或银行存款）n 贷：保费收入某险种贷：保费收入某险种nb b、预收保费、预收保费n借：银行存款借：银行存款n贷：预收保费某客户贷：预收保费某客户n保费收入实现时：保费收入实现时

27、：n借：预收保费某客户借：预收保费某客户n贷：保费收入某险种贷：保费收入某险种n例：某财产保险公司于例：某财产保险公司于20082008年年2 2月月5 5日收到保户缴日收到保户缴纳的保费纳的保费3 0 0003 0 000元，公司于元，公司于3 3月月5 5日起承担保险责日起承担保险责任。任。n会计处理如下：会计处理如下：n2 2月月5 5日收到保费时：日收到保费时：n借：银行存款借：银行存款 30 00030 000n 贷：预收保费贷：预收保费 30 00030 000n3 3月月5 5日确认保费收入时：日确认保费收入时：n借：预收保费借：预收保费 30 00030 000n 贷：保费收入

28、贷：保费收入 30 00030 000nc c、分期缴费、分期缴费 n借：银行存款借：银行存款n应收保费某客户应收保费某客户n 贷：保费收入贷：保费收入X X险种险种n借：银行存款借：银行存款n贷：应收保费某客户贷：应收保费某客户华东理工大学商学院 胡美琴 金融会计n例：例：20082008年年1 1月，某企业投保财产综合险，与某财月，某企业投保财产综合险，与某财产保险公司签订保险合同中约定保费为产保险公司签订保险合同中约定保费为50 00050 000元，元，双方协商共分双方协商共分5 5期支付。本月保险公司收到首期保期支付。本月保险公司收到首期保费费10 00010 000元。元。n会计处

29、理如下：会计处理如下：n收取首期保费时：收取首期保费时：n借：银行存款借：银行存款 10 00010 000n 应收保费应收保费 40 00040 000n 贷：保费收入贷：保费收入 50 00050 000n各期收取保费时：各期收取保费时：n借：银行存款借：银行存款 10 00010 000n 贷：应收保费贷：应收保费 10 00010 000保户储金收益转作保费收入保户储金收益转作保费收入na.a.收到保户储金时：收到保户储金时：n借：银行存款借：银行存款n贷：保户储金某险种贷：保户储金某险种nb.b.每年计算利息时：每年计算利息时：n借：应收利息借：应收利息n贷：保费收入贷：保费收入nc

30、.c.还本付息时：还本付息时：n借：银行存款借：银行存款n贷：应收利息贷：应收利息n 保费收入保费收入n借：保户储金某险种借：保户储金某险种n贷：银行存款贷：银行存款n例：某保险公司会计部门收到业务部门交来的例：某保险公司会计部门收到业务部门交来的3 3年期家财年期家财两全险日报、储金收据和银行储金专户收款凭证两全险日报、储金收据和银行储金专户收款凭证10 00010 000元，预定年利率元，预定年利率2%2%，3 3年后一次还本付息。会计处理如下：年后一次还本付息。会计处理如下：n收到保户储金时：收到保户储金时：n借：银行存款借：银行存款 10 00010 000n 贷：保户储金贷：保户储金

31、 10 00010 000n每年计算利息时：每年计算利息时：n借：应收利息借：应收利息 200200n 贷：保费收入贷：保费收入 200200n第三年还本付息时：第三年还本付息时：n借：银行存款借：银行存款 600600n 贷：应收利息贷：应收利息 400400n 保费收入保费收入 200200n借：保户储金借：保户储金 10 00010 000n 贷：银行存款贷：银行存款 10 000 10 000 （3 3）中途加保或退保）中途加保或退保n中途加保：中途加保：n借：银行存款借：银行存款n贷：保费收入某险种贷：保费收入某险种n中途退保：中途退保：n借：保费收入某险种借：保费收入某险种n贷：银

