会计学第四章周晓苏2013版

1、1第四章第四章 存货的核算存货的核算u 本章学习目的与提要本章学习目的与提要u存货的范围和种类存货的范围和种类u存货的盘存制度存货的盘存制度u购入存货的成本确定购入存货的成本确定u发出存货和期末存货的计价的不同方法及发出存货和期末存货的计价的不同方法及其利弊其利弊u存货清查方法及清查结果的会计处理存货清查方法及清查结果的会计处理2一、存货的概念u存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料过程中耗用的材料和物料等。等。u前者是

2、指制造企业的制成品库存和商业企业的商品库存；前者是指制造企业的制成品库存和商业企业的商品库存；后者是指制造业企业的后者是指制造业企业的材料库存和在产品库存材料库存和在产品库存。第一节 存货概述3u存货核算的重要性存货核算的重要性u存货是流动资产存货是流动资产,金额大金额大,占比大。占比大。u存货积压势必引起资金周转困难，而存货不足又将存货积压势必引起资金周转困难，而存货不足又将危急企业的经营活动和收入。危急企业的经营活动和收入。u 在市场经济环境中，存货对商业波动周期比其他资在市场经济环境中，存货对商业波动周期比其他资产更敏感。产更敏感。u正确核算存货，是企业正确计量损益的前提。正确核算存货，

3、是企业正确计量损益的前提。4u存货核算的基本目的：存货核算的基本目的：u对存货的对存货的购入、耗用、销售购入、耗用、销售进行全面、系统地核算，进行全面、系统地核算，为企业管理提供必要的信息；为企业管理提供必要的信息；u采用适当方法，确定采用适当方法，确定期末存货的数量期末存货的数量，以便计算出，以便计算出列入资产负债表的存货价值列入资产负债表的存货价值；u计算确定计算确定销货成本销货成本，以便和营业收入相配比，从而，以便和营业收入相配比，从而恰当地恰当地确定企业的净利润确定企业的净利润。5（一）存货的种类（一）存货的种类存货按其来源和用途，可以分为以下几类：存货按其来源和用途，可以分为以下几类

4、：u材料材料，指企业购入的各种材料，包括直接用于制造产品，指企业购入的各种材料，包括直接用于制造产品并构成产品实体的原料及主要材料、外购半成品、供制并构成产品实体的原料及主要材料、外购半成品、供制造产品时使用的辅助材料、修理用备件、机物料、包装造产品时使用的辅助材料、修理用备件、机物料、包装物、燃料等。物、燃料等。u低值易耗品低值易耗品，指单位价值在国家规定的限额以下，或者，指单位价值在国家规定的限额以下，或者使用年限在一年以下的劳动资料。使用年限在一年以下的劳动资料。二、存货的种类和范围6u商品商品，指企业购入的无需经过任何加工就可以对外出售，指企业购入的无需经过任何加工就可以对外出售的商品

5、。的商品。u产成品产成品，指企业已经完成全部生产过程并已验收入库，指企业已经完成全部生产过程并已验收入库，可以对外销售的产品。可以对外销售的产品。u在产品在产品，指企业还没有完成全部生产过程，或虽已完成，指企业还没有完成全部生产过程，或虽已完成全部生产过程，但尚未验收入库，不能作为对外销售的全部生产过程，但尚未验收入库，不能作为对外销售的产品。产品。7（二）存货的范围（二）存货的范围u企业存货的认定，原则上应以企业对存货是否企业存货的认定，原则上应以企业对存货是否具有法定所有权具有法定所有权为依据。为依据。u凡是在盘存日期，所有权属于企业的一切物品，凡是在盘存日期，所有权属于企业的一切物品，不

6、问其存放地点，都应作为企业的存货。不问其存放地点，都应作为企业的存货。8u存放在本企业仓库、存入在本企存放在本企业仓库、存入在本企业门市部和陈列展览、已经发运业门市部和陈列展览、已经发运但尚未办理托收手续、购入后不但尚未办理托收手续、购入后不经本企业仓库直接交发购买单位经本企业仓库直接交发购买单位或加工单位的物品、委托其他单或加工单位的物品、委托其他单位加工或代销的、已经购入但尚位加工或代销的、已经购入但尚未入库的在途商品等。未入库的在途商品等。u企业销售的商品、产企业销售的商品、产品等凡是所有权已经品等凡是所有权已经转移给购买方的，不转移给购买方的，不管物品是否已经发运，管物品是否已经发运，

