会计的概资料念与特征

1、第一章总论本章是全书的纲领。主要讲述会计的概念和特征，基本职能以及会计的内容，会计核算 的方法及会计核算的基本前提和会计信息质量要求。 通过本章的学习， 要求掌握会计的概念、 特点，了解会计内容和会计核算的方法以及新会计准则。第一节 会计的涵义一、会计的产生和发展 会计是由于管理生产过程的需要而产生的。 整个会计的历史可以分为古代会计、近代会计和现代会计三个阶段。 古代会计阶段（从旧石器时代的中晚期到封建社会末期） 会计运用的技术方法主要有：原始计量记录法、单式簿记和初创时期的复式记账法。 近代会计阶段（年到世纪四十年代）两个主要的里程碑 年意大利数学家、 会计学家卢卡· 巴其阿勒的

2、著作 算术几何比及比例概要 一书出版。 英国爱丁堡会计师公会的成立（年） 现代会计阶段 两个质的飞跃现代电子技术与会计相结合，会计逐步由手写簿记系统发展为电子数据处理系统。 传统会计分为两个分支：财务会计和管理会计。我国会计的发展： 产生于西周： " 会计" 一词的出现 发展于唐宋： 宋朝的 " 四柱清册 " （旧管新收开除实在） 完善于明清： 明末清初的 "龙门账 " ，清朝时和 "天地合账 " 19451957 年： 会计核算体系开始建立，并逐步走向完善 19581961 年： " 无账会计 &quo

3、t;" 以表代账 " 过分强调简化会计核算 1962 1965 年：会计工作恢复正常1978 年：国务院重新颁发会计人员职权条例1980 年：成立中国会计学会1985 年：颁布中华人民共和国会计法1992 年：颁布企业会计准则并于 1993 年 7 月 1 日 起实施1993 年和 1999 年修定中华人民共和国会计法2000 年 12 月颁布企业会计制度2001 年 11 月颁布金融企业会计制度2006 年 2月颁布新修订的 企业会计准则 10 月颁布企业会计准则 -应用指南 ，新会 计准则从 2007年 1月 1日起施行。二、会计的概念（1）会计管理工具论（2）会计信息

4、系统论（3）会计管理活动论 会计是以货币计量为主要计量单位，通过采用一系列专门方法，对经济活动进行核算和 监督，目的在于向内外部信息使用者提供反映财务状况、经营成果和现金流量等相关信息的 一种管理活动。理解： 会计是一种管理活动 会计是人们管理生产过程的一种实践活动，是一项管理工作；会计既为管理提供经济信 息，又直接履行管理职能。 其基本特征是以货币计量为主要计量单位 主要内容是处理财务信息 其目的是提高经济效益 会计具有一系列专门方法 基本职能是核算和监督三、会计的特点1 、以货币为主要计量单位2 、有一套完整的方法体系3 、具有连续性、系统性、全面性、综合性四、会计的职能：基本职能是核算和

5、监督第三节 会计的内容会计的内容是会计核算与监督的内容，也即会计的对象。 一、会计的一般内容：商品经济中的价值运动。二、会计的具体内容： 不同的会计主体， 其经营活动范围和类型会有所不同， 就工业企业来说， 包括筹资活动、 投资活动和经营活动，经营活动的资金运动包括资金投入、资金运用、资金退出三个阶段， 资金运用又包括供应活动、生产活动和销售活动三个过程。1、资产 概念：过去的交易、事项形成并且由企业拥有或控制的资源，该资源预期能给企业带来 经济利益。特点：分类：按流动性分： 流动资产： 包括货币资金、应收及预付款项、存货、短期投资等 长期投资：指不准备在一年内变现的投资、包括股票资金、债券其

6、他投资等 固定资产：包括房屋及建筑物、机器设备、运输 设备、工具器具等 无形资产：包括专利权、非专利技术、商标权、著作 权、商誉等 其它资产：如长期待摊费用等2、负债概念： 过去的交易、 事项形成的现时义务， 履行该项义务预期会导致经济利益流出企业。 特点：分类： 按偿还期长短分：流动负债： 包括短期借款、应付账款、应付票据、预收账款、应付工资、应付税款、 应付利润、 其他应付款、等长期负债：包括长期借款、应付债券、 长期应付款等3、所有者权益： 概念：是所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。 与负债的区别：内容：投入资本：资本公积： 包括捐赠公积、 资本或股本溢价、

7、 法定财产重估增值、 资本汇率折算差额 等 盈余公积：按规定从企业税后利润中提取未分配利润：4、收入 收入（狭义）指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利 益的总流入。收入按性质不同分为商品销售收入、劳务收入和让渡资产使用权等取得的收入。 按所处地位不同分为主营业务收入和其他业务收入（包括材料销售收入、无形资产转让 收入、固定资产出租收入、包装物出租收入）五、费用 费用指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。 直接材料费 直接人工费 其他直接费 制造费用等 期间费用：包括销售费用 管理费用 财务费用六、利润 利润是企业在一定会计期间内实现的全部收