32、行存款贷：银行存款n 或应收保费或应收保费（4 4）追偿收入）追偿收入第四节：财产保险赔款支出的核算第四节：财产保险赔款支出的核算n赔款支出是指保险标的发生保险责任范围赔款支出是指保险标的发生保险责任范围内的保险事故后，保险人向被保险人支付内的保险事故后，保险人向被保险人支付的损失补偿金。的损失补偿金。n1 1、保险理赔的程序、保险理赔的程序n2 2、保险赔款的计算、保险赔款的计算n3 3、赔款支出的会计处理、赔款支出的会计处理1 1、保险理赔的程序、保险理赔的程序n财产保险理赔是指在保险财产遭受保险责任范财产保险理赔是指在保险财产遭受保险责任范围内的灾害事故损失时，保险人根据保险合同围内的灾

33、害事故损失时，保险人根据保险合同的规定，对被保险人履行经济赔偿义务所进行的规定，对被保险人履行经济赔偿义务所进行的工作的工作 。n保险理赔的程序包括：保险理赔的程序包括：n接受出险通知接受出险通知 n现场查勘现场查勘 n审核审核 n审核责任审核责任 n核定赔偿范围核定赔偿范围 n给付保险赔款给付保险赔款 2 2、保险赔款的计算、保险赔款的计算n由于财产保险的目的是发生保险事故时在保险金额范围由于财产保险的目的是发生保险事故时在保险金额范围内补偿被保险人的实际损失，因此，从事财产保险的保内补偿被保险人的实际损失，因此，从事财产保险的保险公司在支付保险金之前，必须确定所保财产的损失数险公司在支付保

34、险金之前，必须确定所保财产的损失数额，并根据必须金额计算出赔偿数额，据此支付必须赔额，并根据必须金额计算出赔偿数额，据此支付必须赔款。款。n保险财产损失数额的确定方式有两种：保险财产损失数额的确定方式有两种：n（1 1）双方协议方式。即由保险双方当事人进行协商，根）双方协议方式。即由保险双方当事人进行协商，根据保险事故发生时保险财产的实际市价确定损失数额。据保险事故发生时保险财产的实际市价确定损失数额。如果保险财产全部损失，其损失数额即为出险时的实际如果保险财产全部损失，其损失数额即为出险时的实际价值；如果保险财产部分损失，其损失数额即为其出险价值；如果保险财产部分损失，其损失数额即为其出险时

35、的实际价值减去未损失部分的价值。时的实际价值减去未损失部分的价值。n（1 1）保险公估方式。即由独立于保险双方之外的保险公）保险公估方式。即由独立于保险双方之外的保险公估机构或人员进行评估，确定损失数额。这种方式较为估机构或人员进行评估，确定损失数额。这种方式较为客观、公正，能被双方共同接受。客观、公正，能被双方共同接受。3 3、赔款支出的会计处理、赔款支出的会计处理n会计科目设置：会计科目设置：n（1 1）“赔款支出赔款支出”科目：核算保险公司财产保险、意科目：核算保险公司财产保险、意外伤害保险、一年期以内（含一年）的健康保险业务按外伤害保险、一年期以内（含一年）的健康保险业务按保险合同约定

36、支付的赔款。保险合同约定支付的赔款。n（2 2）“预付赔款预付赔款”科目：核算保险公司在处理各种理科目：核算保险公司在处理各种理赔案件过程中按照保险合同约定预先支付的赔款。公司赔案件过程中按照保险合同约定预先支付的赔款。公司分入分保业务预付的赔款亦在本科目核算。分入分保业务预付的赔款亦在本科目核算。n（3 3）“损余物资损余物资”科目：核算保险公司按照原保险合科目：核算保险公司按照原保险合同约定承担赔偿保险金责任后取得的损余物资成本。同约定承担赔偿保险金责任后取得的损余物资成本。n（4 4）“应收代位赔偿款应收代位赔偿款”科目：核算保险公司按照原科目：核算保险公司按照原保险合同约定承担赔偿保险

37、金责任后确认的代位追偿款。保险合同约定承担赔偿保险金责任后确认的代位追偿款。n保险人应当在确定支付赔付款项或实际发保险人应当在确定支付赔付款项或实际发生理赔费用的当期，按照确定支付的赔付生理赔费用的当期，按照确定支付的赔付款项金额或实际发生的理赔费用金额计入款项金额或实际发生的理赔费用金额计入当期损益，同时，冲减相应的未决赔款准当期损益，同时，冲减相应的未决赔款准备金余额。备金余额。n赔款支出的帐务处理包括发生和期末结转赔款支出的帐务处理包括发生和期末结转赔款支出两项内容；预付赔款的帐务处理赔款支出两项内容；预付赔款的帐务处理包括预付和转销两项内容。包括预付和转销两项内容。n会计部门接到业务部

