会计学作业更新20121003

1、1一一 徐工科技徐工科技二二 山下湖山下湖 三三 福耀玻璃福耀玻璃 四四 G G民生民生2一一 徐工科技徐工科技二二 山下湖山下湖 三三 福耀玻璃福耀玻璃 四四 G G民生民生3一一. .坏账计提计算（坏账计提计算（20052005年）年）1 1、应收账款、应收账款: :原计提方式下：原计提方式下：新计提方式下：新计提方式下：差异：差异：账期账期应收账款金额应收账款金额 计提比例计提比例 计提金额计提金额 1年以内 407736798.67 10.00%40773679.87 1-2年 74711226.60 10.00%7471122.66 2-3年 29692153.10 10.00%29

2、69215.31 3年以上 4727341.11 10.00%472734.11 合计 516867519.48 51686751.95 账期账期应收账款金额应收账款金额 计提比例计提比例 计提金额计提金额 1年以内 407736798.67 0.00%0.00 1-2年 74711226.60 10.00%7471122.66 2-3年 29692153.10 50.00%14846076.55 3年以上 4727341.11 100.00%4727341.11 合计 516867519.48 27044540.32 应收账款计提比较应收账款计提比较 修改前修改前 修改后修改后 差额差额 5

3、1686751.95 27044540.32 24642211.63 4一一. .坏账计提计算（坏账计提计算（20052005年）年）2 2、其他应收款：原计提方式下：、其他应收款：原计提方式下：新计提方式下：新计提方式下：差异：差异：账期账期其他应收款金额其他应收款金额 计提比例计提比例 计提金额计提金额 1年以内 289664579.07 10.00%28966457.91 1-2年 1530010.00 10.00%153001.00 2-3年 1613985.29 10.00%161398.53 3年以上 5129775.24 10.00%512977.52 合计 297938349.

4、60 29793834.96 账期账期其他应收款金额其他应收款金额 计提比例计提比例 计提金额计提金额 1年以内 289664579.07 0.00%0.00 1-2年 1530010.00 10.00%153001.00 2-3年 1613985.29 20.00%322797.06 3年以上 5129775.24 50.00%2564887.62 合计 297938349.60 3040685.68 其他应收款计提比较其他应收款计提比较 修改前修改前 修改后修改后 差额差额 29793834.963040685.6826753149.285一一. .坏账计提计算（坏账计提计算（200520

5、05年）年）3 3、结论：、结论：1 1）账龄为一年以内的款项占比较大账龄为一年以内的款项占比较大 ；2 2）售后第二年收回大部分款项售后第二年收回大部分款项 ；3 3）坏账计提政策的改变主要影响了账龄为一年以内的款项，坏账计提政策的改变主要影响了账龄为一年以内的款项，导致坏账费用降低，从而增加了利润导致坏账费用降低，从而增加了利润。 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：应收账款贷：应收账款- -坏账准备坏账准备6二、分析二、分析1 1、为了协议中收购方额外支付的为了协议中收购方额外支付的60006000万美元，管理层修改坏账万美元，管理层修改坏账计提方法，以更好地完成计提方法，以更好地完成

6、EBITDAEBITDA。 假设徐工科技的业务是均衡的，假设徐工科技的业务是均衡的，20052005年坏账准备计提方法的年坏账准备计提方法的变更与否，均不会对变更与否，均不会对20062006年的利润造成影响，但会对年的利润造成影响，但会对20062006年年的的EBITDAEBITDA造成影响。根据造成影响。根据20072007年以前关于非经常性损益的规年以前关于非经常性损益的规定，定，“以前年度已经计提各项减值准备的转回以前年度已经计提各项减值准备的转回”应做为非经应做为非经常性收益项目从常性收益项目从EBITDAEBITDA中扣除，在净利润不变的情况下，徐中扣除，在净利润不变的情况下，徐