8、入和利得减去全部费用和损失后的差额。利润总额 营业利润 净利润第三节 会计核算的基本前提和会计信息质量要求 会计法规体系：会计法、企业财务会计报告条例 、企业会计准则 、企业会计制度 我国会计准则的制定：1992 年 11 月 颁布企业会计准则 ，并于 1993 年 7 月 1 日 起实施。以后陆陆续续颁 布一些具体会计准则。2000 年 12 月颁布企业会计制度2001 年 11 月颁布金融企业会计制度2006 年 2月颁布新修订的 企业会计准则 10 月颁布企业会计准则 -应用指南 ，新会 计准则从 2007年 1月 1日起施行。会计准则的内容：（一）会计核算的基本前提 也称会计假设。是指

9、为了保证会计工作的正常进行和会计信息的质量，对会计核算的范 围、内容、基本程序和方法所做的基本限定。指会计实践中对某些未被确切认识的事物或进行会计工作的先决条件，根据客观的正常的情况或趋势，所作的合乎事理的判断。1、会计主体：它为会计核算限定了空间范围2、持续经营： 为会计核算界定了时间范围， 为财产计价和收益的确认等会计处理方法提 供了前提条件3、会计期间：我国采用的是日历年度，称为会计年度4、货币计量包含币值不变5、权责发生制（二）会计信息的质量要求和会计计量：1、可靠性原则2、相关性原则3、明晰性原则4、可比性原则5、实质性原则6、重要性原则7、谨慎性原则（稳健性）8、及时性原则（三）会

10、计计量属性1、历史成本2、重置成本（现行成本）3、可变现净值（预期脱手价值）4、现值（资本化价值）5、公允价值第四节 会计方法一、会计方法会计方法是会计反映和控制经济过程所运用的业务技术方法。主要包括会计核算方法、 会计监督方法、会计分析方法、会计预测和决策方法。（一）会计核算方法：设置会计科目和账户复式记账填制和审核会计凭证登记账簿成本核算资产清查编制会计报表会计核算方法是相互联系、 密切配合的， 它们构成了一个完整的科学的会计核算方法 系。在会计核算中必须正确运用这些方法：这就是在经济业务发生或完成后，首先必须取得 或填制原始凭证，并根据审核无误的原始凭证，按照规定的会计科目，采用复式记账

11、方法， 填制记账凭证，审核无误后据此登记账簿，同时对于需要确定成本构成的业务以及生产经营 过程中发生的各项费用，要进行成本计算，对凭证账簿记录要通过财产清查加以核实，最后 根据核实的账簿资料编制会计报表。（二）、会计分析方法：财务管理学 、管理会计学等课程中讲述。（三）、会计检查方法 ： 审计学课程中讲述（四）、会计预测和决算方法 管理会计学课程中讲述会计学和会计科体系一、什么是会计学： 会计学是经济管理科学的一个分支，这是人们对经济过程进行反映和控制的科学总结， 会计学研究的主要内容是会计的对象、职能、历史、会计方法和会计反映与控制经济过程的 规律性。二、会计学科体系： 包括基础会计学、成本

12、会计学、管理会计学、财务管理学、审计学、会计制度设计、会 计理论、会计史、国际会计学、会计电算化等多门课程。第二章 会计科目与账户本章讲述了复式记帐的理论依据， 介绍了会计科目和帐户的设置与运用， 通过本章学习， 应理解会计要素之间的关系；了解会计科目及其分类；同时掌握帐户的结构。第一节 会计要素一、 1、资产 概念：过去的交易、事项形成并且由企业拥有或控制的资源，该资源预期能给企业带来 经济利益。特点：分类：按流动性分： 流动资产： 包括货币资金、应收及预付款项、存货、短期投资等 长期投资：指不准备在一年内变现的投资、包括股票资金、债券其他投资等 固定资产：包括房屋及建筑物、机器设备、运输

13、设备、工具器具等 无形资产：包括专利权、非专利技术、商标权、著作 权、商誉等 其它资产：如长期待摊费用等2、负债概念： 过去的交易、 事项形成的现时义务， 履行该项义务预期会导致经济利益流出企业。 特点：分类： 按偿还期长短分：流动负债： 包括短期借款、应付账款、应付票据、预收账款、应付工资、应付税款、 应付利润、 其他应付款、等 长期负债：包括长期借款、应付债券、 长期应付款等3、所有者权益： 概念：是所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。 与负债的区别：内容：投入资本：资本公积： 包括捐赠公积、 资本或股本溢价、 法定财产重估增值、 资本汇率折算差额 等 盈余公积

14、：按规定从企业税后利润中提取未分配利润：4、收入 收入（狭义）指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利 益的总流入。收入按性质不同分为商品销售收入、劳务收入和让渡资产使用权等取得的收入。 按所处地位不同分为主营业务收入和其他业务收入（包括材料销售收入、无形资产转让 收入、固定资产出租收入、包装物出租收入）五、费用 费用指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。 直接材料费 直接人工费 其他直接费 制造费用等 期间费用：包括销售费用 管理费用 财务费用六、利润 利润是企业在一定会计期间内实现的全部收入和利得减去全部费用和损失后的差额。利润总额 营业利