7、都不应包括在本企业都不应包括在本企业的存货中。的存货中。9u存货核算包括实物计量和货币计量，即存货核算包括实物计量和货币计量，即确定实确定实物数量物数量和和进行货币计价进行货币计价两个方面。两个方面。u存货实物计量是货币计价的基础。存货实物计量是货币计价的基础。u在会计实务中，确定存货实物数量的制度，有在会计实务中，确定存货实物数量的制度，有定期盘存制定期盘存制和和永续盘存制永续盘存制两种。两种。 第二节第二节 存货的数量确定存货的数量确定10一、定期盘存制u定期盘存制，是指对期末全部存货进行实地盘点以确定定期盘存制，是指对期末全部存货进行实地盘点以确定期末存货数量和成本的存货核算和管理制度。

8、期末存货数量和成本的存货核算和管理制度。u在定期盘存制下，在定期盘存制下，平时平时在存货帐中在存货帐中只登记存货增加数，只登记存货增加数，不登记减少数不登记减少数，月末月末采用实地盘点的结存数采用实地盘点的结存数倒算出存货倒算出存货的减少数的减少数。u其计算公式如下：其计算公式如下：本期存货耗用量本期存货耗用量=期初存货量期初存货量+本期存货收入量本期存货收入量-期末存货量期末存货量11u定期盘存制的主要优点：简化明细核算工作。定期盘存制的主要优点：简化明细核算工作。u定期盘存制的主要缺点：不能随时反映存货的发出、结定期盘存制的主要缺点：不能随时反映存货的发出、结存数量动态；不利于正确计算企业

9、经营成果；也不利于存数量动态；不利于正确计算企业经营成果；也不利于对存货的监督和控制。对存货的监督和控制。u适用于适用于一些价值低、品种多、进出频繁、管理要求不高一些价值低、品种多、进出频繁、管理要求不高的商品或材料物资，的商品或材料物资，如经营鲜活商品的零售企业对鲜活如经营鲜活商品的零售企业对鲜活商品的核算。商品的核算。定期盘存制的要点：定期盘存制的要点：每期期末盘点存货的数量；每期期末盘点存货的数量；用盘点数量乘以适当的单位成本，确定期末存货成本；用盘点数量乘以适当的单位成本，确定期末存货成本；以期初存货成本加本期入库存货成本减去期末存货成本，以期初存货成本加本期入库存货成本减去期末存货成

10、本，确定本期耗用存货成本或销售成本。确定本期耗用存货成本或销售成本。12表表4-1 存货明细账存货明细账电算会计下的存货明细账1314u永续盘存制也称为账面盘存制。它是按照存货的种类、永续盘存制也称为账面盘存制。它是按照存货的种类、规格设置存货明细分类账，规格设置存货明细分类账，逐日逐笔登记存货收入、逐日逐笔登记存货收入、发出的数量和金额发出的数量和金额，并及时地结算出存货数量和金额，并及时地结算出存货数量和金额的存货核算和管理制度。的存货核算和管理制度。u采用永续盘存制，要以期初存货为基础，根据本期存采用永续盘存制，要以期初存货为基础，根据本期存货收入和发出的记录，计算期末存货的数量和金额。

11、货收入和发出的记录，计算期末存货的数量和金额。其计算公式如下：其计算公式如下：u期末存货数量期末存货数量=期初存货结存期初存货结存 + 本期存货收入量本期存货收入量本期本期存货发出量存货发出量 二、永续盘存制15u在永续盘存制下也在永续盘存制下也要求在每个会计期末对存货要求在每个会计期末对存货进行实地盘点进行实地盘点，查明存货盘盈、盘亏以及毁损、，查明存货盘盈、盘亏以及毁损、变质等情况及原因。并根据具体情况分别进行变质等情况及原因。并根据具体情况分别进行处理，以保证账实相符和正确计量、报告本期处理，以保证账实相符和正确计量、报告本期的期末存货。的期末存货。16（一）永续盘存制的优点u首先，按照

