2020年中级会计师考试《中级会计实务》考点精讲--第一章总论

1、2020年中级会计师考试中级会计实务考点精讲2020年中级会计师考试中级会计实务考点精讲第一章总论本章属于基础知识内容，基础薄弱的同学会感觉有一定难度，因为本章很多知识点需要后续 章节的知识点的铺垫。本章在考试中多以客观题的形式进行考核。近三年真题题量及分值年、题型单选题多选题判断题计算 分析题综合题合计2019 年一一1分一一1分2018 年一一一一一一2017 年3分一一一一3分考点i财务报告目标（）财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。考点2会计基本假设（）会计基本假设是企

2、业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理假定。会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。1 .会计主体会计主体是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。企业只有明确会计主体，才能划定 会计所要处理的各项交易或事项的范围。例如：A公司的会计要反映的是 A公司这个空间范围内的资金运动，而且是站在A公司的角度进行反映和描述的，则 A公司就是会计主体。【多选题】甲公司对乙公司进行投资，占乙公司有表决权股份的100%乙公司属事甲公司的全资子公司，不考虑其他因素，下列各项中应当属于甲公司会计核算范围的有（）。A.甲公司以固定资产对乙公司进行投资B.甲公司向乙公司

3、销售原材料C.甲公司接受乙公司提供咨询服务 D.甲公司将固定资产出售给乙公司【解析】ABCD2 .持续经营持续经营是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业， 也不会大规模削减业务。3 .会计分期会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为若干连续的、长短相同的期间。在会计分期假设下，会计核算应划分会计期间，分期结算账目和编制财务报告。会计期间分为年度和中期。年度和中期均按公历起止日期确定。中期是指短于一个完整的 会计年度的报告期间。【单选题】甲公司 2019年12月20日与乙公司签订商品销售合同。合同约定：甲公司应于 2020年5月20日前将合同标的商品运

4、抵乙公司并经验收，在商品 运抵乙公司前丢失、毁损、价值变动等风险由甲公司承担。甲公司该项合同中所售商品为A商品，2019年12月30日，甲公司根据合同向乙公司开具了增值税专用发票并于当日确认了商品销售收入。 A商品于2020年5月10日发出并于5月15日运抵乙公司验收合 格。对于甲公司2019年A商品销售收入确认的恰当性判断，除考虑与会计准则规定的收入 确认条件的符合性以外，还应考虑可能违背的会计基本假设是（）。A.会计主体 B.持续经营C.会计分期 D.货币计量【解析】在会计分期假设下，企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务报表。本 题中，甲公司应在商品运抵乙公司并验收合格时A商品控制

5、权转移满足收入确认条件而确认收入，不应在2019年12月确认收入，违背会计分期基本假设。【答案】C4 .货币计量货币计量，是指会计主体在进行会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生 产经营活动。在我国企业会计核算通常以人民币作为记账本位币，外商投资企业可以选用外币作为记账 本位币进行核算，但应提供以人民币反映的财务报表，境外企业向国内报送报表时应折算为人 民币反映。考点3会计基础（）企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。【解析3】甲公司为增值税一般纳税人， 2020年1月1日，甲公司将一台设备出租给乙 公司，租赁期2年（2020年1月1日至2021年12月31日），甲公司

6、一次性全额收取 乙公司2年租金240万元，不考虑相关税费。要求：分别根据权责发生制和收付实现制编制甲公司2020年度确认收入的会计分录。【答案】（1）权责发生制下应编制的会计分录如下:借：银行存款240贷：其他业务收入（240/2 ） 120预收账款120（2）收付实现制下应编制的会计分录如下：借：银行存款240贷：其他业务收入240考点4会计信息质量要求（）会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供的会计信息对投资者等信息使用者决策有用应具备的基本特征，主要包括可靠 性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。（一）可靠性可

7、靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。会计信息要有用，必须以可靠为基础。（二）相关性相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有 助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。相关性应以可靠性为基础，即会计信息应在可靠性的前提下，尽可能地做到相关，以满足 投资者等财务报告使用者的决策需要。（三）可理解性可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使 用。（四）可比性可比性要求企业提

8、供的会计信息应当相互可比。具体包括下列要求：1 .同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策， 不得随意变更。2 .不同企业同一会计期间发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策， 确保会计信息口径一致、相互可比，即对于相同或者相似的交易或者事项，不同企业应当采用 一致的会计政策，以使不同企业按照一致的确认、计量和报告要求提供有关会计信息。【单选题】2020年1月1日开始，甲公司按照会计准则的规定采用新的财务报表格式进行列报。因部分财务报表列报项目发生变更，甲公司对2020年度财务报表可比期间的数据按照变更后的财务报表列报项目进行了调整。甲公司的

