如何根据两大主表快速编制现金流量表

1、如何根据两大主表快速编制现金流量表现金流量表的编制一直是企业报表编制的一个难点，如果对所有的会计分录，按现金流量表准则的要求全部调整为收付实现制，这等于是重做一套会计分录，无疑将大大增加财务人员的工作量，在实践中也缺乏可操作性。许多财务人员因此希望仅根据资产负债表和利润表两大主表来编制出现金流量表，这是一种奢望，实际上仅根据资产负债表和利润表是无法编制出现金流量表的，还需要根据总账和明细账获取相关数据。作者根据实际经验，提出快速编制现金流量表的方法，与读者探讨，这一编制方法的数据来源主要依据两大主表，只从相关账簿中获得必须的数据，以达到简单、快速编制现金流量表的目的。本文提出的编制方法从重要性

2、原则出发，牺牲精确性，以换取速度。编制现金流量表按以下由易到难顺序快速完成编制：首先填列补充资料中“现金及现金等价物净增加情况”各项目，并确定“现金及现金等价物的净增加额”。第二填列主表中“筹资活动产生的现金流量”各项目，并确定“筹资活动产生的现金流量净额”。第三填列主表中“投资活动产生的现金流量”各项目，并确定“投资活动产生的现金流量净额”。第四计算确定经营活动产生的现金流量净额，计算公式是：经营活动产生的现金流量净额现金及现金等价物的净增加额筹资活动产生的现金流量净额投资活动产生的现金流量净额。编制现金流量表的难点在于确定经营活动产生的现金流量净额，由于筹资活动和投资活动在企业业务中相对较

3、少，财务数据容易获取，因此这两项活动的现金流量项目容易填列，并容易确保这两项活动的现金流量净额结果正确，从而根据该公式计算得出的经营活动产生的现金流量净额也容易确保正确。这一步计算的结果，可以验证主表和补充资料中“经营活动产生的现金流量净额”各项目是否填列正确。第五填列补充资料中“将净利润调节为经营活动现金流量”各项目，并将计算结果与第四步公式得出的结果是否一致，如不相符，再进行检查，以求最终一致；第六最后填列主表中“经营活动产生的现金流量”各项目，并将计算结果与第四步公式计算的结果进行验证，如不相符，再进行检查，以求最终一致。由于本项中“收到的其他与经营活动有关的现金”项目是倒挤产生，因此主

4、表和附加资料中“经营活动产生的现金流量净额”是相等的，从而快速完成现金流量表的编制。下面按以上顺序详细说明各项目的编制方法和公式：一、 确定补充资料的“现金及现金等价物的净增加额” 222现金的期末余额资产负债表“货币资金”期末余额；现金的期初余额资产负债表“货币资金”期初余额；现金及现金等价物的净增加额现金的期末余额现金的期初余额。一般企业很少有现金等价物，故该公式未考虑此因素，如有则应相应填列。二、确定主表的“筹资活动产生的现金流量净额”594 1吸收投资所收到的现金（实收资本或股本期末数实收资本或股本期初数）（应付债券期末数应付债券期初数）2借款收到的现金（短期借款期末数短期借款期初数）

5、（长期借款期末数长期借款期初数）7003收到的其他与筹资活动有关的现金如投资人未按期缴纳股权的罚款现金收入等。4偿还债务所支付的现金（短期借款期初数短期借款期末数）（长期借款期初数长期借款期末数）（剔除利息）（应付债券期初数应付债券期末数）（剔除利息）5分配股利、利润或偿付利息所支付的现金应付股利借方发生额利息支出长期借款利息在建工程利息应付债券利息预提费用中“计提利息”贷方余额票据贴现利息支出6支付的其他与筹资活动有关的现金如发生筹资费用所支付的现金、融资租赁所支付的现金、减少注册资本所支付的现金（收购本公司股票，退还联营单位的联营投资等）、企业以分期付款方式购建固定资产，除首期付款支付的现

6、金以外的其他各期所支付的现金等。三、确定主表的“投资活动产生的现金流量净额” 4521收回投资所收到的现金（短期投资期初数短期投资期末数）（长期股权投资期初数长期股权投资期末数）（长期债权投资期初数长期债权投资期末数）该公式中，如期初数小于期末数，则在投资所支付的现金项目中核算。2取得投资收益所收到的现金利润表投资收益（应收利息期末数应收利息期初数）（应收股利期末数应收股利期初数）3处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额“固定资产清理”的贷方余额（无形资产期末数无形资产期初数）（其他长期资产期末数其他长期资产期初数）4收到的其他与投资活动有关的现金如收回融资租赁设备本金等。5购建

