制造业财务核算

1、制造业企业财务核算制造业主要经济业务概述资金投入货币资金储备资金（材料物资）生产资金（在产品）成品资金（产成品）货币资金资金退出供应过程生产过程销售过程结算资金固定资产工资和制造费用结算资金资金不断循环、周转企业资金的运动过程企业资金的运动过程一、材料供应过程的核算 1.账户设置在途物资采购实际成本 入库实际成本原材料收入实际成本发出实际成本生产成本等领用实际成本收入材料发出材料 2.收入材料成本构成 指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出。包括购买价款、相关税费（不包含可抵扣增值税）、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。 材料采购成本=买价+采购费用 3.发出材料的计

2、价方法 先进先出法 月末一次加权平均法 移动加权平均法 个别计价法二、生产过程的核算1.成本核算的概述1.1成本核算的内容 制造业的成本核算包括生产费用汇总的核算和产品成本计算两部分内容。 生产费用的汇总，首先必须根据成本开支范围，对生产费用进行审核和控制，然后采用一定程序将生产费用按其发生地点和用途进行记录归集，并采用一定标准在各成本计算对象间进行分配。 成本计算就是计算出各个成本对象的总成本和单位成本。 1.2成本核算的方法 制造业产品成本计算采用制造成本计算法。 制造成本计算，是指在计算产品成本时，将产品生产中所发生的直接材料、直接人工和制造费用全部计入产品成本的一种成本计算方法，也称完

3、全成本计算。制造成本计算法主要的目的是为估价存货、确定损益和制订价格提供可靠的依据。1.3生产费用的组成 生产费用的内容 计入产品成本方式 直接材料 直接人工 制造费用 直接计入产品生产成本直接费用分配计入产品生产成本间接费用2.成本核算账户的设置成本核算账户基本生产成本总账明细账辅助生产成本制造费用2.1基本生产成本账户基本生产是指为完成企业主要生产目的而进行的商品产品生产。“基本生产成本”账户核算生产各种产品（产成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项费用。 该账户应按产品品种等成本计算对象分设基本生产成本明细账，也称产品成本计算单或产品成本明细账。账中应按成本项目

4、分设专栏或专行，登记各该产品、各该成本项目的月初在产品成本、本月发生的生产费用、本月完工产品成本和月末在产品成本。 基本公式：月初在产品成本+本月生产费用=本月完工产品成本+月在产品成本 2.2辅助生产成本账户辅助生产是指为基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应。“辅助生产成本”账户核算为基本生产车间及其他部门提供产品、劳务所发生的各项费用。 “辅助生产成本”账户应按辅助生产车间和生产的产品、劳务分设辅助生产成本明细账。（专设供水、运输等部门）2.3制造费用账户“制造费用”账户核算为企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。 “制造费用”账户应按不同车间、部门设置明细账。

5、3.成本核算的一般程序生产费用支出的审核确定成本计算对象和成本项目，开设产品成本明细账进行要素费用的分配进行综合费用的分配进行完工产品成本与在产品成本的划分计算产品的总成本和单位成本3.1要素费用的分配原材料费用的归集与分配工资及福利费的归集与分配3.1.1要素费用分配的一般原则 对于直接用于产品生产而且专设成本项目的直接生产费用直接计入“基本生产成本”总账;对间接用于产品生产但没有专设成本项目的各项费用，先计入制造费用，再分配转入“基本生产成本”总账及所属明细账制造费用项目。3.1.2要素费用的分配计算方式 按实际耗用量分配通用公式： 要素费用分配率= 某种产品应负担的要素费用=该产品实际耗

6、用量*要素费用分配率 分配标准：材料费用 工资及福利费 折旧费用 待分配要素费用分配标准合计重量、数量、生产工时等生产工时、计件生产工时事例：某企业生产甲、乙两种产品，2014年12月共发生生产工人工资70 000元，福利费10 000元。上述人工费按生产工时比例在甲、乙产品间分配，其中甲产品的生产工时为1 200小时，乙产品的生产工时为800小时。 工资福利分配率=（70000+10000）/（1200+800）=40元/小时 甲产品分担的工资福利=12000*40=48000元 乙产品分担的工资福利=800*40=32000元按各产品定额工时（消耗量）比例分配 在消耗定额比较准确的情况下，