9、上述会计处理体现的会计信息质量要求是（）。A.可比性B.权责发生制 C.实质重于形式D.会计主体【解析】满足同一企业不同期间提供的会计信息要相互可比的要求。【答案】A【解析5判断题】甲公司存货发出计价采用月末一次加权平均法，因管理需要将其改为移动加权平均法违背可比性原则。（）【解析】此变更属于会计政策变更，变更后的会计政策可以提供更可靠、更相关的会计信 息，不违背可比性原则。【答案】X（五）实质重于形式实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。如果企业仅仅以交易或者事项的法律形式为依据进行 会计确认、计量和报告，就容易导致

10、会计信息失真，无法如实反映经济现实和实际情况。【单选题】下列各项中，体现实质重于形式会计信息质量要求的是（）。（2017年改编）A.将处置固定资产产生的净损失计入资产处置损益B.对不存在标的资产的亏损合同确认预计负债C.母公司编制合并财务报表D.对无形资产计提减值准备【解析】母公司编制合并财务报表是从实质上反映集团整体财务信息，所以体现实质重于形式的会计信息质量要求，选项C正确。【答案】C【单选题】甲公司 2020年经批准发行2亿元可转换公司债券。甲公司根据其发行合同等相关条款的约定，将其中的0.3亿元确认为权益工具，其所体现的会计信息质量要求是（）。A.相关性B.可靠性C.可理解性D.实质重

11、于形式【解析】实质重于形式原则要求企业按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报 告，而不应当仅仅按照交易或者事项的法律形式作为会计确认、计量和报告的依据。本题甲公 司发行的是可转换公司债券，从形式上属于金融负债，但甲公司将其中一部分划分为权益工具， 体现实质重于形式原则要求。【答案】D（六）重要性重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所 有重要交易或者事项。42020年中级会计师考试中级会计实务考点精讲企业应当根据其所处环境和实际情况，从项目的性质和金额大小两方面加以判断。【判断题】允许商品流通企业将采购商品过程中发生的金额较小的运杂费直接计入当期损

12、益，体现了会计信息的重要性质量要求。（）（2019年）【解析】重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量 有关的所有重要交易或者事项。金额较小的运杂费属于不重要的事项，可以在发生时直接计入 当期损益。【答案】V（七）谨慎性谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备，如果企业故意低估资产或者收益，或者故意高 估负债或者费用，将不符合会计信息的可靠性和相关性要求，损害会计信息质量，扭曲企业实 际的财务状况和经营成果，从而对使用者的决策产生误导，这是会计准则所不允许

13、的。【多选题】下列各项经济事项中，体现谨慎性的有（）。A.母公司编制合并财务报表 B.计提存货跌价准备C.或有应付金额符合或有事项确认负债条件的确认预计负债D.计提产品质量保证金【解析】选项A,体现实质重于形式要求。【答案】BCD【判断题】企业为应对市场经济环境下生产经营活动面临的风险和不确定性，应高估负债和费用，低估资产和收益。（）【解析】谨慎性要求企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎， 不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。【答案】X（八）及时性及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提 前或者延后。满足及时性会计信息质量要求，可

14、能会影响会计信息的可靠性。考点5会计要素及其确认（）会计要素是会计对象的基本分类，是会计核算对象的具体化。会计要素包括资产、负债、 所有者权益、收入、费用和利润，这六大会计要素可以划分为反映财务状况的会计要素和反映 经营成果的会计要素两大类。反映财务状况的会计要素包括资产、负债和所有者权益；反映经营成果的会计要素包括收 入、费用和利润。1 .定义资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来 经济利益的资源。2 .资产的确认条件将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，并同时满足以下两个条 件：（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；（2）该资源的成本或者价

15、值能够可靠地计量。需要说明的是，资产的账面余额，是指某科目的账面实际余额，不扣除作为该科目备抵科 目（如相关资产的减值准备、折旧、摊销等）的金额。资产的账面价值，是指某科目的账面余额减去相关备抵科目后的净额。例如：库存商品的账面余额为 1 000万元，已计提存货跌价准备 100万元，则该批库存商品 的账面余额为1 000万元，账面价值为900万元。固定（无形）资产的账面余额一般指原值，原值减累计折旧（摊销）是账面净值，账面价 值是账面净值减去已计提的固定（无形）资产减值准备。例如：固定资产原值1 000万元，已计提折旧200万元，已计提减值准备100万元，则账面余 额为1 000万元，固定资产

16、账面净值 =原值-累计折旧=1 000-200=800 （万元），账面价值 =原值- 累计折旧-固定资产减值准备=1 000-200-100=700 （万元）。【单选题】下列各项中，企业应确认为一项资产的是（）。A.盘亏的原材料B.经营出租的机器设备C.准备购入的设备D.购入用于广告推广的毛绒玩偶【解析】资产是指企业过去的交易或事项形成的、并由企业拥有或者控制的、预期会给企 业带来经济利益的资源。同时，资产确认还需要满足（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。选项A,预期不会给企业带来经济利益的资源；选项C,不是企业过去的交易或事项形成的，选项M满