7、固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金（在建工程期末数在建工程期初数）（剔除利息）（固定资产期末数固定资产期初数）（无形资产期末数无形资产期初数）（其他长期资产期末数其他长期资产期初数）上述公式中，如期末数小于期初数，则在处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额项目中核算。6投资所支付的现金（短期投资期末数短期投资期初数）（长期股权投资期末数长期股权投资期初数）（剔除投资收益或损失）（长期债权投资期末数长期债权投资期初数）（剔除投资收益或损失）该公式中，如期末数小于期初数，则在收回投资所收到的现金项目中核算。7支付的其他与投资活动有关的现金如投资未按期到位罚款。四、确定补充资

8、料中的“经营活动产生的现金流量净额”1、净利润该项目根据利润表净利润数填列。2、计提的资产减值准备计提的资产减值准备本期计提的各项资产减值准备发生额累计数注：直接核销的坏账损失，不计入。3、固定资产折旧固定资产折旧制造费用中折旧管理费用中折旧或：累计折旧期末数累计折旧期初数注：未考虑因固定资产对外投资而减少的折旧。4、无形资产摊销无形资产（期初数期末数）或无形资产贷方发生额累计数注：未考虑因无形资产对外投资减少。5、长期待摊费用摊销长期待摊费用（期初数期末数）或长期待摊费用贷方发生额累计数6、待摊费用的减少（减：增加）待摊费用期初数待摊费用期末数7、预提费用增加（减：减少）预提费用期末数预提费

9、用期初数8、处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）根据固定资产清理及营业外支出（或收入）明细账分析填列。9、固定资产报废损失根据固定资产清理及营业外支出明细账分析填列。10、财务费用利息支出应收票据的贴现利息11、投资损失（减：收益） 投资收益（借方余额正号填列，贷方余额负号填列）12、递延税款贷项（减：借项） 递延税款（期末数期初数）13、存货的减少（减：增加）存货（期初数期末数）注：未考虑存货对外投资的减少。14、经营性应收项目的减少（减：增加）应收账款（期初数期末数）应收票据（期初数期末数）预付账款（期初数期末数）其他应收款（期初数期末数）待摊费用（期初数期末数）坏账准备

10、期末余额15、经营性应付项目的增加（减：减少）应付账款（期末数期初数）预收账款（期末数期初数）应付票据（期末数期初数）应付工资（期末数期初数）应付福利费（期末数期初数）应交税金（期末数期初数）其他应交款（期末数期初数）16、其他 一般无数据。五、确定主表的“经营活动产生的现金流量净额”1、 销售商品、提供劳务收到的现金利润表中主营业务收入×（117%）利润表中其他业务收入（应收票据期初余额应收票据期末余额）（应收账款期初余额应收账款期末余额）（预收账款期末余额预收账款期初余额）计提的应收账款坏账准备期末余额2、 收到的税费返还（应收补贴款期初余额应收补贴款期末余额）补贴收入所得税本期

11、贷方发生额累计数3收到的其他与经营活动有关的现金营业外收入相关明细本期贷方发生额其他业务收入相关明细本期贷方发生额其他应收款相关明细本期贷方发生额其他应付款相关明细本期贷方发生额银行存款利息收入（公式一）具体操作中，由于是根据两大主表和部分明细账簿编制现金流量表，数据很难精确，该项目留到最后倒挤填列，计算公式是：收到的其他与经营活动有关的现金（公式二）补充资料中“经营活动产生的现金流量净额”（1+2）-(4+5+6+7) 公式二倒挤产生的数据，与公式一计算的结果悬殊不会太大。4购买商品、接受劳务支付的现金利润表中主营业务成本（存货期末余额存货期初余额）×（117%）其他业务支出（剔除

12、税金）（应付票据期初余额应付票据期末余额）（应付账款期初余额应付账款期末余额）（预付账款期末余额预付账款期初余额）5支付给职工以及为职工支付的现金“应付工资”科目本期借方发生额累计数“应付福利费”科目本期借方发生额累计数管理费用中“养老保险金”、“待业保险金”、“住房公积金”、“医疗保险金”成本及制造费用明细表中的“劳动保护费”6支付的各项税费“应交税金”各明细账户本期借方发生额累计数“其他应交款”各明细账户借方数“管理费用”中“税金”本期借方发生额累计数“其他业务支出”中有关税金项目即：实际缴纳的各种税金和附加税，不包括进项税。7支付的其他与经营活动有关的现金营业外支出（剔除固定资产处置损失

