财政总会计负债实用教案

1、1 第一节第一节 暂存及与上级暂存及与上级(shngj)(shngj)往来款往来款 暂存及与上级往来款是指在预算暂存及与上级往来款是指在预算(y sun)(y sun)执行期间，在上下级财政或财政与执行期间，在上下级财政或财政与其他部门间的往来结算中形成的债务。其他部门间的往来结算中形成的债务。第1页/共23页第一页，共24页。2一、暂存款一、暂存款(cn kun)(cn kun) 暂存款是指各级财政临时发生的应付、暂收和收到性暂存款是指各级财政临时发生的应付、暂收和收到性质不明的款项。质不明的款项。 暂存款属于待结算款项，结算时可能需要退还，也可暂存款属于待结算款项，结算时可能需要退还，也可

2、能会转作收入。能会转作收入。 暂存款必须暂存款必须(bx)(bx)及时清理，不能长期挂账。及时清理，不能长期挂账。第2页/共23页第二页，共24页。3一、暂存款一、暂存款(cn kun)(cn kun)“暂存款暂存款” ” 负债类账户，用来核算各级财政临负债类账户，用来核算各级财政临时发生时发生(fshng)(fshng)的应付、暂收和收到性质不明的应付、暂收和收到性质不明的款项。的款项。 贷方，收到暂存款数，贷方，收到暂存款数， 借方，冲转退还或转作收入数。借方，冲转退还或转作收入数。 贷方余额，反映尚未结清的暂存款数额。贷方余额，反映尚未结清的暂存款数额。 该科目应按资金性质、债权单位或款

3、项来源设该科目应按资金性质、债权单位或款项来源设置明细账。置明细账。第3页/共23页第三页，共24页。4一、暂存款一、暂存款(cn kun)(cn kun)1.1.收到暂存款项时，会计分录：收到暂存款项时，会计分录：借：国库借：国库(guk)(guk)存款存款 其他财政存款其他财政存款 贷：暂存款贷：暂存款2.2.冲转、退还或转作收入时，会计分录：冲转、退还或转作收入时，会计分录：借：暂存款借：暂存款 贷：国库贷：国库(guk)(guk)存款存款 其他财政存款其他财政存款 有关收入科目有关收入科目第4页/共23页第四页，共24页。5例题例题(lt)(lt)1.1.某市财政一般预算存款户收到某单

4、位性质不明的某市财政一般预算存款户收到某单位性质不明的缴款缴款50005000元。会计分录：元。会计分录：借：国库存款借：国库存款 5000 5000 贷：暂存款贷：暂存款某单位某单位 5000 50002.2.续上例续上例1 1，经查明，该款项，经查明，该款项(kunxing)(kunxing)属于误属于误入，予以退回。会计分录：入，予以退回。会计分录：借：暂存款借：暂存款某单位某单位 5000 5000 贷：国库存款贷：国库存款 5000 5000 第5页/共23页第五页，共24页。6 二、与上级二、与上级(shngj)(shngj)往来往来 与上级往来也是由于上下级财政之间由于财政资金借

5、款与上级往来也是由于上下级财政之间由于财政资金借款(ji kun)(ji kun)周转或年终财政体制结算发生应上解或应补周转或年终财政体制结算发生应上解或应补助财政资金的业务而引起的。这类业务对于下级财政来助财政资金的业务而引起的。这类业务对于下级财政来说，就属于与上级往来业务。说，就属于与上级往来业务。第6页/共23页第六页，共24页。7 二、与上级二、与上级(shngj)(shngj)往来往来 “ “与上级往来与上级往来” ” 负债类账户，用来核算与上级财负债类账户，用来核算与上级财政政(cizhng)(cizhng)的往来待结算款项。的往来待结算款项。 贷方，从上级财政贷方，从上级财政(

6、cizhng)(cizhng)借入款或体制结借入款或体制结算中发生应上交上级财政算中发生应上交上级财政(cizhng)(cizhng)款。款。 借方，归还借款、转作补助收入或体制结算中应借方，归还借款、转作补助收入或体制结算中应由上级补给款项数。由上级补给款项数。 贷方余额，反映为本级财政贷方余额，反映为本级财政(cizhng)(cizhng)欠上级财欠上级财政政(cizhng)(cizhng)的款项。的款项。 借方余额，反映为上级财政借方余额，反映为上级财政(cizhng)(cizhng)欠本级财欠本级财政政(cizhng)(cizhng)的款项。该科目应及时清理结算，的款项。该科目应及时清