15、润 净利润利润总额 =营业利润 +补贴收入 +营业外收入 - 营业外支出营业利润 =主营业务收入 -主营业务成本 -主营业务税金及附加 +其他业务利润 -销售费用 - 管理 费用 - 财务费用净利润 =利润总额 - 所得税第二节 会计恒等式一、会计恒等式 会计恒等式就是用数学公式表示的会计要素之间的内在的数量关系。 资产权益债权人权益所有者权益= 负债 +所有者权益（ 1）费用）资 产 负 债 所 有 者 权 益 + （ 收 入 （2）其平衡原理： 会计恒等式是设置账户、复式记账和编制资产负债表的理论依据。经济业务的发生对会计恒等式的影响经济业务的四种类型：资产增加 负债及所有者权益增加资产减

16、少 负债及所有者权益减少例 1：从银行借入短期借款 5000 元存入银行存款户。 例 2：以银行存款偿还前欠贷款 8000 元。例 3：用银行存款购入原材料1000 元。例 4：从银行借入短期借款 3000 元偿还应付账款。结论：经济业务的发生会引起资产、负债、所有者权益发生增减变化，但不管怎样变化 都不会破坏会计恒等式的平衡关系。第三节 会计科目一、会计科目的概念和意义： 会计科目是对会计对象的具体内容进行分类核算的目。二、会计科目的设置原则：三、会计科目的分类：（一）按其反映的经济内容分类 工业企业会计科目分类：资产类、负债类、 所有者权益类、成 本类、损益类。 商品流通企业、 饮食服务业

17、等会计科目分为： 资产类、 负债类、 所有者权益类、 损益类。（二）按其所提供的会计核算资料的详细情况分类：按隶属关系分类 一级科目： 又称总分类科目，是对会计要素的具体内容进行总括分类的科目。二级科目： 又称子目，是介于一级科目和明细科目之间的科目。明细科目： 又称细目或明细分类科目， 它是对会计要素的具体内容进行详细分类的科目。四、会计科目的名称和编号：一级科目名称、编号和核算内容由统一会计制度规定。 编号：利用数字、圆点等工具，按照一定的方式进行排列，组成一定形式的编码，作 为会计科目的代号。第四节 账 户一、账户的意义： 账户是根据会计科目开设的，用来分类连续、系统地记录经济业务的一种

18、手段。 账户与会计科目的联系和区别： 每一个会计科目都反映一定的经济内容，按照会计科目开设的账户不仅反映这一定的经 济内容， 而且可以连续地具体地记录经济业务， 会计科目不具有格式和结构 , ，账户必须具有 一定的格式和结构，会计科目是设置账户、填制记账凭证的依据，账户记录则是编制会计报 表的依据。二、账户的结构： 指用来记录经济业务的账户的具体格式账户的基本结构：左方 账户名称（会计科目） 右方哪一方记增加，哪一方记减少，取决于采用的记账方法 和账户的经济内容 本期增加方发生额本期减少方发生额期初余额期末余额期初余额本期增加方发生额本期减少方发生额实用中账户结构：1，账户的名称2，记账日期和

19、凭证字号3，摘要4，发生额及余额。第三章 复式记账法本章主要讲叙了什么是借贷记帐法，借贷记帐法的记帐规则、帐户结构，会计分录的 编制，通过本章的学习要求掌握借贷记帐法的基本原理， 学会运用借贷记帐法编制会计分录 及进行试算平衡。第一节 复式记账的意义和种类一、复式记账的意义（一）记账方法的概念和种类 按记录方式的不同分为单式记账法和复式记账法（二）复式记账的意义 是单式记账法的对称，它是对发生的每一笔经济业务所引起的会计要素的增减变动，以 相等的余额，在两个或两个以上的账户中相互联系地进行记录的一种方法，又可以分为借贷 记账法、收付记账法、增减记账法。二、复式记账法原理 复式记账法的基本理论依

20、据是会计恒等式， 即资产总额和负债及所有者权益总额的平衡 关系。三、复式记账法的基本内容1、帐户设置与结构2、记帐符号3、记帐规则4、平衡公式四、会计分录和帐户的对应关系第二节 借贷记账法一、 借贷记账法的概念：借贷法是以借、 贷二字作为记账符号的一种复式记账法。 起源于十二、 三世纪的意大利， 借贷两字的最初含义是从借贷资本家的角度解释的，表示债权、债务关系，随着商品的发展，经济活动内容的拓宽，借贷两字逐渐失去 了原来的含义，成为纯粹的记账符号。二、借贷记账法的基本内容（一）帐户及其结构：基本结构：借 账户名称（会计科目） 贷哪一方登记增加额，哪一方登记减少额，取决于账户的经济性质。1、资产

