利用税控数据核实真实销售

1、利用税控数据核实真实销售  利用税控数据 核实真实销售     一、内容提要 某国有公司于1999年承包给个人（以下简称A公司），注册资本：40万元,主要从事成品油（汽油、柴油）零售业务。该公司2005年1月至6月申报销售收入4481564.56元，已申报缴纳入库税款12826.43元，燃油附加费792000元。 今年3月份，为协作全省成品油加油站专项检查工作，我市打算对全市成品油零售社会加油站2005年1?6月份的增值税缴纳状况进行纳税评估，评估工作由市征管科纳税评估组统一组织实施。依据纳税评估和税务稽查结果，对A公司作出查补税款22255.05元、罚

2、款和滞纳金20179.35元的税务处理打算。 二、案例介绍 （一）评估对象的筛选 依据我市社会加油站增值税下降严重特点，我们以企业增值税税负率状况做为筛选纳税评估对象的主要指标。首先，利用全省统一推行的基于全省数据集中的综合征管数据处理平台，我们列出了全市59户社会加油站的税负率状况，对税负率低于省局测定预警值（0.5%）的12户纳税人确定为评估对象，上述公司即是其中之一。   全市社会加油站2006年1?6月份增值税税负状况表(单位:元) 公司名称 应税销售额 应纳税额 税负率 与预警值比 是否列为评估对象 A公司 4481564.56 12826.43 0.29% -0.21%

3、是   （二）数据来源： CTAIS系统、 “一户式”查询系统、网上纳税申报认证系统、成品油管理系统。 （三）案情分析 1、税负状况分析 分析表1：与上年税负率对比分析表(单位:元) 项    目 应税销售额 应纳税额 税负率 2005年1?6月 4481564.56 12826.43 0.29% 上年同期状况 3865971.84 28544.67 0.74% 分析:2005年1-6月的税负率为0.29%,2004年1-6月的税负率为0.74%,与2004年同期相比税负率明显偏低,降低幅度达到60.81%。 第一季度税负率=第一季度应纳税总额÷

4、;第一季度应税销售额×100%                  =0.83÷199.41×100%=0.416% 第二季度税负率=第二季度应纳税总额÷第二季度应税销售额×100%                  =0.45&#

5、247;248.75×100%=0.181% 2005年第一、二季度税负率均小于警戒线，属于异常。依据管理经验，社会加油站一般是在销售方面做手脚，于是我们重点从税控数据和库存上对其进行进一步分析。   分析表2：2005年1-6月份的销售额差异率表 单位(元) 1月 2月 3月 4月 5月 6月 期初库存自购金额合计 66777.29 3825.06 91357.8 44889.6 101351.6 66684.75 成品油批发单位 的专用发票金额合计 598798.79 565692.3 793759.8 796461.51 791456 823259.83 出库非应税部

6、分 自用金额合计 3825.06 2699.04 4284.62 490.96 364.37 806.91 期末库存自购金额合计 102684.38 91357.8 44889.6 101351.6 66684.75 114654.63 测算的销售额 559066.64 475460.5 835943.4 739508.55 825758.5 774483.04 申报的销售额 658859.06 590848.4 744374.1 857698.49 793281.2 836503.3 销售额差异率 -15.14% -19.53% 12.30% -13.78% 4.09% -7.41% 税控数

7、据 659625.32 615631.29 812338.57 863573.68 835926.44 841238.53 差额 -766.26 -24782.89 -67964.47 -5875.19 -42645.24 -4735.23 分析：在上表中2005年1月、2月、3月、4月、6月销售额差异率均小于 -5% 或大于5%，离散度较大，属异常现象。6个月份的申报数据均小于税控装置记录的数据，金额合计146769元，且3、5月份申报销售额大于测算的销售额，存在少报销售额的可能；1月、2月、4月、6月份申报销售额大于测算的销售额，该加油站存在有其他经营项目的可能。 2、利润状况分析 分析表

8、3： 增值税纳税评估基本指标分析表(2005年) (单位：万元) 序号                月份              一 二 三 四 五 六 合计 项目 1 主营业务收入 65.89 59.08 74.44 85.77 79.33 83.65 448.16 2 主营业务成本 59.88 56.57 79.38 7

