16存货内部控制与核算规程设计汇总

1、第十六章存货内部控制与核算规程设计 第一节存货的内部控制要求与内容 第二节存货核算方法的设计 第三节存货业务核算程序的设计 第一节存货的内部控制要求与内容 一. 存货的内部控制要求 二. 存货的内部控制内容一、存货的内部控制要求 通过其内部控制设计，严格各种存货收发手续的 规定，保护实物财产的安全 通过其控制设计，能够正确反映各种存货增减变 动和结存情况，保证企业生产活动的正常进行 通过其控制设计，利于正确计算物化劳动，考核 存货资金以及防止存货超储积压 二.存货的内部控制内容 （一） 落实保管责任制度 （二） 建立严格的存货计量.记录和管理制度 （三） 采用永续盘存制，加强会计对各项存货的

2、控制 （四） 健全实地盘点制度 （五） 实施存货保险制度 （六） 建立库存存货质量管理制度 （七） 确定恰当的存货明细分类账分户方法 （八） 健全存货明细账设置（一）落实保管责任制度 授权控制：对各种存货的收、发，根据其重要程度, 指定有关的负责人审核批准，严格把关，确保存 货的安全完整和合理使用， 使存货的保管责任与 使用责任分离 职责分工:对于存货的请购.采购.验收.记账. 保管.请领.审批.发放，必须由不同的人员担 往，不能宙一人庖办 （二）建立严格的存货计量.记录和管理制度 1 存货的分类和编号 2 存货的计量与记录 3 存货的计划和管理1 存货的分类和编号 工业企业通常将存货划分为以

3、下几个大类：原 料及主要材料；辅助材料；燃料；修理用备件; 包装物；低值易耗品；半成品；产成品。 存货的编号方法：按存货的性能.技术特征和 规格标准编号按存货存放地点位置标准编号。 应编制“存货目录”，采购部门、生产部门. 会计部门和仓储部门可以统一使用编号 2 存货的计量与记录 设置精确的计量工具对收入.发出的存货精确计 量 材料吊卡并不是账簿，但它是 保管和核算材料时的重要资料 仓库对每种材料夜晝命k （也祢料牌，悬挂 在料架上的卡片）记录各种物资的收发结存数量3 存货的计划和管理 各种存货的收入、发出须根据有关规定办理相 关手续 对各种存货要实行计划控制 各种存货应妥善保管，并悬挂材料吊

4、卡 库存物资的任何变动都应有一定的凭证手续作 为依据 对于委托外单位加工的存货，仓库保管员应根 据计划部门填写的“委托外加工发料通知单” 进行发料，财会部门据以记账 建立存货的稽核制度 （三）采用永续盘存制，加强对各项存货的控制 永续盘存制：通过设置详细的存货明细分类账, 逐日逐笔地记录存货收入的数量和金额、发出 的数量，能够随时结出结余存货的数量.从账 面求出期末结存金额 应考虑企业对于存货的计价方法和管理上的不 同要求来设计：仓库采用数量永续盘存制，明 细分类账则采用数量.金额并用的永续盘存制。 仓库明细分类账与总分类账结合起来，形成一 个完整的仓库内部控制II Ilf （四）健全实地盘点

5、制度 通过对企业的资产实施定期盘点清查，并将 盘点结果与会计记录进行比较以确定其是否 相符，进而发挥控制作用的一种控制方式。 定期盘点 盘点人员组成：应由资产保管人员、记录人员、 内部审计人员.单位或得到授权部门的负责人员 共同组成盘点小组 盘点手续 盘点结果的处理 （五）实施存货保险制度 由存货管理部门根据企业的存货性质和重要程度 以及历史数据，对存货进行价值等级测算 统计各类存货的损失率和库存时间以及跌价损失, 算出企业存货的储存机会成本 与向保险公司投保发生的保险费用进行比较，决 定是否投保以及为哪些存货建立保险制度（六）建立库存存货质量管理制度 存货的残损变质 存货的积压呆滞 对于经仓

6、库保管部门盘点确认已经确实 不能继续使用和盘亏的存货应编制“存 货报废审批单”，该单由存货管理部门 填制，经财务、存货部门负责人及企业 领导审批后方可作报废账务处理。 （七）确定恰当的存货明细分类账分户方法 存货的明细核算既可以按其品种.规格和等级分 户，也可以按其品种.规格.等级和进货单价等 其他方法分户 结合企业自身的经营管理特点，综合考虑设账的 繁简程度与计算成本准确程度的关系， 选择恰当 的分户方法（八）健全存货明细账设置 商品储存指标的三种口径：业务部门的“可调 库存”.仓库部门的“保管库存”和财会部门 的“会计库存” 三种口径的存货明细分类账：使各个部门可以 随时掌握和了解存货的变