12、存货的种类、规格设置明细账，可以随时首先，按照存货的种类、规格设置明细账，可以随时反映存货收发、结存的动态，反映存货收发、结存的动态，有利于存货的控制与监有利于存货的控制与监督督；u其次，定期进行存货的实地盘点，可以确切划分存货其次，定期进行存货的实地盘点，可以确切划分存货的正常消耗和非正常消耗的数量和原因，的正常消耗和非正常消耗的数量和原因，为正确编制为正确编制损益表和资产负债表提供保证损益表和资产负债表提供保证。u第三，商品销售后，可直接确定销售成本，第三，商品销售后，可直接确定销售成本，有利于正有利于正确计量经营成果确计量经营成果。17（二）永续盘存制的缺点u核算工作量比较大，在大型零售

13、商业企业和原核算工作量比较大，在大型零售商业企业和原材料品种多的加工制造企业中，这个问题尤其材料品种多的加工制造企业中，这个问题尤其突出。突出。u我国除小型商业企业外，我国除小型商业企业外，所有企业都按规定采用所有企业都按规定采用永续盘存制永续盘存制。18一、取得存货的计价 1.历史成本计价历史成本计价u资产按照资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者，或者按照购置资产时按照购置资产时所付出的对价的公允价值所付出的对价的公允价值计量。计量。u企业会计准则第企业会计准则第1号号存货存货规定规定“存货应当按照成本存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包

14、括采购成本、加工成本和其他进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。成本。”u 这一原则要求存货的计量，应当基于经济业务的实际交这一原则要求存货的计量，应当基于经济业务的实际交易成本，而不考虑随后市场价格变动的影响。易成本，而不考虑随后市场价格变动的影响。第三节第三节 存货计价存货计价19 2. 购入材料的成本购入材料的成本购入材料的采购成本包括：购入材料的采购成本包括：买价买价：购入材料发票所开列的货款金额；：购入材料发票所开列的货款金额；外地运杂费：外地运杂费：包括包括运输费、装卸费、包装费运输费、装卸费、包装费等费用；等费用；运输途中的合理损耗运输途中的合理损耗：包括经批准

15、的超定额损耗。：包括经批准的超定额损耗。u采购人员的差旅费、专设采购机构的经费、零星市内采购人员的差旅费、专设采购机构的经费、零星市内运输费、企业供应部门和仓库经费不计入材料的采购运输费、企业供应部门和仓库经费不计入材料的采购成本。成本。20u为了准确记录和有效控制采购过程中发生的成为了准确记录和有效控制采购过程中发生的成本，需要设置本，需要设置“在途物资在途物资”账户。账户。采购存货所发生实采购存货所发生实际成本际成本已经收到并验收已经收到并验收入库存货的采购入库存货的采购成本转出成本转出已经付款尚未收到或尚已经付款尚未收到或尚未验收入库的在途物资未验收入库的在途物资的采购成本的采购成本在途

16、物资在途物资21u【例例4-1】某批发公司从外地购入甲商品某批发公司从外地购入甲商品2000件，每件单价件，每件单价500元，增值税专用发票注明增值税元，增值税专用发票注明增值税17 000元，另外发生外元，另外发生外地运费地运费2000元。上述各项均已用银行存款支付。元。上述各项均已用银行存款支付。（1）支付货款）支付货款借：在途物资借：在途物资 100 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 17 000 贷：银行存款贷：银行存款 117 00022（2）支付运费）支付运费借：在途物资借：在途物资 2 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 000（3）商品验收入库）商品验收入库借：库

17、存商品借：库存商品 102 000 贷：在途物资贷：在途物资 102 00023u例例 公司购入乙商品公司购入乙商品1000件，每件单价件，每件单价800元，增值税元，增值税136000元，商品已到货，尚未付款，相关会计分录如下：元，商品已到货，尚未付款，相关会计分录如下：（1）购入商品）购入商品借：在途物资借：在途物资 800 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 136 000 贷：银行存款贷：银行存款 936 000（2）商品验收入库）商品验收入库借：库存商品借：库存商品 936 000 贷：在途物资贷：在途物资 936 0003.外购存货应该负担的税费外购存货应该负担的税费u流

18、转税：价内税和价外税流转税：价内税和价外税u价内税：消费税、资源税、城建税等价内税：消费税、资源税、城建税等u价外税：增值税价外税：增值税24 4. 产成品存货的成本产成品存货的成本产成品的成本包括为制造产品而发生的所有耗费。产成品的成本包括为制造产品而发生的所有耗费。（1）直接材料；（）直接材料；（2）直接人工；（）直接人工；（3）制造费用。）制造费用。25二、发出存货的计价u在能够具体辨认实际货物流动的情况下，成本流动与在能够具体辨认实际货物流动的情况下，成本流动与货物流动相一致，存货成本可按购入价格或生产成本货物流动相一致，存货成本可按购入价格或生产成本计价。计价。u在大多数情况下，成本