38、门的理赔计算书后，根据不会计部门接到业务部门的理赔计算书后，根据不同的情况分别处理：同的情况分别处理：n（1 1）当时结案时的赔款支出的核算）当时结案时的赔款支出的核算n借：赔款支出借：赔款支出n 贷：银行存款贷：银行存款n（2 2）预付赔款的核算）预付赔款的核算n预付赔款时：预付赔款时：n借：预付赔付款借：预付赔付款n 贷：银行存款贷：银行存款n补付赔款及结案时：补付赔款及结案时：n借：赔款支出借：赔款支出n 贷：预付赔付款贷：预付赔付款n 银行存款银行存款 n例：例：20082008年年3 3月，大华公司投保的一台机器月，大华公司投保的一台机器设备出险，承保的某保险公司会计部门收设备出险，

39、承保的某保险公司会计部门收到赔款计算书和投保人签章的赔款收据，到赔款计算书和投保人签章的赔款收据，签发赔款签发赔款200 000200 000元的转账支票给投保人，元的转账支票给投保人，同时支付理赔勘察费同时支付理赔勘察费3 0003 000元。元。n会计处理如下：会计处理如下：n借：赔款支出借：赔款支出 203 000203 000n 贷：银行存款贷：银行存款 203 000203 000n例：例：20082008年年2 2月月5 5日，某企业投保的财产综合险出日，某企业投保的财产综合险出险，由于投保人与保险公司就其实际损失存在争险，由于投保人与保险公司就其实际损失存在争议，尚未及时结算，保

40、险公司预先支付赔款议，尚未及时结算，保险公司预先支付赔款300 300 000000元，后经双方协商，确认理赔支出总额为元，后经双方协商，确认理赔支出总额为500 500 000000元。保险公司在结案后以转账支票元。保险公司在结案后以转账支票200 000200 000元元补足赔款。补足赔款。n会计处理如下：会计处理如下：n预付赔款时：预付赔款时：n借：预付赔付款借：预付赔付款 300 000300 000n 贷：银行存款贷：银行存款 300 000300 000n结案后补足赔款时：结案后补足赔款时：n借：赔款支出借：赔款支出 500 000500 000n 贷：预付赔付款贷：预付赔付款 3

41、00 000300 000n 银行存款银行存款 200 000200 000n（3 3）理赔勘查费的核算）理赔勘查费的核算n理赔勘查支出是指保险公司对保险责任范理赔勘查支出是指保险公司对保险责任范围内的保险事故现场勘查发生的费用及公围内的保险事故现场勘查发生的费用及公司聘请专业技术人员对承保的保险标的损司聘请专业技术人员对承保的保险标的损失进行估损鉴定等发生的支出。对于保险失进行估损鉴定等发生的支出。对于保险责任范围内赔案不成立的勘查支出在其他责任范围内赔案不成立的勘查支出在其他营业支出中列支，不得列入赔款支出。营业支出中列支，不得列入赔款支出。n借：赔款支出借：赔款支出n 贷：银行存款贷：银

42、行存款n（4 4）损余物资的核算）损余物资的核算n保险财产遭损受灾，常有部分受损物资还具有一定的保险财产遭损受灾，常有部分受损物资还具有一定的经济价值，这部分物资称损余物资。保险财产遭受保经济价值，这部分物资称损余物资。保险财产遭受保险事故后，损余物资一般应合理作价归被保险人，并险事故后，损余物资一般应合理作价归被保险人，并在赔款中予以扣除；如果被保险人不愿意接受，保险在赔款中予以扣除；如果被保险人不愿意接受，保险公司可按全额赔付，损余物资交归保险公司处理。公司可按全额赔付，损余物资交归保险公司处理。n根据根据企业会计准则第企业会计准则第2525号号- -原保险合同原保险合同规定，保险规定，保