7、动与结存，有利于下 一期间的工作进行；可以健全企业的内部控制, 是保证内部稽核工作顺利进行的基础条件 第二节存货核算方法的设计 一. 存货跌价的会计核算 二. 存货盘点的会计核算 第三节存货业务核算程序的设计 一. 材料发料程序设计 二. 委托加工材料发料程序设计 三. 委托加工材料完工验收.付款程序设计 材料发料程序设计 出纳 委托加工材料发料程序设计 三. 委托加工材料完工验收、付款程序设计 加匸单位 加I:发栗 委托加匸 J 委托加i.r 材料I、 点料汇总农 W核 材料 交出纳员 付款 3 I 材料库存 月报农 明细帐 负责 记帐 编表 保管 负责 帐 供应部门 仓库 会计 复习思考题

8、 1.存货业务内部控制的要求有哪些? 2存货业务内部控制制度包括哪些要点? 3.如何设计存货跌价的会计核算方法? 4如何设计存货盘点的会计核算方法? 5.材料发料程序设计要点有哪些? 6委托加工材料发料程序设计要点有哪些? 7.委托加工材料完工验收.付款程序设计要点有 哪些？ 案例 资料： 某企业仓库保管员负责登记存货明细账，以便对仓库中的 所有存货项目的收入.发出、结存进行永续记录。 当收到验收部门送交的存货验收单后，根据验收单登记存 货收入账。 平时，各车间或其他部门如果需要领取原材料，都可以填 写领料单，仓库保管员根据领料单发出原材料。 公司辅助材料的用量很少，因此领取辅助材料时，没有

9、要求使用领料单。各车间经常有辅助材料剩余，这些材料 由各车间自行保管，无须通知仓库。 如果仓库保管员有时间，偶尔也会对存货进行实地盘点。 要求： 根据以上描述，回答以下问题： 1 你认为上述的内部控制存在什么弱点？并简 要说明该缺陷可能导致的错弊？ 2针对该企业存货循环上的弱点，提出改进建 议。 L存货业务内部控制的要求有哪些？ 存货内部控制设计的基本要求是： 第一，通过其内部控制设订，严格各种存货收发手 续的规定，保护实物财产的安全； 2.存货业务内部控制制度包括哪些要点？ 1.存货跌价的会计核算2存货盘点的会计核算3材料 发料程序设计4委托加工材料发料程序设计5委托加工 材料完工验收、付款

10、程序设计誇繰麴英磷蠶狐緖。对于难以辨别责任确丈无法收回的其/也损失, 思考题 3如何设计存货跌价的会计核算方法? 按企业会计制度规定，存货跌价可采用“成本 与可变现净值孰低法”计算。当存货可变现净值低 于成本时，其核算在理论上既可采用直接转销法， 也可采用备抵法。在实务中一般采用备抵法，即对 于存货可变现净值低于成本的损失，不直接冲减有 关存货账户，而是另设“存货跌价准备”账户核算。 具体做法是：在每一会计期末，比较成本与可变现 净值，计算出应计提的存货跌价准备，然后与“存 货跌价准备”账户的余额进行比较。 当已计提存货跌价准备的存货销售出去或者低价处 理，企业应将“管理费用计提的存货跌价准备

11、” 在损益表中抵减营业利润；在资产负债表中，“存 货跌价准备”以存货项目的减项单独列示。 思考说 【答案】存货的盘盈盘亏，主要通过设置“待处理财产损溢待处理流动资产 麴诙醤翳鯛豔鵜舗鰭瓣離歸針户反映了仓储部门对 鬻麟麴爲僦輔讎行鹤赫翱薦般:财产清査后财会部 如果在环按计剿感木计价，盘盈盘亏的存货需分摊成木差异，使待处理财产损益 科目丿又映奠际扌员益。 盘点结果与账而不符程度，反映了企业的存货管理质暈好坏，好的内部控制制 度应町以减少企业心货管理发生的殁错。肉此，一旦发生盘他盘亏，应于期末询 查明原因，并根据企业的管理权限设定，经股东人会或董事会，或经理（厂长） 会议或类似机构批准后，在期末结账