19、流动与货物流动往往不一致，在大多数情况下，成本流动与货物流动往往不一致，我们只能将存货的成本流动建立在一定的假设基础上，我们只能将存货的成本流动建立在一定的假设基础上，据以计算发出存货与库存商品成本。据以计算发出存货与库存商品成本。26u（一）个别计价法（一）个别计价法个别计价法又称为分批实际进价法，它是具体确定每一个别计价法又称为分批实际进价法，它是具体确定每一件或每一批商品的实际进价，以计算出该件或该批商品件或每一批商品的实际进价，以计算出该件或该批商品销售成本的一种方法。销售成本的一种方法。 其具体计算公式如下：其具体计算公式如下：每批商品销售成本商品销售数量每批商品销售成本商品销售数量

20、商品购进单价商品购进单价u采用个别计价法计算商品销售成本，可以逐日结转商品采用个别计价法计算商品销售成本，可以逐日结转商品销售成本。这种方法计算的商品销售成本最为准确，但销售成本。这种方法计算的商品销售成本最为准确，但核算工作量繁重。核算工作量繁重。27例例4-2 大宇批发公司大宇批发公司6月份某型号电子词典进货情况如月份某型号电子词典进货情况如表表4-1所示：所示：日日 期期数量数量/台台单价单价/元元总成本总成本/元元6月月1日存货日存货100148148003日购进日购进4015060008日购进日购进2001523040010日购进日购进3001534590017日购进日购进20015

21、631200可销售量可销售量840128300表表4-1 大宇批发公司大宇批发公司6月份某型号电子词典进货单月份某型号电子词典进货单28u假定本期销售的电子词典为期初存货假定本期销售的电子词典为期初存货50台，台，8日、日、10日、日、17日日购进的分别为购进的分别为100台、台、300台和台和150台。则台。则本月销售商品成本本月销售商品成本=14850+152100+153300+156150 =91900期末存货成本期末存货成本=128 30091 900=36 400元元结转商品销售成本的会计分录为：结转商品销售成本的会计分录为：借：主营业务成本借：主营业务成本 91 900 贷：库存

22、商品贷：库存商品 91 900日日 期期数量数量/台台单价单价/元元总成本总成本/元元6月月1日存货日存货100148148003日购进日购进4015060008日购进日购进2001523040010日购进日购进3001534590017日购进日购进20015631200可销售量可销售量84012830029u个别计价法适用于单位成本高、数量少、个别计价法适用于单位成本高、数量少、 容易辨认的存货计价。采用这种方法，成本的容易辨认的存货计价。采用这种方法，成本的流动与商品实物的流动相一致，符合费用与收流动与商品实物的流动相一致，符合费用与收入相配比原则。入相配比原则。u在存货品种少、数量小、单

23、价高且收发不频繁在存货品种少、数量小、单价高且收发不频繁的企业，适合采用个别计价法。的企业，适合采用个别计价法。30（二）先进先出法u先进先出法是假定先购进的商品先销售，将最先进先出法是假定先购进的商品先销售，将最先购进商品的价格转入商品销售成本的一种计先购进商品的价格转入商品销售成本的一种计算方法。算方法。 u先进先出只是假定的成本流转顺序。先进先出只是假定的成本流转顺序。31例例4-3 仍依上例所给条件，用先进先出法进行发出存货计价。仍依上例所给条件，用先进先出法进行发出存货计价。定期盘存制下：定期盘存制下：如月末通过盘点得出库存数量为如月末通过盘点得出库存数量为240件。件。月末库存商品

24、成本月末库存商品成本=200156+40153=37 320元元本月商品销售成本本月商品销售成本=128 30037320=90 980元元永续盘存制下：永续盘存制下：本月商品销售成本本月商品销售成本=100148+40150+200152+260153=90 980元元月末库存商品成本月末库存商品成本=200156+40153=37 320元元日日 期期数量数量/台台单价单价/元元总成本总成本/元元6月月1日存货日存货100148148003日购进日购进4015060008日购进日购进2001523040010日购进日购进3001534590017日购进日购进20015631200可销售量可