7、工科技由于改变坏账准备计提方法从而少计提坏账准备，将工科技由于改变坏账准备计提方法从而少计提坏账准备，将使使20062006年从年从EBITDAEBITDA中扣除的坏账准备额减少，从而增加中扣除的坏账准备额减少，从而增加EBITDA.EBITDA.而对于当年重新计提的坏账准备，未规定做为非经而对于当年重新计提的坏账准备，未规定做为非经常性损失处理。（上述规定已于常性损失处理。（上述规定已于20072007年重新修订的非经常性年重新修订的非经常性损益规定中取消，而变更为损益规定中取消，而变更为“单独进行减值测试的应收款项单独进行减值测试的应收款项减值准备转回减值准备转回”）7二、分析二、分析2

8、2、会计准则没有明确规定应收账款坏账准备的计提会计准则没有明确规定应收账款坏账准备的计提方法，只在收入一章提到方法，只在收入一章提到“如果企业判断销售商品如果企业判断销售商品收入满足确认条件确认了一笔应收债权，以后由于收入满足确认条件确认了一笔应收债权，以后由于购货方资金周转困难无法收回该债权时，不应调整购货方资金周转困难无法收回该债权时，不应调整原确认的收入，而应对该债权计提坏账准备、确认原确认的收入，而应对该债权计提坏账准备、确认坏账损失。坏账损失。”8二、分析二、分析3 3、如果在如果在20062006年底改变坏账的计提方法，对年底改变坏账的计提方法，对EBITDAEBITDA指标的美化

9、将更加明显！指标的美化将更加明显！ 借：应收借：应收账款账款坏账准备坏账准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 应收账款对利润影响对比：应收账款对利润影响对比： 2005 2005年以新的坏账准备计提标准计提应收账款与年以新的坏账准备计提标准计提应收账款与老的坏账准备计提标准计提应收账款后对利润的影老的坏账准备计提标准计提应收账款后对利润的影响：响： 增加利润：增加利润：24642211.6324642211.63元元 2005 2005年以新的坏账准备计提标准计提其他应收款年以新的坏账准备计提标准计提其他应收款与老的坏账准备计提标准计提其他应收款后对利润与老的坏账准备计提标准计提其他应收款后

10、对利润的影响：的影响： 增加利润：增加利润：26753149.2826753149.28元元9三三、启示、启示1 1、徐工科技坏账计提方法的改变是否符合本企业的实际经营徐工科技坏账计提方法的改变是否符合本企业的实际经营状况？状况？2 2、凯雷可能知道该手法，疑为双方妥协的结果。凯雷可能知道该手法，疑为双方妥协的结果。3 3、对会计准则的不同运用可以达到的操纵利润的目的。对会计准则的不同运用可以达到的操纵利润的目的。10一一 徐工科技徐工科技二二 山下湖山下湖 三三 福耀玻璃福耀玻璃 四四 G G民生民生11一、一、根据案例资料，阐述山下湖公司的存货成本结转方法是否根据案例资料，阐述山下湖公司的

11、存货成本结转方法是否恰当？恰当？ 答答：不恰当，由于经济环境、客观情况的改变，使企业原采用：不恰当，由于经济环境、客观情况的改变，使企业原采用的会计政策所提供的会计信息，已不能恰当地反映企业的财的会计政策所提供的会计信息，已不能恰当地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等情况。在这种情况下，应改务状况、经营成果和现金流量等情况。在这种情况下，应改变原有会计政策，按变更后新的会计政策进行会计处理，以变原有会计政策，按变更后新的会计政策进行会计处理，以便对外提供更可靠、更相关的会计信息。因为便对外提供更可靠、更相关的会计信息。因为0808年存货结转年存货结转方法为加权平均法，而方法为加权平均法，

12、而20082008年下半年由于受全球经济危机的年下半年由于受全球经济危机的影响，市场需要萎缩，产品价格出现了影响，市场需要萎缩，产品价格出现了202030%30%的下跌，导的下跌，导致主营业务平均毛利率下降为致主营业务平均毛利率下降为22%22%，同时，同时20082008年未存货占总年未存货占总资产的比例资产的比例58.69%58.69%，此外，此外，20092009年出口均价下滑年出口均价下滑40%40%，可以，可以认为该企业继续按加权平均法，已不能恰当地反映企业的财认为该企业继续按加权平均法，已不能恰当地反映企业的财务状况，应将加权平均法改为先进先出法。务状况，应将加权平均法改为先进先出