13、）管理费用(剔除工资、福利费、劳动保险金、待业保险金、住房公积金、养老保险、医疗保险、折旧、坏账准备或坏账损失、列入的各项税金等)营业费用、成本及制造费用(剔除工资、福利费、劳动保险金、待业保险金、住房公积金、养老保险、医疗保险等)其他应收款本期借方发生额其他应付款本期借方发生额银行手续费六、汇率变动对现金的影响 汇兑损益七、重要说明本文提出的现金流量表编制方法，仅是作者根据自己的实践经验总结出来的简单办法，说其简单，是因为这个方法仅是根据资产负债表和利润表及部分明细账编制，而实际业务是错综复杂的，按本文办法编制的现金流量表无法全面反映出来；按工作底稿法和t型账户法编制，工作量又非常大，这需要

14、平时做好积累，在实际工作中，现金流量表是年度决算报表，平时并无编报要求，大部分企业财务因为工作繁忙，而疏忽做好这一基础工作，都是年终决算时临时编制，却又无从着手，本文方法可以暂时解决这些企业财务人员的燃眉之急。现金流量表在企业决策中作用，各企业管理层还未引起高度重视，企业财务人员编制该表也是应付完成的，会计师事务所也很难审计或干脆不审。充分发挥现金流量表的作用，还有一个逐步的认识过程。要精确编制现金流量表，需要财务人员平时按月做好数据的积累工作，本文提出的办法也仅是权宜之计，从重要性角度考虑，按本方法编制的现金流量表基本能反映出企业的现金流量情况，满足企业基本的决策需要。读者可以根据各企业的具

15、体情况，对该方法进行完善补充，以符合自己的编制习惯和需要。本文提出的编制方法，从事报表编制的财务人员会很快熟练的，熟练后一般在一小时以内可以编制出现金流量表，作者本人的最快速度是20分钟。本文提出的编制方法，是粗略性的，仅适合主业突出的单一主体企业，不适合多元化经营的集团企业以及购并、重组、对外投资频繁的企业. 现金流量表若干项目的编制2003-12-19 10:25郭建华【大 中 小】【打印】【我要纠错】 现金流量表包括正表和补充资料两部分。正表反映经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量三部分内容；补充资料有三部分： 一是不涉及现金收支的投资和筹资活动； 二是按间接法编制的经营

16、活动现金流量净额； 三是现金及现金等价物净增加额。 现金流量表包括正表部分中“经营活动现金流量净额”与补充资料中“经营活动现金流量净额”应当相等；正表部分中“经营活动现金流量净额”、“投资活动现金流量净额”和“筹资活动现金流量净额”三部分之和，即正表部分中“现金及现金等价物净增加额”与补充资料中“现金及现金等价物净增加额” 应当相等。此外，若没有现金等价物的情况下，一般讲资产负债表中“货币资金”项目期末余额减去期初余额的差额应等于现金流量表中“现金及现金等价物净增加额”项目的金额。 下面就现金流量表中较难的有关项目进行分析。 一、“销售商品、提供劳务收到的现金”项目 本项目属于经营活动现金流量

17、。在填列该项目时，有两种方法： 1. 以本期实际发生的经济业务为依据逐项分析计算填列。 销售商品、提供劳务收到的现金=当期销售商品提供劳务的现金收入当期收到前期的应收账款当期收到前期的应收票据当期收到的预收账款应收票据贴现利息支出当前销售退回而支付的现金当前收回前期核销坏账损失 上述公式为含增值税金额。 例如：a企业本期发生下列有关业务： （1）销售产品价款为10，000元，销项税额为1，700元，货款已收到； （2）销售产品价款为20，000元，销项税额为3，400元，货款未收到； （3）当期收到前期的应收账款5，000元（含税）； （4）当期收到的预收账款7，000元（含税）； （5）当期

18、收到到期不带息的应收票据，到期值为9，000元（含税）； （6）将未到期的应收票据向银行贴现，面值为6，000元，贴现利息200元，贴现收入为5，800元； 销售商品、提供劳务收到的现金=（1）11，700（3）5，000（4）7，000（5）9，000（6）5，800=38500元 2.以本期资产负债表和利润表为依据分析计算填列。 销售商品、提供劳务收到的现金=利润表中主营业务收入（应收票据期初余额应收票据期末余额）（应收账款期初余额应收账款期末余额）（预收账款期末余额预收账款期初余额）应收票据贴现利息支出当期销售退回而支付的现金当前收回前期核销坏账损失 上述公式为含增值税金额。 例如：b企