17、足与该资源有关的经济利益很可能流入企业。【答案】B【判断题】企业拥有的一项经济资源，即使没有发生实际成本或者发生的实际成本很小， 但如果公允价值能够可靠计量，也应认为符合资产能够可靠计量的确认条件。（）（2016年）【答案】V（二）负债的定义及其确认条件62020年中级会计师考试中级会计实务考点精讲1 .定义负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。2 .负债的确认条件将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，并同时满足以下两 个条件：(1)与该义务有关的经济利益很可能流出企业；(2)未来流出经济利益的金额能够可靠地计量。(三)所有者权益的定义及其确认条

18、件1 .定义所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又 称为股东权益。所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权。2 .所有者权益的来源构成所有者权益的来源主要包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存 收益等。(1) 所有者投入的资本，是指所有者投入企业的资本部分，它既包括构成企业注册资本或 者股本部分的金额，也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的金额，即资本溢价或者股本 溢价。(2) 直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失。(3) 留存收益

19、是企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括计提的盈余公积和未分配利润。3 .所有者权益的确认条件由于所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，因此，所有者权益的确认主要依赖 于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认，所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债 的计量。【多选题】下列各项中，属于企业利得的有()。A.其他权益工具投资期末公允价值上升B.无法支付非关联方的应付账款C.报废固定资产产生的净收益D.工业企业出售原材料取得的收益【解析】选项A,计入“其他综合收益”；选项 B和C,计入“营业外U入”；选项 D,属于 企业收入核算范围。【答案】ABC【单选题】下列各项中，将导致企业所有

20、者权益总额发生增减变动的是()。(2017 年)A.实际发放股票股利B.提取法定盈余公积C.宣告分配现金股利D.用盈余公积弥补亏损【解析】选项A,企业应编制的会计分录为：借：利润分配贷：股本属于所有者权益内部变动；选项B,企业应编制的会计分录为：借：利润分配贷：盈余公积属于所有者权益内部变动；选项 C,企业应编制的会计分录为：借：利润分配贷：应付股利所有者权益减少，负债增加。其他选项所有者权益总额不变；选项D,企业应编制的会计分录为：借：盈余公积贷：利润分配属于所有者权益内部变动。【答案】C【判断题】所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，其确认和计量主要依赖于资产、负债等其他会计要素的确

21、认和计量。()(2012年)【答案】V(四)收入的定义及其确认条件1 .定义收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关 的经济利益的总流入。2 .收入的确认条件收入应当在企业履行了合同中的履约义务，即客户取得相关商品或服务控制权时确认。企 业与客户之间的合同同时满足下列条件时，企业应当在客户取得相关商品或服务控制权时确认 收入：(1)合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；(2)该合同明确了合同各方与所转让商品或提供服务(以下简称“转让商品”)相关的权 利和义务；(3)该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款；(4)该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企

22、业未来现金流量的风险、时间分布或金额；(5)企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。(五)费用的定义及其确认条件1 .定义费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无 关的经济利益的总流出。2 .费用的确认条件费用的确认除了应当符合费用定义外，还应当满足严格的条件，即费用只有在经济利益很 可能流出，从而导致企业资产减少或者负债增加且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以 确认。因此，费用的确认至少应当符合以下条件：(1)与费用相关的经济利益很可能流出企业；(2)经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；(3)经济利益的流出额能够可靠计量。【

23、单选题】关于会计要素，下列说法中不正确的是()。A.收入可能表现为企业负债的减少B.费用可能表现为企业负债的减少C.费用会导致所有者权益减少D.收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或客户代收的款项【解析】选项B,费用可能表现为负债的增加。【答案】B(六)利润的定义及其确认条件1 .定义利润，是指企业在一定会计期间的经营成果，反映的是企业的经营业绩情况，是业绩考核 的重要指标。(1)营业利润营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用(含研发费用)-财务费用- 资产减值损失-信用减彳1损失+其他收益+投资收益(-投资损失)+净敞口套期收益(-净敞口套 期损失)+公允价

24、值变动收益(-公允价值变动损失)+资产处置收益(-资产处置损失)(2)利润总额利润总额 *业利润+营业外收入-营业外支出(3)净利润净利润=利润总额-所得税费用【单选题】下列各项交易和事项中，不会影响企业营业利润的有( )。A.计提存货跌价准备B.出售固定资产发生的净损失C.出售其他权益工具投资产生净损失D.交易性金融资产期末公允价值上升【解析】选项A,计入资产减值损失；选项 B,计入资产处置损益；选项 C,计入留存收益， 不影响营业利J润，选项 D,计入公允价值变动损益。2 .利润的来源构成利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。其中，收入减去费 用后的净额反映的是企业

25、日常活动的业绩，直接计入当期利润的利得和损失反映的是企业非日 常活动的业绩。直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、最终会引起所有者 权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。3 .利润的确认条件利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收 入、费用、利得、损失金额的计量。4 点6:会计要素计量属性（）1 .历史成本资产按照其购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价 的公允价值计量；负债按照其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现 时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金 额计量。例如：无形资产、固定资产、存货等初始取得通常按历史成本计量。2 .重置成本资产按照现在购买相同或者相似