21、类账户的结构：2、负债及所有者权益类的账户结构：3、成本费用类的结构：4、损益类账户的结构：支出类： 收入类：由上述各类账户的具体结构可以得出以下两点结论：1、"借"、" 贷" 两字作为借贷记账法的记账符号， 它所表示的含义在不同经济性质的账 户中有所不同，各账户的结构可归纳如下：借方贷方资产减少负债增加 资产增加负债减少所有者权益减少成本费用增加收入转出 所有者权益增加 成本费用支出减少或转出 收入增加2、各类账户的期末余额一般应与记录增加额的方向相同 成本类账户若有余额则一般在借方 损益类账户一般无期末余额 在借贷记账法下可以设置和运用双重性质的账户

22、（二）借贷记账法的记账规则：指运用借贷记账法在账户上记录经济业务所引起的会计要素增减变化的规律。 例 1、投资者投入新机器设备一台，价值500000 元。实收资本 固定资产例 2、用银行存款 银行存款 50000010000 元，偿还短期借款 50000010000例 3、从银行提取现金 3000 元备用 银行存款短期借款10000现金 30003000例 4、将应付账款 10000 元，转作供应单位对本企业的投资 实收资本 应付帐款 10000 10000例 5、用银行存款支付水电费 5000 元，其中生产车间耗用 3000 元，行政管理部门耗用 2000 元银行存款 制造费用 500030

23、00管理费用2000例 6、职工李四出差回来报销差旅费 250 元，扣除原预借差旅费 200 元，补付现金 50 元。其他应收款管理费用200 250现金50综上可以看出，经济业务的发生，在记入一个账户或几个的借方的同时，要在另外一个 或几个账户的贷方进行登记，或在记入一个或几个账户的贷方的同时，要在另外一个或几个 账户的借方进行登记，而且登记在借方的金额和登记在贷方的金额相等。借贷记账法的记账规则可以概括为：" 有借必有贷，借贷必相等 "借贷记账法的记账规则是由会计恒等式，复式记账原理和借贷记账法的结构所决定的。（三）、账户的对应关系和会计分录：账户对应关系是指采用复式记

24、账法时，每一项经济业务的发生所涉及的两个或两个以上 账户的关系，在借贷记账法下，具体表现为所涉及的两个或两个以上账户应借应贷的关系。会计分录是指在经济业务发生后，用来确定账户对应关系和增减金额的记录，在借贷记 账法下，则是用来确定应借应贷账户名称和金额的记录。上述经济业务应编制如下会计分录：1、借：固定资产50005000贷：实收资本2、借： 短期借款 10000贷：银行存款100003、借：现金 30000贷： 银行存款300004、借： 应付账款 10000贷：实收资本100005、借： 制造费用 3000管理费用2000贷：银行存款50006、借： 管理费用 250贷： 其他应收款200

25、现金50会计分录有简单分录 （如： 1 4）和复合分录 （如： 56）之分，复合会计分录可以分解成 几个简单会计分录。会计分录书写格式：、借贷分行错开1、先借后贷3、在一借多贷或一贷多借 （或多借多贷） 的情况下要求借方或贷方账户的文字或数字必 须对齐。在实际工作中会计分录是依据会计原始凭证通过记账凭证的形式编制的。（四）、试算平衡 试算平衡是根据会计恒等式和记账规则检查账户记录是否正确、完整的一种验证方法， 包括发生额试算平衡和余额试算平衡。发生额的试算平衡公式：所有账户借方发生额合计 所有账户贷方发生额合计 理论依据：借贷记账法的记账规则。余额试算平衡公式：所有总分类账户的借方期末余额合计

26、= 所有总分类账户的贷方期末余额合计其理论依据是： 会计恒等式。 如果试算不平衡，说明帐户记录肯定有错，如果试算平衡，说明帐户记录基本真正确。 因为将某笔经济业务重记、漏记，或记反了方向，试算结果仍然平衡。第三节 总分类和明细分类账一、总分类和明细分类账的关系 总分类账和明细分类账所记录的经济业务的内容相同，只是提供的数据资料的详细程序 不同。从提供会计核算资料的角度看，总分类账是对所属明细分类账的综合，对所属明细分 类账起着统驭和控制的作用，明细分类账是其总分类账的具体化，对其总分类账起着辅助和 补充作用；从数量上看，总分类账借（贷）方本期发生额，应与其所属明细分类账户借（贷） 方本期发生额

27、的合计数相等，同时，某个总分类账户的期末金额应与其所属明细分类账户金 额的合计数相等。二、总分类和明细分类账的平行登记 所谓平行登记是指经济业务发生后，以相等的金额，一方面登记有关总分类帐户，另一 方面登记该总分类帐户所属的各有关明细分类帐户平行登记规则主要有以下三点：1 同期登记。对需要提供其详细指标的每一项经济业务，在同一会计期间内，一方面 记人有关的总分类帐户，另一方面要记人其所属的有关各明细分类帐户。2 同向登记。在将经济业务记人总分类帐户和其所属的明细分类帐户时，记帐的方向 必须一致。如果记人总分类帐户的借方，也必须记人明细分类帐户的借方。如果记人总分类 帐户的贷方，也必须记人明细分

