企业重组中的税收筹划探讨

1、    企业重组中的税收筹划探讨    郭福伟摘 要：在社会经济不断发展的同时，企业重组也一度成为拓展企业生产经营规模的一项关键方式，若能够进行合理重組，则利于优化企业各项资源，加快其产业结构升级的速度。因此对于现代企业来说，务必要重视运用重组手段来做好税收筹划工作，以此来早日达成重组经济效益的目标。基于此，本文以税收筹划的关键点分析为出发点，而后探讨了企业重组中税收筹划的主要策略。关键词：企业重组;税收筹划;策略企业重组是对于管理、资金、技术及资产等诸多方面实施科学配置，以形成一种新型的生产模式，让企业能够在政策改变和环境变化等情况下，依然处在发展的领

2、先状态。以其形式来说，主要涵盖托管，合并，承包，分立以及租赁等。而在重组期间实施税收筹划，则利于提高企业的经济利润，对于企业的长久发展来说也有着至关重要的影响。一、税收筹划的关键点以企业重组中税收筹划的关键点来说，主要包括以下内容。第一，保障税收筹划的合规性及合法性。在重组下必须确保税收筹划满足于税法之中的各项规定，以调控企业投资融资以及金融管理等方面为关键点，科学降低企业税量税负，推动企业获得较大经济利润。并且，对于企业的纳税者来说也应履行赋税责任，绝对不可产生偷税以及漏税等不良行为。第二，提高税收筹划的整体预见性。在企业税收筹划过程中，应具体性研究和分析之前的纳税状况，并针对企业现阶段的实

3、际情况以及市场环境等许多因素，来探析出重组会对于企业税收筹划产生何种风险。例如延期纳税等，以此来提高企业的综合效益，降低企业在税收方面的压力与负担。第三，强化税收筹划工作的时效性。在重组活动日益增多的同时，也使企业重组税收相关规范更为完善。重组税收业务也由以往的行政管理方式渐渐转化为年终汇算清缴。要求企业相关部门在税收筹划过程中，应根据税收筹划现阶段的主要特征等来增强税收筹划工作的时效性，让其能够作为税收筹划工作开展期间的重要根据。二、企业重组中的税收筹划策略（一）科学选择目标企业目标企业是指在重组期间，被并购的某个单位或是某个企业所选择的目标企业，会对于税收优惠标准产生直接性影响，一般来说选

4、择具备税收优惠政策的目标企业实施并购，那么对于企业本身来说，也会得到不少的优惠。因此，科学选择目标企业为税收筹划工作开展的重要环节。以具体的选择方式来说，一方面在选择目标企业时，应依据该行业发展的主要趋势以及政策内容等来进行选择，强化关注于行业优惠政策，对于国家所扶持的企业来说均会享有优惠政策。举例来说，在当前的税法中就提出，针对某些偏远地区或是西部地区的企业来说，会采取免征税三年这一政策，而针对高新技术企业，其主要有所得税税率方优惠。而对此在重组期间，就可将存在该种性质的企业当作重要的目标企业，来享受税收优惠，提升企业的经济利润。另外还存在这样一种情况，即对于条件不一的重组，所征收的税务之间

5、也有着明显的不同，在一般状况下，能够将其作为普通税务处理，或是以特殊税务进行处理，这种特殊就主要指的是具有较好的税收优惠。（二）合理选择并购支付方式当前企业重组活动之中，支付方式包括下述三种，其一为现金支付;其二为混合支付;其三为股权支付。若能够科学选择并购支付方式，也利于确保企业重组中税收筹划计划的科学性以及合理性，可降低企业的重组成本。而为保障企业重组过程中，税收筹划具备科学性以及合理性，就应积极分析不同的支付方式。先说现金支付，在我国相关法律中明确规定，在并购期间若选择现金支付方式，则会使得目标企业股东进行股权转让时只缴纳所得税，因此目标企业在此时则会加大并购成本。若必须要用现金支付，则