12、前处理完毕。盘盈的存货，通常是由企业的 丨1常收发计量或汁算匕的怎错所造成的，其盘盈的心货，并可冲减管理费用。盘 融飜繩/驟勰弊凝鋪癞對翳非正常损失引起盘亏存货 对于盘亏的存货应根据造成盘亏的原因，分不同情况进行转账，属于 N 额内损耗 器飜嗾收羅黠蠶鼬礬藍蠶作麴嬲矗鮒斃驅剧L 5.材料发料程序设计要点有哪些？ 【答案】材料发料程序设计的耍点是： 1.领用部门开出 式四联领料单，经审核后到仓库领料； 2.仓库发料后登记材料保管卡，并将领料单相应联次交领用部门和供应 部门； 3供应部门根据领料单好记材料明细账，川底根据明细账编制材料库存 月报； 4.会计部门根据领用部门和供应部门送來的领料单进行

13、核对无误后，编 制材料发出汇总农，据此登记有关费用账和材料总账。 6.委托加工材料发料程序设计要点有哪些？ 【答案】委托加工材料发料程序设计的要点是： 1企业生产计划部门编制委托加工领料单，通知本企业运输部门办理领 料及运输； 2.材料仓库发料、运输部门领取材料后送往外加工单位并取得外单位签 收证明； 3.供应部门根据委托加工领料单登记材料明细账； 4.月末，生产计划部门、运输部门和供应渤门分别将委托加工领料单送 蠶计親疇麴線鋼翳记材料发出汇总表上的委托加工材料发 思考题 7.委托加工材料完工验收、付款程序设计要点有哪些? 委托加工材料完工验收、付款程序设计的要点在于: 1.委托加工材料加工完

14、毕，由加工单位寄（转）来 加工费发票，供应部门将其与原留存的委托加工领 料单合在一起，并编制委托加工收料单； 2.材料仓库收料后，登记材料卡，并将收料单交供 应部门； 3.供应部门核对无误后，通知会计部门付款，登记 材料明细账； 4.会计部门审核付款凭证无误后，授权出纳员办理 付款结算； 5.供应部门相会计部门定期分别编制库存月报和收 料汇总表，并进行账卡、账账、卡实核对。 单选 1 下列不属于存货业务内部控制设计的要求的是()。 A对存货正确计价并保持账实相符，合理揭示存货方 面的财务状况 B保证恰当的存货储备量，促进企业的资源优化配置 C保证存货的安全 D落实保管责任制度 2按存货存放地点

15、位置标准编号的方法又称为()o A两号定位法 B三号定位法 C四号定位法 D五号定位法 单选 3.企业按成本与可变现净值孰低法对存货进行计价时，可供 选择的计算方法不包括()。 A单项比较法B分类比较法 C差额比较法D总额比较法 4具有较强操作性的存货计价核算方法是()。 A单项比较法B分类比较法 C差额比较法D总额比较法 5委托加工材料发料程序设计的要点不包括()。 A企业生产计划部门编制委托加工领料单 B供应部门根据委托加工领料单登记材料明细账 C材料仓库发料、运输部门领取材料后送往外加工单位并取得 外单位签收证明 D供应部门登记材料发出汇总表上的委托加工材料发出数，并 登记有关总账和明细

16、账 多选 1 存货内部控制与核算规程设计的目的主要有()O A提供存货的各种真实、完整和有用的信息 B保证存货的安全 C控制存货的流动 D监督、落实存货的经营责任 E加速存货资金周转，考核存货的经济效益 2存货业务内部控制制度设计的基本要点包括()。 A建立严格的存货收发和计量制度 B落实保管责任制度 C保证存货的安全 D健全存货明细账设置 E确定恰当的存货明细账分户方法 多选 3关于单项比较方法的描述，正确的有()。 A据此计算的期末存货成本结果比较准确 B据此计算的期末存货成本结果有失准确 C工作量大，尤其存货品种繁多的企业更是如此 D计算简答，工作量小 E具有较强的操作性 4应根据造成存

17、货盘亏的原因，分不同情况进行转账，贷记 带处理财产损益待处理流动资产损益，借方的账户可能 是()。 A管理费用B销售费用C其他应收款 D其他应付款E营业外支出 多选 5委托加工材料完工、验收、付款程序设计包括()o A由加工单位转来加工费发票，供应部门编制委托加工收料 单 B仓库收料后登记收料卡，并将收料单交供应部门 C供应部门核对收料单，无误后通知会计部门付款 D会计部门审核付款凭证无误后，授权出纳办理付款结算 E供应部门与会计部门定期分别编制库存月报和收料汇总表 1 单项选择题 1 D 2 C 3 C 4 B 5 D 2 多项选择题 1 ABCDE 2 ABCE3 AC 4 ACE 5 A