43、险人承担保险赔偿金责任后取得的损余物资，应当按照人承担保险赔偿金责任后取得的损余物资，应当按照同类或类似资产的市场价格计算确定的金额确认为资同类或类似资产的市场价格计算确定的金额确认为资产，并冲减当期赔付成本。产，并冲减当期赔付成本。n借：损余物资借：损余物资n 贷：赔款支出贷：赔款支出n处置损余物资时：处置损余物资时：n借：库存现金（或银行存款）借：库存现金（或银行存款）n借或贷：赔款支出借或贷：赔款支出n 贷：损余物资贷：损余物资n例：某商场遭受水灾后，经计算，财产损失应赔款例：某商场遭受水灾后，经计算，财产损失应赔款200 000200 000元，保险公司应得的损余物资折价元，保险公司应

44、得的损余物资折价100 000100 000元归商场所有，元归商场所有，其余赔款由保险公司支付。会计处理如下：其余赔款由保险公司支付。会计处理如下：n借：赔款支出借：赔款支出 100 000100 000n 贷：银行存款贷：银行存款 100 000100 000n若市场没有接受损余物资，且同类资产的市场价格为若市场没有接受损余物资，且同类资产的市场价格为125 125 000000元，保险公司将该损余物资作价元，保险公司将该损余物资作价110 000110 000元出售，该损余元出售，该损余物资未发生减值。会计处理如下：物资未发生减值。会计处理如下：n交付赔款时：交付赔款时：n借：赔款支出借：

45、赔款支出 200 000200 000n 贷：银行存款贷：银行存款 200 000200 000n取得损余物资时：取得损余物资时：n借：损余物资借：损余物资 125 000125 000n 贷：赔款支出贷：赔款支出 125 000125 000n出售损余物资时：出售损余物资时：n借：银行存款借：银行存款 110 000110 000n 赔款支出赔款支出 15 000015 0000n 贷：损余物资贷：损余物资 125 000125 000n（5 5）代位追偿款：是指保险人承担赔付保险金责任后，）代位追偿款：是指保险人承担赔付保险金责任后，依法向第三者责任人索赔不属于其免责范围所造成的损依法向第

46、三者责任人索赔不属于其免责范围所造成的损失而应当取得的赔款。失而应当取得的赔款。n根据根据企业会计准则第企业会计准则第2525号号- -原保险合同原保险合同规定，保险人规定，保险人承担赔付保险金责任应收取的代位追偿款，同时满足以承担赔付保险金责任应收取的代位追偿款，同时满足以下条件的，应当确认为应收代位追偿款，并冲减当期赔下条件的，应当确认为应收代位追偿款，并冲减当期赔付成本：付成本：n与该代位追偿款有关的经济利益很可能流入；与该代位追偿款有关的经济利益很可能流入；n该代位追偿款的金额能够可靠地计量。该代位追偿款的金额能够可靠地计量。na.a.确认代位追偿款时：确认代位追偿款时：n借：应收代位

47、追偿款借：应收代位追偿款n 贷：赔款支出贷：赔款支出nb.b.收回代位追偿款时：收回代位追偿款时：n借：银行存款借：银行存款n 坏账准备坏账准备n借或贷：赔款支出借或贷：赔款支出n 贷：应收代位追偿款贷：应收代位追偿款n例：例：20082008年年1010月月3 3日，某保险公司的保险标的运货日，某保险公司的保险标的运货车发生保险事故，该保险公司在承担赔偿保险金车发生保险事故，该保险公司在承担赔偿保险金责任后，取得向责任方追偿的权利，估计追偿金责任后，取得向责任方追偿的权利，估计追偿金额为额为8 8万元。万元。1111月月2525日，保险公司从责任方收回追日，保险公司从责任方收回追偿款偿款6.

