第十一章销售与收款循环审计.课件电子教案教学教程

1、1第十一章第十一章 销售与收款循环审计销售与收款循环审计 第一节第一节 销售与收款循环概述销售与收款循环概述 第二节第二节 销售与收款的交易类别测试销售与收款的交易类别测试 第三节第三节 销售与收款循环账户的余额测试销售与收款循环账户的余额测试 2第一节 销售与收款循环概述 一、交易与账户简介 二、涉及的主要凭证和记录 三、销售与收款循环中的主要业务活动 四、销售与收款循环的审计步骤3一、交易与账户简介 销售与收款循环的交易可以概括为销售和收款两大类别。其会计事项主要包括销售业务（现销或赊销）、收款业务、销售退回和销售折扣、坏账注销和坏账准备的计提。 根据财务报表项目（或账户）与业务循环的相关

2、程度，销售与收款循环涉及的资产负债表项目（或账户）主要包括应收票据、应收账款、预收账款、应交税费。所涉及的利润表项目（或账户）主要包括主营业务收入、主营业务税金及附加、销售费用、其他业务利润（包括其他业务收入和其他业务支出）等。 4二、涉及的主要凭证和记录顾客订货单 销售单 发运凭证 销售发票 商品价目表 贷项通知单 应收账款明细账 主营业务收入明细账 折扣与折让明细账 汇款通知书 现金日记账和银行存款日记账 坏账审批表 顾客月末对账单 转账凭证 收款凭证 5三、销售与收款循环中的主要业务活动 图12-1 销售与收款循环的主要业务活动 6四、销售与收款循环的审计步骤 （一）识别被审计单位影响销

3、售与收款循环相关账户的经营风险 （二）确定受销售与收款循环影响的账户的可容忍的误差 （三）评估受销售与收款循环影响的账户的重大错报风险及该循环的控制风险 （四）设计和执行销售与收款循环的控制测试和交易类别的实质性程序 （五）设计和执行销售与收款循环账户余额的实质性程序 7第二节 销售与收款的交易类别测试 一、销售与收款交易的内部控制 二、销售与收款交易的控制测试 三、销售交易类别的实质性程序 四、收账交易类别的实质性程序 8一、销售与收款交易的内部控制 （一）接受顾客订单 （二）批准赊销信用 （三）按销售单供货 （四）按销售单装运货物 （五）向顾客开具账单 （六）记录销售 （七）办理和记录现金

4、、银行存款收入 （八）办理和记录销售退回、销售折扣与折让 （九）注销坏账 （十）提取坏账准备 9（五）向顾客开具账单 开具账单包括编制和向顾客寄送事先连续编号的销售发票。这一环节的控制所针对的主要问题及相关认定如表12-1所示 所针对的主要问题 涉及的相关认定 （1）是否对所有装运的货物都开具了账单 完整性 （2）是否只对实际装运的货物才开具账单，有无重复开具账单或虚构交易 存在或发生 （3）是否按已授权批准的商品价目表所列价格计价开具账单 估价或分摊 10（五）向顾客开具账单 为了降低开具账单过程中出现遗漏、重复、错误计价或其他差错的风险，应设立以下的控制程序：1.开具账单部门的职员在编制每

5、张销售发票之前，应独立检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单。2.应依据已授权批准的商品价目表编制销售发票。3.独立检查销售发票计价和计算的正确性。4.将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较。 11（六）记录销售 为了确保将销售交易记录于恰当的会计期间，企业应设计和执行下列记录销售的控制程序：1.只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录销售。这些装运凭证和销售单应能证明销售交易的发生及其发生的日期。2.控制所有事先连续编号的销售发票。3.独立检查已处理销售发票上的销售金额同会计记录金额的一致性。4.记录销售的职责应与前面说明的处理销售交易的其他功能相分离。5.对记

6、录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制，以减少未经授权批准的记录发生。6.定期独立检查应收账款的明细账与总账的一致性。7.定期向顾客寄送对账单，并要求顾客将任何例外情况直接向指定的未涉及执行或记录销售交易循环的会计主管报告。 12二、销售与收款交易的控制测试 （一）了解销售与收款循环的内部控制 （二）评价控制风险 （三）测试控制 13（二）评价控制风险 在评估销售与收款循环的控制风险时，一般应遵循以下四个基本步骤： 1.明确该循环中与交易有关的审计目标2.识别该循环中各交易类别的关键控制及控制弱点。3.将各关键控制及控制的弱点与该循环中与交易有关的审计目标相联系。4.评价控制风险。 14三、销