25、销售量84012830032u先进先出法的优点先进先出法的优点u（1）存货成本流动比较接近实际的货物流动。）存货成本流动比较接近实际的货物流动。 企业不能任意选择与收入相配比的销售成本，从而企业不能任意选择与收入相配比的销售成本，从而避免收益被任意操纵的现象。避免收益被任意操纵的现象。u （2）期末存货按最近的购价计价，使期末存货价）期末存货按最近的购价计价，使期末存货价值接近于当时价格，资产负债表所列示的期末存货值接近于当时价格，资产负债表所列示的期末存货价值能够反映目前的价格水平价值能够反映目前的价格水平。u先进先出法的缺点先进先出法的缺点u与当期销售收入相配比的是早期购货成本，在物价与当

26、期销售收入相配比的是早期购货成本，在物价变动的期间，影响利润确定的正确性。而且在计算变动的期间，影响利润确定的正确性。而且在计算每批发出存货的过程中，有时需按多个单位成本计每批发出存货的过程中，有时需按多个单位成本计算，计价工作较为繁琐。算，计价工作较为繁琐。33u加权平均法是指在一个计算期（一般为一个月），综合计加权平均法是指在一个计算期（一般为一个月），综合计算每种商品的加权平均单价，先求出库存商品的成本，进算每种商品的加权平均单价，先求出库存商品的成本，进而倒挤出销售商品成本的一种方法。而倒挤出销售商品成本的一种方法。（三）加权平均法期初库存余额期初库存余额+本期购入金额本期购入金额期初

27、库存数量期初库存数量+本期购入数量本期购入数量=加权平均单价加权平均单价期末库存金额期末库存金额=期末库存数量期末库存数量加权平均单价加权平均单价本期商品销售成本本期商品销售成本=期初库存金额期初库存金额+本期购入金额本期购入金额期末库存金额期末库存金额34u例例4-4 依前例，大宇批发公司采用加权平均法计算商依前例，大宇批发公司采用加权平均法计算商品销售成本，其具体做法如下（共销售了品销售成本，其具体做法如下（共销售了600台）：台）：加权平均单价加权平均单价=128 300840=152.74元元期末库存商品成本期末库存商品成本=152.74240=36 657.6元元商品销售成本商品销售

28、成本=128 300-36 657.6=91 642.4元元商品销售成本结转如前。商品销售成本结转如前。日日 期期数量数量/台台单价单价/元元总成本总成本/元元6月月1日存货日存货100148148003日购进日购进4015060008日购进日购进2001523040010日购进日购进3001534590017日购进日购进20015631200可销售量可销售量84012830035u优点优点： 加权平均法所确定的存货成本，考虑了各批进货数加权平均法所确定的存货成本，考虑了各批进货数量的影响，加权平均单位成本比较正确。量的影响，加权平均单位成本比较正确。u缺点缺点：加权平均单位成本与市价仍有一定

29、的距离。：加权平均单位成本与市价仍有一定的距离。u当物价上升时，加权平均单位成本必然比市价低；当物价上升时，加权平均单位成本必然比市价低；u当物价下降时，加权平均单位成本必然比市价高，其期当物价下降时，加权平均单位成本必然比市价高，其期末存货不能表示当时的价格。末存货不能表示当时的价格。u对于储存在同一地点、性能形态相同的大量商品，采用该对于储存在同一地点、性能形态相同的大量商品，采用该方法比较适宜。方法比较适宜。36将上述采用不同方法对大宇公司进行发出存货计价的结果对比如表4-2所示：项目项目个别计价法个别计价法先进先出法先进先出法加权平均法加权平均法商品销售成本商品销售成本91900909

30、8091642.4期末库存期末库存314003732036657.6表表4-2 不同存货计价方法结果对比计算表不同存货计价方法结果对比计算表在进货数量和成本、发货数量完全相同时，由于不同的存在进货数量和成本、发货数量完全相同时，由于不同的存货发出计价方法，导致商品的销售成本不同，进而导致销货发出计价方法，导致商品的销售成本不同，进而导致销售利润不同。售利润不同。37三、期末存货的计价u（一）成本与可变现净值孰低法（一）成本与可变现净值孰低法u成本与市价孰低：在存货成本低于市价时按成本计价，存成本与市价孰低：在存货成本低于市价时按成本计价，存货市价低于成本时按市价计价。成本与市价孰低法是货市价低