6、应考虑通过分期付款的方式，在最大程度上降低目标企业的税负。再说股权支付，在重组期间股权支付也为十分常见的一种支付方式，如果能够有效运用此方式，则利于防止交易时产生税务支出情况，在重组期间若能够运用此方式，能够在股东进行股票出售之后再去缴税，进而则利于提升企业的资金运用率。股权支付这一方式的类型也较多，对于各个类型来说其所具备的会计处理方法也有着明显的差异性。若企业可充分运用差异性因素，则更利于确保税收筹划工作开展期间的科学性以及合理性。以整体情况来分析，运用该支付方式能够在一定程度上去降低企业的支付压力，也能够使企业的资金流动与周转更具宽阔的空间。但该种方式也存在弊端，这主要体现在折旧税收层面

7、上。最后说混合支付，该种支付方式主要指的是将股票、现金和债券等各类方式之间实施充分融合，而后实施并购支付，在运用该方式时需重视增强股权支付额所占据的比例。对于收购一方来说，能够在并购期间运用与目标企业资产之间存在联系性的盈利，对目标企业的亏损情况加以弥补，同时目标企业若未确认转让资产，那么就不必纳税，但在运用该支付方式时，要求企业务必要有效制定并购方案，如此才利于保障该方案具备可行性，反之则会产生其他方面的问题，所以对于此点务必要加以注重。（三）妥善选择并购融资方式在并购期间，企业会耗费大量的资金，不同融资方式，其融资成本和税收成本也不同，一般来说，在并购融资时，所运用的并购方式，主要包括债务

8、融资以及股权融资这两种方式，以债务融资来说，若企业运用此方式则会产生借款利息等，然在一般状况下，这种利息均在税前加以扣除，因此也可在一定程度上起到降低税负的作用。而以股权融资来说，在运用该方式时，会使得并购期间产生股权稀释的状况，同时股息也不可在税前加以扣除，仅仅可在税后列支，因此也就难以达成抵免税款的目标。在探析上方融资方式之后，可明晰在重组期间，债务融资方式的节税效果更为明显，然在选择的整个阶段，还是应根据企业的真实状况来予以最为适宜的选择，如此才利于保障该种融资方式对于企业自身而言具备合理性，也才能够发挥出该种融资方式的积极作用，以此来推动企业获得不断的发展和进步。除此之外，在企业重组之

9、下还需注重于增強税收筹划工作开展的有效性，一方面应明晰税收筹划工作开展期间的各种注意事项。另一方面还要做好风险防范工作，以保障税收筹划工作的开展质量，避免不必要问题的产生而影响到企业的运作效果。以风险防范的主要措施来说，则要求企业设置风险数据库，将存在的主要风险因素以及控制阶段等相关信息实施记录和分析，从而为之后纳税筹划工作的开展提供关键的根据，这样才能够使得企业重组中的税收筹划工作，不断获得优化。（四）企业重组税收筹划案例以企业a、b、c为例，a有非常好的发展前景，准备扩大自身的生产加工能力。b企业产品是a需要的材料之一，且b由于经营问题处于资不抵债状态。经过评估，b总资产为3000万元，负

10、债为5000万元，但其生产线性能很好，原有价值1800万元，估值2100万元。经过双方协商，确定进行资产重组。方案一：资产收购。a以2100万元购买生产线和不动产，承担的税负为：增值税42万元;企业所得税为75万元。税负共为117万元，虽然a不需要购买没有价值的资产，也不需要承担债务，但是在短时间筹措到2100万元现金难度较大。方案二：产权交易，即资产剥离分立。b将生产线剥离成立一家全资子公司c，净资产为0，负债为2000万元，a收购c。承担的税负为企业所得税：c分离时b财产转让所得300万元，税负为75万元。c被a收购时不需要缴纳所得税，该方案对a有利。总之，企业在重组阶段若能够科学性开展税收筹划工作，则利于在较大程度上降低企业的并购成本和税负，推动企业获得更好的进步与发展。所以对于企业来说，务必要明晰税收筹划过程中的关键点，并对于重组中的税收筹划策略进行积极的探讨，以便科学选择目标企业，合理选择并购支付方式、以及并购融资方式等，以此来保障重组下税收筹划工作的开展质量，以提高企业自身的税收利益