28、类帐的贷方。3 金额相等。对每一项经济业务，记人总分类帐户的金额必须与记人其所属的明细分 类帐户金额之和相等。根据上述规则， 平行登记的结果必然符合上述总分类帐与明细分类帐的数量关系。 在会 计核算中，通常利用这种相等关系来检查总分类帐和明细分类帐记录的完整性和正确性。下面以 "应付帐款 " 帐户为例，说明总分类帐和明细分类帐的平行登记。 例如：某单位 19XX年 5 月" 应付帐款 "总帐和明细帐期初余额如下： 应付帐款总帐为 8 000 元，其所属明细分类帐，新华厂 5 000 元，光明厂 3 000 元。 本月发生下列结算业务：（1）企业向新华厂购

29、买材料 2 000 元，货款尚未支付。借：材料采购 2 000贷：应付帐款 - 新华厂 2000(2) 以银行存款偿还前欠光明厂材料款 1 500 元。会计分录如下： 借：应付帐款 - 光明厂 l 500贷：银行存款 1 500(3) 企业向新华厂和光明厂购进材料，其中新华厂15 000 元、光明厂 10 000 元，货款尚未支付。会计分录如下： ，借：材料采购 25 000 贷：应付帐款 - 新华厂 15 000应付帐款 - 光明厂 10 000(4) 以银行存款 20 000 元偿还新华厂和光明厂的购料款，其中新华厂12 000 元、光明厂 8 000 元。其会计分录如下：借：应付帐款 -

30、 新华厂 12 000- 光明厂 8 000 贷：银行存款 20 000 根据上列会计分录平行登记应付帐款总帐和其所属明细分类帐户， 并分别结算出本期发 生额和期末余额。登记结果如下：应付帐款 期初余额： 8000 1500 2000 20000 25000本期发生额 21500 本期发生额： 27000期末余额： 13500应付帐款 - 新华厂期初余额： 500012000 2000 15000 本期发生额 12000 本期发生额： 17000 期末余额： 10000 应付帐款 - 光明厂期初余额： 3000 1500 8000 10000本期发生额 9500 本期发生额： 10000期末余

31、额： 3500从上述例题可以看出， 平行登记的结果， " 应付帐款 "总帐的期初余额、 期末余额和本期 借方、贷方发生额与其所属明细分类帐户的期初余额、期末余额的合计数以及借方、贷方发 生额合计数相等；否则，说明总分类帐和明细分类帐的记录有错误。第五章 工业企业主 要 经 济 业 务的 核 算本章以工业企业为例，讲述了企业主要经济业务的核算。通过本章学习要求掌握工业企业主要经济业务的核算，从资金投入到利润分配这一生产 经营过程，学会归集和计算材料采购成本，以及产品的生产成本及制造费用的分配。同时， 销售产品利润的结转和分配等的核算也都是在这章所必须要掌握的内容。第一节 主要

32、经营过程核算和成本计算的意义和内容一、 主要经营过程核算的意义和内容（一）意义（二）内容二、成本计算的意义和内容（一）意义（二）基本要求（三）内容第二节 资金投入企业的核算资金筹集的渠道： 投资者投入 向债权人借入一、投入资本的核算（一） 账户设置：" 实收资本 " 、 "银行存款 " 、"固定资产 "、"无形资产 "等（二）应用举例：借： 银行存款固定资产无形资产等贷：实收资本二、借入款项的核算（一）账户设置：" 长期借款 " 、 "短期借款 " 等（ 二 ） 应用举例：例

33、 1： 9 月4日成立湘华实业集团公司 ,注册资本 100万,9 月 10日收到长江公司厂房机 器设备按账面原值 80 万元作为投资：借：固定资产 800000贷：实收资本 - 长江公司 800000例 2 9 月 12 涟城工厂以专利权作价 8 万元，银行存款 12 万元向湘华集团公司投资： 借：无形资产 - 专利权 80000银行存款 120000贷：实收资本 - 涟城工厂 200000至此，实收资本已全部收缴足额，共 100 万元，与注册资金相等，筹集资本金工作已完 成。例 3 9 月 22 日湘华公司向中国人民建设银行借入四年期存款100 万元存入银行。借：银行存款 1000000贷：

34、长期借款 - 建行 1000000例 4 9 月 28 日向工商银行借入一年期存款 20 万元借：银行存款 200000贷：短期借款 - 工商行 200000第三节 供应过程的核算一、供应过程的核算 供应过程是企业的生产准备过程。在该过程中，一方面购买原材料，另一方面要及时做 好材料物资验收入库工作。材料的采购成本包括材料买价、采购费用（运杂费，入库前挑选整理费及其它） 。（一）账户设置"材料采购 "、 "原材料" 、 "应付账款 "、"预付账款 "等。" 材料采购 "账户是用以核算企业所有外购