48、86.8万元，款项已存入银行，保险公司已为该万元，款项已存入银行，保险公司已为该项追偿款计提坏账准备项追偿款计提坏账准备8 0008 000元。元。n会计处理如下：会计处理如下：n1010月月3 3日确认代位追偿款时：日确认代位追偿款时：n借：应收代位追偿款借：应收代位追偿款 80 00080 000n 贷：赔款支出贷：赔款支出 80 00080 000n1111月月2525日收回代位追偿款时：日收回代位追偿款时：n借：银行存款借：银行存款 68 000068 0000n 坏账准备坏账准备 8 0008 000n 赔款支出赔款支出 4 0004 000n 贷：应收代位追偿款贷：应收代位追偿款

49、80 00080 000第五节：财产保险准备金的核算第五节：财产保险准备金的核算n财产保险准备金是指保险公司为履行其承财产保险准备金是指保险公司为履行其承担的保险责任或者备付未来赔款，从收取担的保险责任或者备付未来赔款，从收取的保险费中按规定提存的资金准备。的保险费中按规定提存的资金准备。n根据根据保险公司非寿险业务准备金管理办保险公司非寿险业务准备金管理办法法，保险公司非寿险业务准备金包括未，保险公司非寿险业务准备金包括未到期责任准备金、未决赔款准备金和中国到期责任准备金、未决赔款准备金和中国保监会规定的其它责任准备金。保监会规定的其它责任准备金。n1 1、未到期责任准备金的核算、未到期责任

50、准备金的核算n2 2、未决赔款准备金的核算、未决赔款准备金的核算1 1、未到期责任准备金的核算、未到期责任准备金的核算n未到期责任准备金是指保险人为尚未终止未到期责任准备金是指保险人为尚未终止的非寿险责任而提取的准备金，包括保险的非寿险责任而提取的准备金，包括保险公司为保险期间在一年以内（含一年）的公司为保险期间在一年以内（含一年）的保险合同项下尚未到期的保险责任而提取保险合同项下尚未到期的保险责任而提取的准备金，以及为保险期间在一年以上的准备金，以及为保险期间在一年以上（不含一年）的保险合同项下尚未到期的（不含一年）的保险合同项下尚未到期的保险责任而提取的长期责任准备金。保险责任而提取的长期

51、责任准备金。n（1 1）未到期责任准备金的确认和计量）未到期责任准备金的确认和计量n（2 2）科目设置）科目设置n（3 3）会计处理）会计处理（1 1）未到期责任准备金的确认和计量）未到期责任准备金的确认和计量n保险人应当在确认非寿险保费收入的当期，按保险人应当在确认非寿险保费收入的当期，按照保险精算确定的金额，提取未到期责任准备照保险精算确定的金额，提取未到期责任准备金，作为当期保费收入的调整，并确认未到期金，作为当期保费收入的调整，并确认未到期责任准备金负债。责任准备金负债。n保险人应当在资产负债表日，按照保险精算重保险人应当在资产负债表日，按照保险精算重新计算确定的未到期责任准备金金额与

52、已提取新计算确定的未到期责任准备金金额与已提取的未到期责任准备金余额的差额，调整未到期的未到期责任准备金余额的差额，调整未到期责任准备金余额。责任准备金余额。n未到期责任准备金一般采用提存本期，转回未到期责任准备金一般采用提存本期，转回上年同期的办法。通常提存期为十二个月。上年同期的办法。通常提存期为十二个月。提取及转回的未到期责任准备金计入当期损提取及转回的未到期责任准备金计入当期损益。益。n保险公司在提取未到期责任准备金时，应当保险公司在提取未到期责任准备金时，应当对其充足性进行测试。未到期责任准备金不对其充足性进行测试。未到期责任准备金不足时，要提取保费不足准备金。足时，要提取保费不足准

53、备金。（2 2）科目设置）科目设置n“未到期责任准备金未到期责任准备金”科目科目 n“提取未到期责任准备金提取未到期责任准备金”科目科目 （3 3）会计处理）会计处理n未到期责任准备金的帐务处理包括未到期责任准未到期责任准备金的帐务处理包括未到期责任准备金的计提、转销、资产负债表日的处理。备金的计提、转销、资产负债表日的处理。na.a.未到期责任准备金的计提未到期责任准备金的计提n借：提取未到期责任准备金借：提取未到期责任准备金n 贷：未到期责任准备金贷：未到期责任准备金nb.b.资产负债表日的调整资产负债表日的调整n借：未到期责任准备金借：未到期责任准备金n 贷：提取未到期责任准备金贷：提取未到期责任准备金n