31、于成本时按市价计价。成本与市价孰低法是稳健稳健性原则性原则在存货计价上的具体体现。在存货计价上的具体体现。u企业会计准则第企业会计准则第1号号存货存货第十五条规定，资产负第十五条规定，资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量，债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量，存货存货成本高于其可变现净值的成本高于其可变现净值的，应当计提，应当计提存货跌价准备存货跌价准备，计入，计入当期损益。当期损益。u这一规定的目的是为了使当期发生的、由于存货重置价值这一规定的目的是为了使当期发生的、由于存货重置价值下降而形成的损失在当期予以确认。下降而形成的损失在当期予以确认。38u为了记录存货可变现

32、价值低于成本情况，企业应设为了记录存货可变现价值低于成本情况，企业应设置置“存货跌价准备存货跌价准备”账户，用于核算预计的变现损账户，用于核算预计的变现损失。失。企业已计提跌价准备的企业已计提跌价准备的存货价值以后又恢复增存货价值以后又恢复增加的数额（以已提取的加的数额（以已提取的跌价准备的金额为限）跌价准备的金额为限）根据存货可变现净根据存货可变现净值低于成本的差额值低于成本的差额计提的存货跌价准计提的存货跌价准备备反映已提取的存货反映已提取的存货跌价准备跌价准备存货跌价准备存货跌价准备391、资产负债表日，存货发生减值的，按存货可变现净值低、资产负债表日，存货发生减值的，按存货可变现净值低

33、于成本的差额，于成本的差额，借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备2、已计提跌价准备的存货价值以后又得以恢复，应在原已、已计提跌价准备的存货价值以后又得以恢复，应在原已计提的存货跌价准备金额内，按恢复增加的金额，计提的存货跌价准备金额内，按恢复增加的金额，借：存货跌价准备借：存货跌价准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失3、发出存货结转存货跌价准备的，、发出存货结转存货跌价准备的，借：存货跌价准备借：存货跌价准备 贷：主营业务成本贷：主营业务成本u“存货跌价准备存货跌价准备”的期末余额，列为资产负债表中的期末余额，列为资产负债表中“存货存货”的减项。的减项。40u例

34、例4-5 假定大宇文具店采用先进先出法进行发出存货的假定大宇文具店采用先进先出法进行发出存货的计价。承例计价。承例4-3所述，该商店库存的电子词典所述，该商店库存的电子词典12月份期月份期末库存商品成本为末库存商品成本为37320元，其中包括：进货单价元，其中包括：进货单价156元元的的200部和部和153元的元的40部。由于新型号、功能更全面的电部。由于新型号、功能更全面的电子词典已经面市，文具店现在库存的电子词典的进价下子词典已经面市，文具店现在库存的电子词典的进价下降为降为140元。下年度元。下年度1月份，库存的该型号库存电子词典月份，库存的该型号库存电子词典以以145元的价格全部售出。

35、元的价格全部售出。u12月份，该项商品的价格变动给商店导致的损失计算如月份，该项商品的价格变动给商店导致的损失计算如表表4-3所示。所示。41表表4-3 大宇文具商店存货跌价损失计算表大宇文具商店存货跌价损失计算表跌价商品跌价商品进货日期进货日期进货单价进货单价/元元现行市价现行市价/元元库存数量库存数量/部部跌价损失跌价损失/元元电子电子词典词典12月月10日子电子词典词典12月月17日日1561402003200合计合计2403720u根据计算结果提取存货跌价损失准备：根据计算结果提取存货跌价损失准备：借：资产减值损失借：资产减值损失 3720 贷：存货跌价准备贷

36、：存货跌价准备 3720p这项存货跌价准备的提取导致当年费用增加这项存货跌价准备的提取导致当年费用增加3720元，元，并最终导致企业当年利润表中的利润总额减少了并最终导致企业当年利润表中的利润总额减少了3720元，资产负债表中的存货净值减少了元，资产负债表中的存货净值减少了3720元。元。42u下年度下年度1月份以月份以145元的单价出售这批电子词典，元的单价出售这批电子词典，借：银行存款借：银行存款 34 800 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 34 800借：主营业务成本借：主营业务成本 33 600 存货跌价准备存货跌价准备 3 720 贷：库存商品贷：库存商品 37 32043第四节