13、法。12二、二、结合结合20082008年及年及20092009年全球珍珠行业的市场情况，分析山下年全球珍珠行业的市场情况，分析山下湖公司存货跌价准备的计提政策是否合理湖公司存货跌价准备的计提政策是否合理 ？ 答：不合理。理由如下：答：不合理。理由如下： 1 1、存货计价应按成本与市价孰低法计价，存货计价应按成本与市价孰低法计价，20082008年下半年产品年下半年产品价格已经出现了价格已经出现了202030%30%的下跌，其账面销售价格显然已不的下跌，其账面销售价格显然已不能代表市值。能代表市值。 2 2、从市场上看，从市场上看，0808年销售收入较年销售收入较0707年上升年上升17.84

14、%17.84%，0909年较年较0808年下账年下账17.41%17.41%，存货，存货0808年较年较0707年上升年上升19%19%，0909年较年较0808年上升年上升21.94% 21.94% ，从该组数据看，应计提存货减值准备。，从该组数据看，应计提存货减值准备。 3 3、由于其采用加权平均法政策不恰当，因此计提跌价准备时由于其采用加权平均法政策不恰当，因此计提跌价准备时，应考虑更恰当的成本计价方法，如先进先出法。，应考虑更恰当的成本计价方法，如先进先出法。13一一 徐工科技徐工科技二二 山下湖山下湖 三三 福耀玻璃福耀玻璃 四四 G G民生民生14一、一、福耀玻璃固定资产减值准备计

15、提对利润表的影响：福耀玻璃固定资产减值准备计提对利润表的影响：1 1、福耀玻璃年计提的固定资产减值准、福耀玻璃年计提的固定资产减值准203,026,539203,026,539元元，直接减少，直接减少20082008年当年利润年当年利润203,026,539203,026,539元元2 2、由于计提减值准备导致固定资产净值减少，从而造成对以、由于计提减值准备导致固定资产净值减少，从而造成对以后期间折旧计提的持续影响，此后数年都将因该事项而增加后期间折旧计提的持续影响，此后数年都将因该事项而增加当期利润，直至该资产净值减记至零（或净残值）或该资产当期利润，直至该资产净值减记至零（或净残值）或该资

16、产被处置为止被处置为止3 3、若以后期间对该资产进行处置，或通过某种交易方式（如、若以后期间对该资产进行处置，或通过某种交易方式（如通过关联方交易）完成形式上的处置，通过关联方交易）完成形式上的处置，和可能售价较多的大和可能售价较多的大于摊余及减值后的价值，增加可观的营业外收入于摊余及减值后的价值，增加可观的营业外收入，从而增加，从而增加处置当期的会计利润处置当期的会计利润。15二、二、该项资产减值准备计提是否合理？为什么？该项资产减值准备计提是否合理？为什么？ 由于该公司年报信息披露不充份，其减值准备计提的合理性由于该公司年报信息披露不充份，其减值准备计提的合理性无法判断。但至少存在如下不合

17、理的迹像或可能：无法判断。但至少存在如下不合理的迹像或可能：1、信息批露：信息批露： 根据会计准则规定，固定资产可收回金额的计算需要根据其根据会计准则规定，固定资产可收回金额的计算需要根据其公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量的现值公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量的现值两者之间的较高者确定，在计算资产预计未来现金流量的现两者之间的较高者确定，在计算资产预计未来现金流量的现值时需要对未来现金流量进行预测，并选择适当的折现率，值时需要对未来现金流量进行预测，并选择适当的折现率，应当在附注中披露未来现金流量预测所采用的假设及其依据应当在附注中披露未来现金流量预测所采用的假设及

18、其依据、所选择的折现率为什么是合理的等等。福耀公司关于对该、所选择的折现率为什么是合理的等等。福耀公司关于对该减值准备的信息披露语焉不详，有欲盖弥彰之嫌。减值准备的信息披露语焉不详，有欲盖弥彰之嫌。16二、二、该项资产减值准备计提是否合理？为什么？该项资产减值准备计提是否合理？为什么？2、设备现状：设备现状： 根据其年报数据，截至根据其年报数据，截至2008年末，该生产线原值年末，该生产线原值833,292,845元，已提折旧元，已提折旧142,980,355元（含元（含2008年当年年当年计提数字），计提率仅为计提数字），计提率仅为17%，虽然不知道该公司对该资产，虽然不知道该公司对该资产的