9、9.64 79.15 82.22 436.84 3 营业费用 0 0 0 0 0 0 0 4 管理费用 1.58 3.38 1.91 1.45 1.25 2.05 11.62 5 财务费用 0.38 0 0 0 0 0 0.38 6 主营业务利润 5.77 1.5 -5.22 5.85 0.01 0.97 8.88 7 利润总额 3.45 -23.4 -7.52 4.22 -1.24 -1.08 -25.57 8 应纳税额 0.4 0.43 0 0.2 0.03 0.22 1.28 9 税负率 0.61% 0.73% 0.00% 0.23% 0.04% 0.26% 0.29% 10 上年同期主

10、营业务收入 74.81 51.68 68.79 58.01 63.1 70.19 386.58 11 上年同期主营业务成本 68.93 49.4 69.37 55.44 59.64 68.63 371.41 12 上年同期营业费用 0 0 0 0 0 0 0 13 上年同期管理费用 3.58 4.24 2.92 3.16 1.99 3.09 18.98 14 上年同期财务费用 0 0 0 0 0 0 0 15 上年同期主营业务利润 5.84 0.33 -1.05 2.2 3.16 1.18 11.66 16 上年同期应纳税额 1 0.39 0.17 0.44 0.59 0.27 2.86 17

11、 主营业务收入变动率 -11.92% 14.32% 8.21% 47.85% 25.72% 19.18% 13.74% 18 主营业务成本变动率 -13.13% 14.51% 14.43% 43.65% 32.71% 19.80% 14.98% 19 营业费用变动率 0 0 0 0 0 0 0 20 管理费用变动率 -55.87% -20.28% -34.59% -54.11% -37.19% -33.66% -38.78% 21 财务费用变动率 0 0 0 0 0 0 0 22 成本费用率 3.27% 5.97% 2.41% 1.82% 1.58% 2.49% 2.75% 23 成本费用利润

12、率 5.58% -39.03% -9.25% 5.20% -1.54% -1.28% -5.70% 24 主营业务利润变动率 -1.20% 354.55% 397.14% 165.91% -99.68% -17.80% -23.84%   分析:与上年同期相比，主营业务利润变动率的幅度较大特殊是2月、3月、4月，均超过了-100%?100%，超出了正常的范围。主营业务利润的增加幅度较大，而主营业务收入和主营业务成本的增加幅度较小，主营业务利润与主营业务收入、主营业务成本的增加不同步,增加的幅度比主营业务收入、主营业务成本大许多。 2005年1-6月份主营业务收入变动率与主营业务利润变

13、动率的比值为负数，且前者为正后者为负,可能存在多列成本费用扩大税前扣除范围的可能。同时主营业务利润变动率的指标也异常，可能存在不列、少计收入的问题。 分析表4：销售毛利率分析表(2005年) 项  目 1月 2月 3月 4月 5月 6月 合计 销售毛利(万元) 6.01 2.51 -4.94 6.13 0.18 1.43 11.32 销售毛利率 9.12% 4.25% -6.65% 7.15% 0.23% 1.71% 2.53% 分析:该加油站2005年1月至6月的销售毛利和销售毛利率的变化幅度较大,3月份的销售毛利和销售毛利率为负数,有少计销售收入多计销售成本的可能。 (四)案情核

14、实 由于该企业人员是有一定社会关系的老会计，并且该企业问题比较复杂，经过约谈也难以说明问题，于是我们打算直接到户调查。调查中，我们发觉企业存在以下问题： 1、税控电脑版有明显作弊痕迹，当场勒令停止加油； 2、企业帐面库存量与实际库存量相比，#90汽油多10235升，#0柴油多7953升； 3、加油站内设销售部销售机油和汽车装饰品等物品。 4、存在销售给私用汽车汽油时不开票现象。 依据以上检查结果，我们初步推断A企业存在以下问题：一是擅自修改税控装置；二是隐瞒成品油销售收入；三是附带产品销售未做销售收入计税。基于该企业有偷税重大嫌疑，且存在问题比较复杂，我们打算将此案移交稽查处理。 (五)处理结果 依据稽查结果反馈，稽查部门对企业偷税和擅自改动税控装置行为做出了以下处理: 1、对企业偷税，查补增值税税款13729.69元，企业所得税8525.36元,罚款11128.53元,滞纳金4051.32元； 2、对企业擅自改动税控装置，罚款5000元。 三、案例点评 该案例对纳税评估工作有以下启示：一是结合专项检查工作开展行业纳税评估有利于提高工作效率；二是在开展评估工作时，应充分利用各类电子数据，对企业增值税、所得税等税种进行综合分析；三是在实地调查时，应针对行业企业偷税的主要手法，查找出企业存在的作弊状况，对状况复杂的，应按规程准