7、售交易类别的实质性程序 （一）测试登记入账的销售业务确实已发生 （二）测试已发生的销售业务均已登记入账 （三）测试登记入账的销售业务的估价准确 （四）测试销售业务的记录及时 （五）测试销售业务已正确地记入明细账并正确地汇总 15四、收账交易类别的实质性程序 与销售交易测试一样，收款交易类别实质性程序的范围，在一定程度上取决于关键控制是否存在以及控制测试的结果。 由于销售与收款业务同属一个循环，在经济活动中密切相连，因此，收款交易类别的一部分测试可与销售交易类别测试一并执行，但收款交易的特殊性又决定了其另一部分测试仍需单独实施。关于收款交易类别的实质性程序将在第十五章详细说明。 16第三节 销售

8、与收款循环账户销售与收款循环账户余额的测试 一、主营业务收入的余额测试 二、应收账款的余额测试 三、坏账准备的余额测试 四、其他相关账户的余额测试 17一、主营业务收入的余额测试 （一）审计目标 （二）实质性程序 1.核对主营业务收入 2.审查主营业务收入的确认是否正确3.运用分析程序 4.检查相关凭证和文件 5.实施销售的截止测试 6.测试销售折扣、销货退回与折让 7.检查有无特殊的销售行为 8.检查关联方销售 9.检查主营业务收入在利润表上的披露是否恰当 18二、应收账款的余额测试 （一）审计目标 （二）应收账款的实质性程序 1.核对应收账款 2.分析应收账款账龄 3.函证应收账款 4.检

9、查未函证应收账款 5.检查坏账的确认和处理 6.抽查有无不属于结算业务的债权 7.检查外币应收账款的折算 8.分析应收账款明细账余额9.检查应收账款在资产负债表上是否已恰当披露 193.函证应收账款 应收账款函证就是直接发函给被审计单位的债务人，要求核实被审计单位应收账款的记录是否正确的一种审计方法。（1）函证的方式（2）函证的范围和对象 （3）函证时间的选择 （4）函证的控制 （5）函证结果差异的分析 （6）对函证结果的总结和评价 （7）与函证相关的认定 20（1）函证的方式函证方式分为积极式函证和消极式函证两种。所谓积极式函证，就是向债务人发出询证函，要求他证实所函证的欠款是否正确，无论对

10、错都要求复函。所谓消极式函证，也是向债务人发出询证函，但所函证的款项相符时不必复函，只有在所函证的款项不符时才要求债务人向注册会计师复函。 在选择函证方式时，注册会计师可以根据下述情形做出选择：在符合下列情况时，采用积极式函证较好：被审计单位个别账户的欠款余额较大；注册会计师有理由相信欠款可能会存在争议、差错等问题。在符合以下所有条件时，可以采用消极式函证：被审计单位相关的内部控制是有效的，重大错报风险评估为低水平；注册会计师预计应收账款差错率较低；欠债余额小的债务人数量很多；注册会计师有理由确信大多数被函证者能认真对待询证函，并对不正确的情况予以反馈。21（2）函证的范围和对象 函证数量的多

11、少、范围是由诸多因素决定的，主要有： 应收账款在全部资产中的重要性。 被审计单位内部控制的强弱。 以前期间的函证效果。 函证方式的选择。22（4）函证的控制 注册会计师应当采取下列措施对函证实施过程进行控制： 将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对； 将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对； 在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函； 询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出； 将发出询证函的情况形成审计工作记录； 将收到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果。 23（6）对函证结果的总结和评价 注册会计师对函证结果可进行如下评价：注册会计师应重新考虑：对内部控制的原有评价是否适当；控制测试的结果是否适当；分析性复核的结果是否适当；相关的风险评价是否适当等等。如果函证结果表明没有审计差异，则注册会计师可以合理地推论，全部应收账款总体是正确的。如果函证结果表明存在审计差异，注册会计师则应当估算应收账款总额中可能出现的累计差错是多少，估算未被选中进行函证的应收账款的累计差错是多少。为取得对应收账款累计差错更加准确的估计，也可以进一步扩大函证范围。 24 三、坏账准备的余额测试