19、折旧年限及方法，但仅就其数字而言，该设备成新率高于的折旧年限及方法，但仅就其数字而言，该设备成新率高于80%，应属于较新设备，而计提减值后的资产净值为，应属于较新设备，而计提减值后的资产净值为487,285,951元，净值率仅为元，净值率仅为58%，尽管公司处于不利的经，尽管公司处于不利的经营环境中，但如此新的设备，特别是营环境中，但如此新的设备，特别是2008年当年收入比年当年收入比2007年仍有所增加（年仍有所增加（10.67%）的情况，何以会有如此大的）的情况，何以会有如此大的价值波动，值得探究。价值波动，值得探究。17二、二、该项资产减值准备计提是否合理？为什么？该项资产减值准备计提是

20、否合理？为什么？3、报表数据：报表数据： 结合结合2008年的利润表再看该减值准备，这个数字就更加值得年的利润表再看该减值准备，这个数字就更加值得玩味了。玩味了。2008年净利润年净利润246,052,503元，该数字应为未计提元，该数字应为未计提该减值准备之前的数据，从而，将该减值准备计提后，不考该减值准备之前的数据，从而，将该减值准备计提后，不考虑所得税费用的影响，该公司虑所得税费用的影响，该公司2008年净利润将变成年净利润将变成43,025,964元，就其以前期间利润情况而言，元，就其以前期间利润情况而言，2008年当年年当年就成了名副其实的就成了名副其实的“微利微利”。这很容易使人联

21、想到企业是否。这很容易使人联想到企业是否存在因对未来预期较为悲观，从而提前存在因对未来预期较为悲观，从而提前“蓄水蓄水”的动机。的动机。4、不排除在未来某期间通过交易或虚假交易等方式实现减值、不排除在未来某期间通过交易或虚假交易等方式实现减值准备巨额转回从而达到某种目的的可能准备巨额转回从而达到某种目的的可能。18一一 徐工科技徐工科技二二 山下湖山下湖 三三 福耀玻璃福耀玻璃 四四 G G民生民生191 1、新希望：新希望：由于由于股改前新希望股改前新希望对对民生民生的控股的控股6.915%6.915%，且董事，且董事长刘永好兼任民生副董事长，构成重大影响形成权益法。长刘永好兼任民生副董事长

22、，构成重大影响形成权益法。 股改后，对民生银行控股比例下降为股改后，对民生银行控股比例下降为5.987%5.987%，虽仍为第一股，虽仍为第一股东但随着股权被稀释，每股净资产由东但随着股权被稀释，每股净资产由2.362.36减少为减少为2.042.04，净资，净资产减少产减少1.31.3亿，公司投资收益下降，亿，公司投资收益下降，0505年前三季度年前三季度利润占比利润占比96.14%96.14%，对新希望资产负债表与损益表影响很大，此为权责对新希望资产负债表与损益表影响很大，此为权责发生制原则要求。发生制原则要求。 202 2、岁宝热电：岁宝热电占股比岁宝热电：岁宝热电占股比2.53%2.53%，因为未构成重大影响，因为未构成重大影响，所以采用成本法，由于民生银行股改导致收益大增被市场热所以采用成本法，由于民生银行股改导致收益大增被市场热捧，捧，1010个交易日涨幅个交易日涨幅50%50%，而成本法制账面上只反映了投资，而成本法制账面上只反映了投资成本，所以岁宝就该项投资收益大大被低估，如果模拟权益成本，所以岁宝就该项投资收益大大被低估，如果模拟权益法，该项法，该项投资将直接投资将直接增至增至3 3亿元，若未来亿元，若未来1010送送2,22,2倍市盈率，倍市盈率，将增值将增值6 6亿元。亿元。但其实施的成本法，对资产负债表和损益表但