37、 存货清查u 为了保证年度财务报告提供信息的可靠性，企业在为了保证年度财务报告提供信息的可靠性，企业在编制年度财务报告之前，必须对存货进行一次全面的编制年度财务报告之前，必须对存货进行一次全面的清查。清查。u一、存货清查的方法u二、存货清查结果的核算44一、存货清查的方法u实地盘点实地盘点是指在财产物资存放现场逐一清点数量或用计是指在财产物资存放现场逐一清点数量或用计量仪器确定其实存数的一种方法。量仪器确定其实存数的一种方法。 u适用范围：适用于容易清点或计量的财产物资的清查。适用范围：适用于容易清点或计量的财产物资的清查。例如对原材料、包装物、库存商品、固定资产的清查。例如对原材料、包装物、

38、库存商品、固定资产的清查。u填写填写“存货盘存表存货盘存表”。 u优点：数字准确可靠。优点：数字准确可靠。 u缺点：工作量较大。缺点：工作量较大。 45表表4-4 存货盘存表存货盘存表存货存货类别类别存货名存货名称与规称与规格格计量计量单位单位结存数量结存数量单价单价/元元盘盈盘盈盘亏盘亏原因原因账存账存实存实存数量数量金额金额/元元数量数量金额金额/元元原原材材料料甲材料甲材料吨吨5.55.26000.3180自然自然损耗损耗低值易低值易耗品耗品件件126117589522职工职工失职失职包装物包装物个个23226223060计量计量不准不准在产在产品品A产品产品公斤公斤6806522728

39、756生产生产报废报废产成产成品品B产品产品公斤公斤96887250964800销售销售时多时多发发合计合计60625846二、存货清查结果的核算u在存货清查结束之后，只要发现有账实不符的情况，无在存货清查结束之后，只要发现有账实不符的情况，无论是盘亏还是盘盈，或是何种原因所导致，也无论将来论是盘亏还是盘盈，或是何种原因所导致，也无论将来可能的处理结果如何，都必须按照盘存结果调整有关的可能的处理结果如何，都必须按照盘存结果调整有关的存货账户，以保证账实相符。存货账户，以保证账实相符。u盘存结果的处理：盘存结果的处理：u账实相符；在会计上不需要进行任何处理。账实相符；在会计上不需要进行任何处理。

40、u盘亏，记入盘亏，记入“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产待处理流动资产损溢损溢”的借方；的借方；u盘盈，记入盘盈，记入“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产待处理流动资产损溢损溢”的贷方。的贷方。47批准后：批准后：u盘盈盘盈：盘盈数额：盘盈数额冲减管理费用冲减管理费用；u盘亏盘亏：u属于属于管理不善管理不善造成的以及无法确定过失人或赔偿单位的造成的以及无法确定过失人或赔偿单位的盘亏，应作为盘亏，应作为管理费用管理费用核销；核销；u属于过失人或责任单位引的盘亏，应将属于过失人或责任单位引的盘亏，应将扣除扣除过失人或责过失人或责任单位任单位赔款赔款和和保险赔款保险赔款后的后的净额

41、净额，作为，作为管理费用管理费用核销；核销；u属于自然灾害等属于自然灾害等不可抗力引起不可抗力引起的盘亏，则将扣除残值和的盘亏，则将扣除残值和保险赔款后的净额，作为保险赔款后的净额，作为营业外支出营业外支出核销。核销。48u例例4-8 表表4-4存货盘存表中列示，甲材料盘亏存货盘存表中列示，甲材料盘亏180元，低值易耗品盘元，低值易耗品盘亏亏522元，包装物盘盈元，包装物盘盈60元，在产品盘亏元，在产品盘亏756元，产成品盘亏元，产成品盘亏4800元。根据盘存结果，编制会计分录以调整存货的账面记录。元。根据盘存结果，编制会计分录以调整存货的账面记录。存货类存货类别别盘盈盘盈盘亏盘亏原因原因数量数量金额金额/元元数量数量金额金额/元元原材料原材料0.3180自然损耗自然损耗30609522职工失职职工失职在产品在产品28756生产报废生产报废产成品产成品964800销售时多发销售时多发合计合计606258u盘盈盘盈借：原材料借：原材料包装物包装物 60 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 60经分析确认，上述盘盈的包装物为计量不准确造成的，根据存货盘经分析确认，上述盘盈的包装物为计量不准确造成的，