19、业利润表中主营业务收入为5，340，000元，资产负债表中应收票据期初余额45，000元，应收票据期末余额48，000元；应收账款期初余额36，000元，应收账款期末余额32，000元。为简便起见，本题目不考虑增值税。 销售商品、提供劳务收到的现金=5，340，000（45，00048，000）（36，00032，000）=5，341，000元 二、“购买商品、接受劳务支付的现金”项目 本项目属于经营活动现金流量。在填列该项目时，有两种方法： 1.以本期实际发生的经济业务为依据逐项分析计算填列。 购买商品、接受劳务支付的现金=当期购买商品接受劳务支付的现金当期支付前期的应付账款当期支付前期的应

20、付票据当期支付的预付账款当前购货退回而收到的现金 上述公式为含增值税金额。 例如：a企业本年发生下列有关业务： （1）购买材料价款为20，000元，进项税额为3，400元，货款已支付； （2）购买材料价款为30，000元，进项税额为5，100元，货款未支付； （3）当期支付前期的应付账款52，000元（含税）； （4）当期预付购料账款35，000元（含税）； （5）当期支付到期不带息的应付票据，到期值为68，500元（含税）； 购买商品、接受劳务支付的现金=（1）23，400（3）52，000（4）35，000（5）68，500=178，900元 2.以本期资产负债表和利润表为依据分析计算填列

21、。 购买商品、接受劳务支付的现金=利润表中主营业务成本（存货期末余额存货期初余额）（应付票据期初余额应付票据期末余额）（应付账款期初余额应付账款期末余额）（预付账款期末余额预付账款期初余额）当期购货退回而收到的现金摊销待摊费用时借记“制造费用”科目的金额计提折旧费时借记“制造费用”科目的金额分配工资及福利费时借记“生产成本”、“制造费用”科目的金额等 上述公式为含增值税金额。 例如：b企业利润表中主营业务成本为2，650，000元。资产负债表中存货期初余额976，000元，期末余额784，000元；应付票据期初余额75，000元，应付票据期末余额89，000元；应付账款期初余额67，000元，

22、应收账款期末余额54，000元。 补充资料：摊销待摊费用为生产车间固定资产修理费5，000元，计提车间折旧费7，000元，分配生产车间工资费用16，000元。为简便起见，本题目不考虑增值税。 购买商品、接受劳务支付的现金=2，650，000（784，000976，000）（75，00089，000）（67，00054，000）5，0007，00016，000=2，429，000元 三、“收回投资所收到的现金”与“取得债券利息收入所收到的现金”项目 本项目属于投资活动现金流量。在填列该项目时，对于收回权益性投资，应按收回全部金额包括投资收益在内来填列；但收回债权性投资所收到的全部金额时，如果本金

23、和利息易于分清，则本金在本项目中填列，利息则填列在“取得债券利息收入所收到的现金”项目中。 例如：a企业本年处置短期股票投资，账面成本38，000元，实际售价为42，000元；本年长期债券投资到期，面值100，000元，利率为11，3年期，到期一次还本付息。 收回投资所收到的现金=42，000100，000=142000（元） 取得债券利息收入所收到的现金=100，000×11×3=33，000（元） 四、“处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额”项目 本项目属于投资活动的现金流量。填列该项目时，应根据处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收到的现金，扣除为处

24、置这些资产而支付的有关费用后的净额。 例如：a企业出售固定资产一台，原值190，000元，已计提折旧50，000元，售价为160，000元，支付清理费用为540元，均通过银行存款结算。则：处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额=160，000540=159，460（元） 五、“购建固定资产、无形资产和其他长期资产而支付的现金”项目 本项目属于投资活动的现金流量。填列该项目时，应根据企业购买、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产所支付的现金。本项目不包括为建造固定资产而发生借款利息资本化部分，以及融资租入固定资产支付的租赁费用，这两部分内容在筹资活动现金流量中反映。 例如：a企

25、业本期发生下列有关业务： （1）购买固定资产价款为50，000元，进项税额为8，500元，款项已付； （2）购买工程物资价款为10，000元，进项税额为1，700元，款项已付； （3）支付工程人员工资6，000元； （4）预付工程价款80，000元； （5）交付使用前长期借款利息78，900元，本年已支付； （6）支付申请专利权的注册费、律师费等68，000元； 购建固定资产、无形资产和其他长期资产而支付的现金=（1）58，500（2）11，700（3）6，000（4）80，000（6）68，000=224，200（元） 注：交付使用前长期借款利息78900元虽本年已支付，但不在本项目中反映，

