中美个人所得税制度比较分析

1、    中美个人所得税制度比较分析    摘要：本文在课税模式、费用扣除项目、纳税申报单位和税收征管环境四个方面对中美个人所得税进行了比较分析，并在这四个方面提出了完善我国个人所得税的建议。关键词：个人所得税；课税模式；中美比较基金项目：2015年度山东省高等学校人文社科计划拟立项自筹经费项目“中美个人所得税制度社会效应的比较与借鉴”（编号：j15wb91）一、引言随着中国经济的快速发展，居民收入显著增加，随之带来个人所得税负担不均衡的现象日益突出，如何能实现个人所得税在调整收入分配差距方面的效果已经成为中国社会各界争论的焦点之一。美国在个人所得税征收和

2、调节收入分配方面做得较好，兼具公平和效率的特点，中国可以考虑借鉴美国的个税经验，以期完善中国的个人所得税制度。二、中美两国个人所得税制度的比较（一）课税模式的比较美国采用综合征收制，对纳税人的全部所得进行征税，主要采用自行申报的征收方式。中国采用分类征税制，按照纳税人所得的性质不同进行分类征收，主要采用代扣代缴为主，自行申报为辅的征收方式。（二）费用扣除标准的比较在美国，费用扣除方法主要有两种，标准扣除和分项扣除。纳税人如果年度内没有重大开支项目，可以按照标准扣除额进行扣除；若纳税人在某一年度中有重大开支，允许其在合理范围内进行扣除。这两种方式纳税人可以根据自身情况任意选取其中一种方式进行费用

3、扣除，另外，还有个人宽免额等根据纳税人不同家庭情况进行的差异化扣除管理，这体现出了税制设计的公平性和体贴性。在中国，费用扣除方法主要是一种，标准扣除。每一个应税项目基本都是按照标准扣除，例如纳税人最基本的工资薪金所得，其月扣除标准是3500元，没有考虑不同纳税人其家庭负担不同，例如家里配偶是否有工作、配偶身体是否健康、赡养老人多少、抚育孩子多少、孩子是否健全以及孩子年龄大小等因素，另外没有考虑通货膨胀的影响，所以，这种按照标准扣除“一刀切”的方法，会影响纳税的公平性。（三）纳税申报单位的比较在美国，采用以家庭为单位申報纳税。这样可以使纳税人享受尽可能多的宽免额和扣除额。例如，一对夫妻组建的家庭

4、中，会因双方都有工作、双方中一方没有工作、家里有一个孩子、家里有两个孩子、家里有否老人等不同会对宽免额产生直接的影响。这样一个家庭所交的税款更接近其家庭的税收负担能力，实现了税收的量能负担和横向公平原则。在中国，采用以个人为单位申报纳税。根据个人的应纳税所得额缴纳税款，不考虑其家庭状况，例如人员的数量、结构和收入情况等等。这种征收方式可能会造成收入相同的家庭承担不同的税负，收入不同的家庭承担相同的税负，这样会有失公允。（四）税收征管环境的比较在美国，税务法制化水平较高，征税机关征管技术较先进，个人信息稽核系统较严密，纳税人具有较强的纳税自觉性。在中国，税务机关在个人所得税的征管技术上相对落后，

5、依然是以手工操作为主的征收模式，不是中国达不到美国的征管能力，主要因为中国是以流转税为税收收入的主要来源，税务机关的征管力量和技术主要分布在流转税的征管上，而对于只占到国家税收收入6%左右的个人所得税，税务机关暂时没有时间、精力和成本投入较大的征管力量。三、对我国个人所得税制度改革的思考（一）实行综合与分类相结合的混合税制中国采用的分类所得税制是有失税收制度的公平性，美国采用综合征收制的确能体现量能负担的原则，但是考虑我国当前的征管技术等因素，还不具备直接采取综合征收制的条件。2016年国家财政部部长楼继伟在中国发展高层论坛年会上表示，将推动实施综合与分类相结合的混合税制。（二）调整费用扣除标

6、准中国应该在考虑国情的前提下，去借鉴美国实行的费用分项扣除制度，考虑纳税人的家庭经济状况、考虑各地区经济发展不均衡和通货膨胀率等因素，以体现税收的公平性原则。（三）采用以个人和以家庭相结合的纳税申报单位以个人为单位申报纳税，可以节约税务机关的征税成本。以家庭为单位申报纳税，可以考虑到家庭人员结构、家庭人员健康情况、有工作收入人数、老人的赡养费用、子女的教育支出、医疗支出和按揭贷款金额等情况，这种做法体现了量能赋税原则，但在中国马上实施起来难度较大，它要求税务机关具有较高的征管技术水平和人力成本去掌握每个家庭的收入和支出全部状况。所以，现阶段可以在一部分地区先试点以家庭为单位申报纳税，然后再向全

7、国慢慢推广，各个家庭根据自家的情况可以选择以个人为纳税申报单位，也可以选择以家庭为纳税申报单位。（四）完善税收征管环境第一，利用现代化的信息技术提高税务机关的征税水平。建立税收管理信息系统平台，在全国范围内实现税务机关与企业、银行、房管部门、工商部门、公安机关以及海关联网，建立一个庞大的信息共享的征税网络。通过网络完成一切与税务相关的工作，通过网络对税收征管进行全方位的监控。第二，为每个自然人建立一个“纳税人识别号”，该识别号可以和身份证号一致，终身使用。第三，增加宣传教育，提高纳税人的纳税自觉性和纳税责任感。结语今天，美国的个人所得税已占到其国家税收收入的半壁江山，而中国的个人所得税只占到其国家税收收入的6%左右，美国的个人所得税功能比中国发挥的作用大，我们要借鉴美国相对成熟的经验，优化我国的个人所得税制度，提高税收的功能。参考文献：1陈艳青.中美个人所得税的比较分析j.经营管理者，2017（0