35、材料的买价和采购费用，确定材料采购成本的账户。" 原材料 "账户用以核算库存各种原材料的增减变为及结存情况的账户。 " 应付账款 "账户是用以核算企业因购买材料、物资和接受劳务等而应付给供应单位的 结算款项。 " 预付账款 "账户是用以核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的货款。 应交税金 - 应交增值税（二）应用实例 举例如下： 例 5： 10 月 4 日向仁和工厂购买甲种材料 2000 公斤，每公斤买价 16.8 元，发票金额 33600元，增值税 5712 元，货款及增值税已用银行存款支付，材料尚未验收入库。借：物资采购 -

36、甲 33600借：应交税金 - 应交增值税（进项税额） 5712贷：银行存款 39312 关于增值税： 增值税是指以商品生产、流通和劳务服务各个环节的增值额为征税对象的一种流转税。增值税的纳税人分一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人应纳税额计算公式如下： 应纳税额 =当期销项税额 - 当期进项税额 " 当期销项税额 " 指纳税期限内，纳税人销售货物或应税劳务按照销项税额和规定税率计 算并向买方收取的增值税额，公式为： 销项税额 =销售额×税率（ 17%）" 当期进项税额 " 指纳税期限内购进货物和接受应税劳务，所支付或负担的。允许从销项 税额中

37、抵扣的增值税额。 企业购进货物支付的增值税， 记入 " 应交税金 - 应交增值税 "的借方， 销售货物收取的增值税记入 " 应交税金 - 应交增值税 "的贷方。小规模的税人的增值税核算略。例 6： 10 月 5 日向友谊工厂购入乙种材料 1000 公斤，每公斤 28 元，共计买价 28000 元，增值税额 4760 元，运费 300 元，货款暂欠。借：物资采购 乙 28300借：应交税金 - 应交增值税（进） 4760贷：应付账款 - 友谊工厂 33060例 7： 10 月 5 日企业根据合同规定， 以银行存款预付立新工厂购买丙种材料货款 10000 元

38、。借：预付账款 - 立新工厂 10000贷：银行存款 10000例 8： 10 月 8 日以现金支付向仁和工厂购入甲种材料的运输、装卸费用400 元。借：材料采购 - 甲 400贷：现金 400 例 9： 10 月 8 日以银行存款偿还前欠友谊工厂货款。 借：应付账款 - 友谊工厂 33060贷：银行存款33060例 10 ： 10 月 10日，前购甲、乙两种材料均已到货验收入库。借：原材料62300-甲材料34000-乙材料28300贷：材料采购62300-甲材料34000-乙材料28300例 11 ： 10 月 18 日向仁和工厂购入甲种材料 1000 公斤，每公斤买价 16.80 元，共

39、计 16800 元，增值税 2856 元，乙种材料 1200 公斤，单价 27.55 元，共计 33060 元，增值税 5620.2 元，又该厂代垫运杂费 440 元（其中甲 200 元，乙 240 元）款项共计 58776.2 元，除用银行 存款支付 40000 元外其余暂欠。借：材料采购 - 甲 17000- 乙 33300 借：应交税金 - 应交增值税（进） 8476.2 贷：银行存款 40000 贷：应付账款 - 仁和工厂 33300 例 12：10月 22 日向仁和工厂购入的甲、乙两种材料已入库。借：原材料 - 甲17000乙33300贷：材料采购 - 甲17000-乙33300例

40、13 ： 10 月 28 日原预付立新工厂的购货款，立新工厂已按合同发来丙种材料4000 公斤，每公斤 3 元，共计货款 12000 元，增值税 2040 元，又代垫运杂费 200 元，上述款项，除 用预付款抵减外，其余用存款付清，材料已验收入库。借：材料采购 - 丙 12200借：应交税金 - 应交增值税 （进） 2040贷：银行存款4240贷：预付账款 - 立新工厂10000借：原材料 - 丙 12200贷：材料采购 - 丙 12200供应过程核算图示略。二、材料采购成本的计算 成本计算是将企业在经营过程中的所发生的各种费用支出，按照一定的成本计算对象进 行归集和分配，计算出各该对象的总成

41、本和单位成本的一种专门方法，是会计核算的一种专 门方法。凡能分清属于哪一种材料负担的费用，可以直接计入该种材料的采购成本，不能分清的 有关采购费用，可以采用适当的分配标准进行分配后计入有关材料的采购成本。分配标准一般有采购材料的买价、重量、体积等。方法：先计算分配率：采购费用总额材料采购费用分配率 =分配标准总数 再计算各种材料应负担的采购费用：某种材料应负担的采购费用 =该种材料的分配标准×材料采购费用分配率例 11采购费用分配率 =440 1000+1200=0.2甲材料应分摊的采购费用 =1000× 0.2=200 元乙材料应分摊的采购费用 =1000× 0

42、.2=240 元第四节生产过程的核算一、生产过程的核算 生产过程是工业企业生产经营活动的第二阶段，也是工业企业生产经营过程中的中 心环节。生产过程既是产品制造过程，也是物化劳动和活劳动的耗费过程，生产过程中发生 的费用按用途可以分为： 直接费用：与生产产品和提供劳务有直接关系而发生的费用，包括直接人工费用、直 接材料费用、其他直接支出。 间接费用：企业在生产经营单位为组织管理生产而发生的各项有关费用。 期间费用：企业在生产经营过程中发生的不计入产品制造成本，而是直接抵减当期损 益的费用，包括管理费用、财务费用和销售费用。（一）账户设置 "生产成本 " 账户是用以核算企业在进