18、BCDE卡、账账.卡实核对。 业务题 华能公同浪-家机械制造企业，业务汇劝浪二. 并且建立了规范的业务机构和业务 【答案】华能公司委托材料发料过程如下 彳 c L| f 上：1督屮：l 卡、账账.卡实核对。 1该公司生产计划部门编制委托加匚领料单，通知本企业运输部门办理 领料及运输； 2.材料仓库发料.运输部门领取材料后送往外加工单位并取得外单位签 收证明； 3.供应部门根据委托加工领料单登记材料明细账； 4.月末，生产计划部门.运输部门和供应部门分别将委托加工领料单送 至含计都门，今才部门经核对厅登记材料发出汇总表匕的委托加工材料发 出薮，升餐记肴朵怂账和明细账。 完工.验收和付款程序如下：

19、 1.委托加匸材料加工完毕，山加工单位寄（转）來加匸费发票，该公司 常应部门将其与原留存的委托加工领料单合在一起，并编制委托加工收料 材料仓库收料后，登记材料卡，并将收料单交供应部门： 供应部门核对无误后，通知会计部门付款，登记材料明细账； 会计部门审核付款凭证无误后，授权出纳员办理付款结算； 供应部门相会计部门定期分别编制库存月报和收料汇总表，并进行账 2. 3. 4. : IMAIJ华me 人型化丄企 业。其存货的种类包括：原材料（化工用剂、燃料 生产计划1川诘单签字 - 领料单4联 生产主管厂长 仓库 2.盘存和保管 I如图所小，根据存货种类分仓库进行保你设直 . 刪丫 JW呆管前利供摩

20、那门災 次进彳丁 A体盘点, m 部I J定hi MA 故到账账、账卡、账实相符。发住盘盈、 飙员砂具盘盈盘亏半石 s H -( ! / 111 I FT 1 A a zx.14j IJLI 1 J Tniri-ifr 丿J丿Jb业丙I烦 車F去采川杏缚%2 J/ r- 贡人至少每月1次讲仃 为A-I j 核后M3 入账调-進期抽去 丨 - 仓库保管卩只应部1J J 务部 1 1 盘盈盘弓表 【答案】 由于该存货周转快，可以根据各期实际销售情况拟 定领料总额度及生产销售计划，并制定存货标准成 本制度，以控制存货的成本； 存货领料时， 领料人和发料人均应在领发料凭证上 签字，以达到相互监督，明确

21、责任； 完善存货的稽核制度，财会部门负责稽核存货的总 分类账和明细分类账的金额是否相符，并定期或不 定期抽查采购部门的账、卡和实物数量，看是否相 符； 在对存货进行盘存时， 财会部门应派相关人员参与; 发生盘亏或盘盈，财会部门也需进行实物核实，并 定期或不定期地抽查仓库的实物数量和书面记录， 并与生产部门、采购部门的实物数量和相关记录进 行核对，以做到账账、账卡和账实相符。 存货业务内部控制与处理程序的设计 一、 存货的概念与存货业务的内容 （一） 概念 （二） 内容 二、 材料存货内控设计的控制要点 （）建立审批制度 （-）建立健全核算系统 （三） 建立分工制度 （四） 建立定额制度 （五）

22、 建立定期盘点制度 三、 材料存货必侈堯证设计 （一）收料环节凭证 如：收料单、自制材料交库单 （-）领料环节凭证 如：领料单、限额领料单、退料单 （三）储存环节凭证 如：保管卡、报废单、盘点表 四、 存货业务盘理程宦设计 （一）收料程序：（与采购业务同） （-）发料程序（P121） 五、 课堂练习 1 企业在办理存货付款业务时，应当对（）等相关凭证 的真实性、完整性、合法性进行审核 A釆购合同约定的付款条件 B 采购发票 C. 结算凭证 D.验收报告或检验报告 正确答案：ABCD 2存货的稽核内容包括（） A仓库保管负责稽核存货数量和吊卡是否相符 B. 采购部门负责稽核存货账、卡和实物数量是否相符 C. 财会部门负责稽核存货的总分类账和明细账是否相符 D. 财会部门要定期或不定期抽査釆购部门的账、卡和实