26、而在筹资活动现金流量中“偿付利息所支付现金”中反映 六、“偿还债务所支付的现金”与“偿付利息所支付的现金”项目 这两个项目均属于筹资活动现金流量。“偿还债务所支付的现金”项目应根据本期偿还借款本金、偿还债券本金填列；企业偿还借款利息和债券利息，在“偿付利息所支付的现金”项目中反映。应注意无论什么用途借款，其利息费用开支渠道可能计入“在建工程”、“财务费用”等科目，但均在“偿付利息所支付的现金”项目中反映。 例如：a企业本期发生有关经济业务： （1）偿还短期借款，本金90，000元，利息300元； （2）偿还长期借款，本金500，000元，利息6，600元； （3）支付到期一次还本付息的应付债券

27、，面值100，000元，3年期，利率11 偿还债务所支付的现金=（1）90，000（2）500，000（3）100，000=690，000（元） 偿付利息所支付的现金=（1）300（2）6，60033，000=39，900（元） 七、补充资料中“经营性应收项目的减少（减：增加）”与“经营性应付项目的增加（减：减少）”项目 1.“经营性应收项目的减少（减：增加）”项目 经营性应收项目：包括应收票据、应收账款和其他应收款中与经营活动有关部分。填列时应根据资产负债表期初和期末金额分析计算填列。 计算公式： 经营性应收项目期末余额减去期初余额的差额，如果为正数说明经营性应收项目的增加，则从净利润中减去

28、；如果为负数说明经营性应收项目的减少，则加到净利润中去。 2.“经营性应付项目的增加（减：减少）”项目 经营性应付项目包括：应付票据、应付账款、应付福利费（应扣除在建工程人员未支付的福利费）、应交税金（应扣除计入在建工程的税金，如固定资产投资方向调节税）和其他应付款中与经营活动有关部分。填列时应根据资产负债表期初和期末金额分析计算填列。 计算公式为： 经营性应付项目期末余额减去期初余额的差额，如果为正数说明经营性应付项目的增加，则加到净利润中去；如果为负数说明经营性应付项目的减少，则从净利润中减去。 例如：c企业资产负债表中应收票据期初余额738，000元，应收票据期末余额138，000元；应

29、收账款期初余额900，000元，应收账款期末余额1，800，000元。应付票据期初余额600，000元，应付票据期末余额300，000元；应付账款期初余额861，400元，应付账款期末余额861，400元，应付福利费期初余额30，000元，期末余额240，000元（包含在建工程人员未支付福利费84，000元）；应交税金期初余额90，000元，期末余额771，599元（包含未交固定资产投资方向调节税300，000元）。 （1）“经营性应收项目的减少（减：增加）”项目：300，000（元） 计算过程：由于经营性应收项目期末余额经营性应收项目期初余额=（138，000738，000）（1，800，0

30、00900，000）=300000（元），所以经营性应收项目的增加应从净利润中减去，故表中应填列负数300，000元。 （2）“经营性应付项目的增加（减：减少）”项目：207，599（元） 计算过程：由于经营性应付项目期末余额经营性应付项目期初余额=（300，000600，000）（861，400861，400）（240，00084，00030，000）（771，599300，00090，000）=207，599（元），所以经营性应付项目的增加加到净利润中去 ，故表中应填列正数207，599元。 现金流量表编制中的几个问题阿敏会计师行行长：冷兆敏很多的会计人员觉得现金流量表难以捉摸，现金流量项

31、目的划分和计算很困难。的确，编制现金流量表，相比资产负债表、利润表而言，有一定难度。但只要真正掌握了现金流量表的相关概念、编制基础等，从而正确理解现金流量表中各栏目的含义，自然就能正确编制现金流量表了。本文就现金流量表编制中几个易于模糊的问题作些说明。一、现金流量表编制基础企业会计核算以权责发生制为基础，企业会计基本准则第九条规定：“企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告”。但是，现金流量表是按收付实现制原则编制的。这不是对权责发生制的否定，而是弥补权责发生制的不足。现金流量，是企业在一定会计期间内实际发生的现金收付金额。计算现金流量时，应明确二点：1、 区别现金流量与企业利润，只注重现金收付是否发生在当期，而不考虑这些收付金额是否应在当期确认收入或费用；2、 明确形成企业现金流量的原因，不仅仅是企业日常的生产经营业务，还包括投资、借款、红利利息、增减资本等。、正因为现金流量表编制的特殊性，现金流量表未纳入企业会计准则第30号财务报表列报，而是单独以企业会计准则第31号现金流量表进行规范。二、主表填列（一）增值税的处理1、因销售商品、提供劳务收取的增值税销项税额应计入“销售商品、提供劳务收到的现金”项目中。2、 收到的先征后退、先