43、行产品生产过程的发生的各项生产费用的账 户。" 制造费用 "账户是用以核算企业内部生产经营单位（车间、分厂）为组织和管理生产 和提供劳务所发生的各种费用的账户。包括工资和福利费、折旧费、修理费、水电费、办公 费、物料消耗、低值易耗品摊销、劳动保护费等。 " 管理费用 "账户是用以核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各 项费用。包括工资及福利费、折旧费、修理费、业务招待费、技术转让费、职工教育费、无 形资产摊销、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、劳动保险费、坏账损失等。 " 财务费用 "账户是用以核算企业为筹集生产

44、经营所需资金等而发生的费用。包括利息 支出（减利息收入） 、汇兑净损失、调剂外汇手续费、金融手续费等。 " 预提费用 "账户是用以核算已经预先提取且计入当期产品制造成本期间费用，但尚未 实际支付的费用，如预提银行借款利息，预提固定资产大修理支出，预提租金等。 " 待摊费用 " 是指用以核算企业本期已经支付但应由本期和以后各期成本或费用负担 的、分摊期在一年以内的各项费用。如预付保险费，预付报刊订阅费等。 " 其他应收款 "账户是用以核算企业除应收账款，预付账款以外的其他各种应收、暂付 款项、包括各种赔款、罚款、存出保证金、应向职工收回

45、的各种垫付款项、职工出差预借的 差旅费等。 " 应付工资 "账户用以核算企业支付给内部职工的工资总额，包括企业发放给职工个人 的工资、奖金、津贴等。 " 累计折旧 "账户是用以核算企业固定资产累计损耗价值的账户是"固定资产 "的备抵账户。 " 应付福利费 "账户用以核算职工福利费的计提和使用情况。 用于支付职工医药卫生费， 职工困难补助费，医务福利部门人员工资，集体福利设施。" 产成品 "账户用以核算企业库存产成品的增减变化及结存情况。（二）应用举例二、产品生产成本计算 首先将生产过程中发生的可

46、直接计入产品成本的生产费用进行归集，其次在月末将本月 归集在 " 制造费用 "账户的制造费用按一定的标准进行分配。制造费用的分配标准有产品的生产工时，生产工人工资总额等制造费用总额 制造费用分配率 =产品生产工时总数（生产工人工资）某种产品应负担的制造费用 =该产品生产工时（生产工人工资）总额×制造费用分配率产品的各项生产费用经过归集和分配； 不仅要记入 " 生产成本 "总分类账户中， 还应记入 " 生产成本 " 的明细分类账中， 最后根据生产成本明细分类账户的资料可以计算出完工产品的生 产总成本和单位成本。产品成本生产过程

47、核算的内容及举例：例 14 10 月 8 日，仓库发出材料一批用途和金额如下：A 项目生产 A 产品领用 1000生产 B 产品领用 2100公斤单价 17元计 17000 元公斤单价 17元计 35700 元生产 A 产品1000生产 B 产品1200乙种材料公斤单价 28元共计 28000 元公斤单价 28元共计 33600 元借：生产成本-A-B 贷：原材料产品产品11430045000693001143005270061600例 15 10 月 部向仓库领用乙材料 借：制造费用 借：管理费用 贷：原材料10甲材料乙材料 日，车间向仓库领用甲材料 10 公斤，22公斤，计 374 元作为

48、一般耗用，同日厂 单价 28 元计 280 元用于一般修理。374280654374例 16 10 月借：管理费用贷：银行存款甲材料乙材料10 日以现金支付厂部办公用品费808028080 元。甲种材料例 17 10 月 11 日采购员王海天因公出差，以现金支付差旅费 200 元。 借：其它应收款 - 王海天 200贷：银行存款 200例 18 10 月 14 日采购员王海天返厂报销差旅费 160 元，其余交回现金。 借：管理费用 160借：现金 40贷：其它应收款 - 王海天 200例 19 10 月 15 日向银行提取现金 24520 元，准备发放职工工资。 借：现金 24520贷；银行存

49、款 24520例 20 同日用现金支付职工工资 24520 元。借：应付工资24520贷：现金24520例 21 10 月 18 日用银行存款支付下年度书报预订费240 元。贷：银行存款 240 例 22 10 月 31 日按照银行借款利率预提本月短期借款利息 240 元。借：财务费用 240贷；预提费用 240例 23 10 月 31 日摊销本月应负担的书报杂志费，其中管理部门16 元，车间 6 元。借：管理费用16借：制造费用6贷：待摊费用 22例 24 10 月 31 日按规定计提本月固定资产折旧 1800 元，其中车间 1400 元，管理部 门 400 元。借：制造费用1400借：管理