7、原材料可按照产品的材料定额消耗量比例或材料定额费用比例进行分配。 各种产品的单件工时定额比较准确，可按产品的定额工时比例分配职工薪酬。 某种产品耗用的定额工时=该种产品投产量*单位产品工时定额生产工资费用分配率=各种产品生产工资总额/各种产品定额工时之和某种产品应分配的生产工资=该种产品定额工时*生产工资费用分配率注：在生产中，工艺部门已确定每步骤定额，此时可以使用产品定额比例分配。事例：某企业生产A、B两种产品的外购材料消耗定额费用分别为4元/件和6.5元/件。6月份生产A产品500件，B产品400件，共支付材料费5000元。该企业按定额费用比例分配动力费。 A、B产品定额消耗量=500*4

8、 +400*6.5=4600 材料消耗定额分配率=5000/4600=1.09 A产品应分配材料费=500*4*1.09=2180 B产品应分配材料费=400*6.5*1.09=24203.2综合费用的归集与分配辅助生产费用的归集与分配制造费用的归集与分配生产损失的归集与分配期间费用的核算3.2.1制造费用的归集制造费用的内容 制造费用包括工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、租赁费、保险费、排污费、存货盘亏费（减盘盈）及其他制造费用。制造费用归集程序 费用发生时，根据支出凭证借记“制造费用”科目及其所属有关明细账。材料、工资、折旧等，要在月末时，根据汇总编制的

9、各种费用分配表计入。原材料应付职工薪酬累计折旧银行存款制造费用本期发生额：归集本期各项制造费用3.2.2制造费用的分配分配方式 归集在“制造费用”科目借方的各项费用，月末时应全部分配转入“生产成本”科目，计入产品成本。“制造费用”科目一般月末没有余额。制造费用本期发生额（期末）：分配结转本期的各项制造费用生产成本A产品生产成本B产品分配标准 制造费用分配计入产品成本的方法常用的有按生产工时、定额工时、机器工时等比例分配的方法；在有工时统计资料的车间里，可按生产工时的比例分配制造费用。如果没有工时统计资料，但制定有比较准确的产品工时定额，也可以按产品定额工时比例进行分配。在机械化程度较高的车间中

10、，制造费用也可以按机器工时比例分配。计算公式： 制造费用分配率=制造费用总额/各种产品实际（定额、机器）工时之和某产品应负担的制造费用=该种产品实用工时数分配率事例：假设某基本生产车间内，甲产品的生产工时为33 600小时，乙产品的生产工时为19 200小时，本月发生制造费用22 1 76元 .要求在甲、乙产品之间分配制造费用。 制造费用分配率=22 176/（33 600+19 200）=0. 42 甲产品制造费用= 33 600 0. 42 = 14 112（元） 乙产品制造费用=19 200 0. 42 =8 064（元） 注：机械厂分配要素费用和制造费用采用实际人工工时比例分配，从U8

11、和成本模块取出成本，工时按实际工时。3.3进行完工产品成本与在产品成本的划分 完工产品和在产品费用之间的基本公式： 月初在产品成本+本月费用=本月完工产品成本+月末在产品成本3.3.1生产费用在完工产品与在产品之间分配的方式将月初在产品成本加上本月发生的生产费用的合计数按一定的分配标准分配给本月完工产品和月末在产品，作为它们的成本；（分配法）将月初在产品成本加上本月发生的生产费用的合计数减法月末在产品成本，倒挤出本月完工产品成本；（倒挤法）3.3.2生产费用在完工产品与在产品之间分配方法1.倒挤法（本月完工产品成本=月初在产品成本+本月生产费用-月末在产品成本）方法方法适用范围适用范围完工在产

12、的划分完工在产的划分不计算在产品陈本月末在产品数量很小的情况月末在产品成本=月初在产品成本=0本月完工产品成本=本月发生的生产费用在产品成本按年初数固定计算月末在产品数量很小，或者在产品数量虽大但各月之间在产品数量变动不大的情况月末在产品成本=月初在产品成本=年初固定数提示：年终时，根据实地盘点的在产品数量，重新调整计算在产品成本，避免在产品成本与实际成本出入过大，影响成本计算准确性本月完工产品成本=本月发生的生产费用在产品成本按定额成本计算在产品数量稳定或者数量较少，并且制定了比较准确的定额成本月末在产品成本=月末在产品数量*在产品定额单位成本本月完工产品成本=月初在产品成本+本月生产费用-