50、费用400贷：累计折旧 1800例 25 10 月 31 日结转本月应付职工工资 24520 元，其用途金额如下： 生产工人工资： A 产品工人工资 8000B产品工人工资1200车间管理人员工资：1820厂部管理人员工资：2700合计800024520借：生产成本 -A 产品-B产品1200制造费用1820管理费用2700贷：应付工资 24520例 26 根据国家规定按工资总额的 14%计提职工福利费。产品1680( 1680×14%)254.80(1820×14%)378(378×14%)1120 ( 8000× 14%)3432.80借：生产成本

51、-A 产品 -B 制造费用 管理费用 贷：应付福利费例 27 10 月 31 日以银行存款支付本月水电费 400.2 元，其中车间耗用 145 .2 元， 管理部门耗用 255 元。借：制造费用 145.2管理费用 . 255 贷：银行存款 400.2例 28 10 月 31 日，将本月发生的制造费用按生产工人工资比例分摊转入" 生产成本 "账户制造费用分配表产品名称 分配标准 分配率 分配金额（ 生产工人工资）A 产品B 产品80001200016002400合计 200000.24000借 : 生产成本 -A 产品1600-B产品2400贷：制造费用4000例 29 1

52、0 月 31 日，本月共生产B产品 1000 件，已全部完工并验收入库，结转其成本；B 产品 200 件，本月尚未完工。 借：产成品 -B115640贷：生产成本 -B115640产品成本计算单略。核算图示略。第五节 销售过程和财务成果的核算一、销售过程的核算 销售过程是企业产品价值的实现过程，也是企业生产经营的最后阶段。核算内容有： 获得销售收入；发生产品销售费用；根据税法规定计算销售产品交纳的税金；结转本 期已销产品的生产成本。（一）账户设置" 产品销售收入 " 、"产品销售成本 " 、"产品销售费用 " 、"产品销售税

53、金及附加 " 、" 应收 账款 " 、"应交税金 " 、 "预收账款 "等（二）、应用举例例 30 10 月 10 日，以银行存款支付广告费 1190 元。借：产品销售费用1190贷：银行存款1190例 31 10 月 17 日售出 B 产品 1200 件，每件售价 155 元， A 产品 100 件，单价 400 元。 货款共计 226000 元，增值税 38420 元，款项已收到存入银行。借：银行存款 264420贷：产品销售收入 226000贷：应交税金 - 应交增值税（销） 38420例 32 10 月 20 日银行

54、通知，收到达盛公司预付购货款 42000 元。借：银行存款 42000贷：预付账款 42000例 33 10 月 22 日售给黄河工厂 A 产品 30 件，货款 12000 元及增值税尚未收到。借：应收账款 - 黄河工厂14040贷：产品销售收入12000贷：应交税金 - 应交增值税（销） 2040例 34 10 月 28 日黄河工厂由银行汇来前欠款项。借：银行存款 14040贷：应收账款 - 黄河工厂 1404例 35 10 月 31 日分摊应负担的专利权摊销额 1000 元。借：管理费用 1000贷：无形资产 - 专利权 1000例 36 结转本月已售出 A、 B 产品的实际成本如下；A产

55、品：销售 130 件×每件生产成本 320=41600 元B 产品：销售 1200 件×每件生产成本 116 元 =139200 元借：产品销售成本180800-A产品41600-B产品139200贷：产成品180800-A产品41600-B产品139200例 37 结转本月应交纳的各项税金。借：产品销售税金及附加 12420 贷：应交税金 12420销售过程不存在成本计算问题，但由于入库完工厂产品成本不一致。因此，也象发出材 料一样，有一个按什么价格计算问题，在我国发生产品的成本一般采用先进先出法或加权平 均法计算。销售过程核算图示略。二、财务成果的核算 财务成果是企业在

56、一定时期内因生产经营而取得的最终成果，它是考核和分析企业生产 经营工作好坏的一项综合指标。利润总额的计算公式：利润总额 =营业利润 +投资收益 +营业外收支净额（ 1）营业利润 =产品销售利润 +其它业务利润 -管理费用 - 财务费用 产品销售利润 =产品销售收入 -产品销售成本 - 产品销售费用 -产品销售税金及附加 投资收益是指企业在对外投资中取得的净收益和净损失的差额 营业外收支净额是营业外收入与营业外支出的差额上述公式 （1）计算的结果若为正数为企业实现的利润总额，若为负数， 则为发生的亏损总额（一）帐户设置" 营业外收入 "帐户是用来核算企业发生的与企业生产经营活

57、动没有直接关系的各项收 入的帐户。" 营业外支出 "帐户是用以核算企业发生的与企业生产经营的活动没有直接关系的各项 支出。 " 投资收益 "帐户是用以核算企业对外投资取得的收益或发生的损失的帐户。 " 本年利润 "帐户以核算企业在年度内利润形成情况的帐户 " 利润分配 "帐户是用以核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补） 后的结存余额。 " 盈余公积 " " 应付利润 ""所得税 " 帐户（二）核算举例例 38 10 月 31 日将损益类帐户结转到本年利润帐户， 以计算本月的销售利润， 损益 类帐户