13、月末在产品成本提示：实际脱离定额的差异完全由完工产品承担2.分配法约当产量法 适用条件：月末在产品数量变动较大，原材料费用在产品成本中所占比重不大定额比例法 适用条件：月末在产品数量变动较大，有比较准确的定额资料在产品成本按其所耗用的原材料费用计算（机械厂使用） 适用条件：原材料费用在产品成本中所占比重较大，而且原材料是在生产开始时一次全部投入的情况下 分配原理分配原理 月末在产品可以只分配原材料费用，其他费用全部由完工产品负担月末在产品可以只分配原材料费用，其他费用全部由完工产品负担原材料其他费用原材料分配率=完工产品分配的材料成本=完工产品产量*原材料分配率月末在产品分配的产量成本=月末在

14、产品产量*原材料分配率完工产品成本=本月发生生产费用月末在产品成本=0适用条件原材料费用在产品成本中所占比重较大，而且原材料是在生产开始时一次全部投入的情况下月初在产品材料成本+本月发生材料 成本完工产品产量+月末在产品产量 事例：某工业企业某种产品的月末在产品只计算原材料费用。该产品月初在产品原材料费用为4200元；本月发生原材料费用31800元，工资及福利费等加工费用共计3000元；完工产品860件，月末在产品40件。该产品的原材料费用在生产开始时一次性投入，原材料费用按完工产品和月末在产品的数量比例分配。 原材料费用分配率=（4200+31800）/（860+40）=40 月末在产品原材

15、料费用=4040=1600（元） 完工产品原材料费用=86040=34400（元） 完工产品成本=34400+3000=37400（元）不参与分配，发生费用全部结转至完工产品4.产品成本计算的基本方法基本方法基本方法适用范围适用范围成本计算对象成本计算对象成本计算期成本计算期完工在产划分完工在产划分品种法（发电、供水、采掘等）大量大批的单步骤生产以及管理上不要求按照生产步骤计算产品成本的多步骤生产 产品品种一般定期计算产品成本，成本计算期与会计核算报告期一致如果月末有在产品，要将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配分批法（造船、新产品试制等）单间小批类型的生产产品的批别成本计算期和产品的生产

16、周期基本一致，而与会计核算报告期不一致一般不存在完工产品与在产品之间分配费用的问题分步法（冶金、纺织、机械制造等）大量大批的，管理上要求按照生产步骤计算产品成本的多步骤生产各种产品的生产步骤一般定期计算产品成本，成本计算期与会计核算报告期一致除了按品种计算和结转产品成本外，还需要计算和结转各步骤成本三. .销售过程的核算1.销售过程核算的主要内容 销售过程是工业企业生产经营过程的最后阶段，主要任务是将生产的产品销售出去，取得销售收入，使企业生产耗费得到补偿，并实现企业的经营目标。因此，销售过程核算的主要内容是，确定售出产品所实现的销售收入，与购货单位办理价款结算，支付各项销售费用，结转产品的销

17、售成本，计算应向国家缴纳的销售税金及附加，确定其销售的业务成果。另外，企业除产品销售业务外，还会发生一些其他销售业务，如材料销售等，这些销售业务取得的收入和发生的支出，也是销售过程核算的内容。 2.设置的主要账户 主营业务收入、主营业务成本、销售费用、营业税金及附加、其他业务收入、其他业务成本、应收账款营业周期营业周期是指从取得存货开始到销售存货并收回现金为止的这一段时间。计算公式：营业周期=存货周转天数+应收账款周转天数。营业周期的长短是决定公司流动资产需要量的重要因素。较短的营业周期表明对应收账款和存货的有效管理。应收账款周转 反映应收账款周转速度的指标是应收账款周转率，用时间表示的周转速度是应收账款周转天数。 应收账款周转率=销售收入平均应收账款 应收账款周转天数=360应收账款周转率存货周转 存货的流动性，一般用存货的周转速度指标来反映，即存货周转率或存货周转天数。 存货周转率=销货成本平均存货 存货周转天数=360存货周转率 销货成本数据来自利润表，平均存货来自资产负债表中的“期初存货”与“期末存货”的平均数。存货管理一.存货管理概述（一）存货管理原理 1.存货是指企业在日常活动中持有以备出售的原料或产品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。 2.存货管理就是对企业的存货进行管理，主要包括存货的信息管理和