7、理结算，年终未结清的余额结转下年。年终未结清的余额结转下年。 有基金预算往来的地区，该科目可按资金性质设有基金预算往来的地区，该科目可按资金性质设置明细账。置明细账。 第7页/共23页第七页，共24页。8 二、与上级二、与上级(shngj)(shngj)往来往来1.1.从上级财政借入周转款项或体制结算中发生应上交从上级财政借入周转款项或体制结算中发生应上交(shn jio)(shn jio)上级财政款时，上级财政款时，会计分录：会计分录：借：国库存款借：国库存款 上解支出上解支出 贷：与上级往来贷：与上级往来2.2.归还借款、转作上级补助收入或体制结算中应由上级补给款项时，会计分录：归还借款、

8、转作上级补助收入或体制结算中应由上级补给款项时，会计分录：借：与上级往来借：与上级往来 贷：补助收入贷：补助收入 国库存款国库存款第8页/共23页第八页，共24页。9 例题例题(lt)(lt)1.1.在财政体制结算中，某市财政应上交上级在财政体制结算中，某市财政应上交上级(shngj)(shngj)省财政一般预算款项省财政一般预算款项6060万元。万元。某市财政总预算会计编制如下会计分录：某市财政总预算会计编制如下会计分录：借：上解支出借：上解支出 600000 600000 贷：与上级贷：与上级(shngj)(shngj)往来往来 600000 6000002.2.在财政体制结算中，某省财政

9、应对所属某市财政作一般预算补助在财政体制结算中，某省财政应对所属某市财政作一般预算补助3030万元。某市财政万元。某市财政总预算会计编制如下会计分录：总预算会计编制如下会计分录：借：与上级借：与上级(shngj)(shngj)往来往来 300000 300000 贷：补助收入贷：补助收入 300000 300000第9页/共23页第九页，共24页。10 例题例题(lt)(lt)3 3某市财政为满足其对财政资金周转调度的需要，某市财政为满足其对财政资金周转调度的需要，向省财政厅借款向省财政厅借款850000850000元，款项存入元，款项存入(cn r)(cn r)国国库存款户。库存款户。 某市

10、财政总预算会计编制如下会计分录：某市财政总预算会计编制如下会计分录： 借：国库存款借：国库存款 850000 850000 贷：与上级往来贷：与上级往来 850000 850000 第10页/共23页第十页，共24页。11 例题例题(lt)(lt)4.4.续上例续上例3 3，该市财政向省财政厅归还财政资金周转借，该市财政向省财政厅归还财政资金周转借款款 850000 850000元。元。市财政总预算会计编制市财政总预算会计编制(binzh)(binzh)如下会计分录：如下会计分录： 借：与上级往来借：与上级往来 850000 850000 贷：国库存款贷：国库存款 850000 850000

11、第11页/共23页第十一页，共24页。12 第二节第二节 借入款借入款 借入款是中央财政和地方财政按照国家借入款是中央财政和地方财政按照国家(guji)(guji)法律、法律、国务院规定向社会以发行债券等方式举借债务取得的国务院规定向社会以发行债券等方式举借债务取得的款项。款项。第12页/共23页第十二页，共24页。13 第二节第二节 借入款借入款 “ “借入款借入款”是负债类账户，用来核算中央财政和是负债类账户，用来核算中央财政和地方财政按照国家法律、国务院规定向社会以发行地方财政按照国家法律、国务院规定向社会以发行债券等方式举借债券等方式举借(j ji)(j ji)债务取得的款项。债务取得

12、的款项。 贷方，发行债券或举借贷方，发行债券或举借(j ji)(j ji)债务收到款项数。债务收到款项数。 借方，到期偿还本金数。借方，到期偿还本金数。 贷方余额，表示尚未偿还的债务。贷方余额，表示尚未偿还的债务。 本账户应按债券种类或债权人设置明细账。本账户应按债券种类或债权人设置明细账。 第13页/共23页第十三页，共24页。14 第二节第二节 借入款借入款 1. 1.发行发行(fhng)(fhng)债券或举借债务收到款项时，会计分债券或举借债务收到款项时，会计分录。录。 借：国库存款借：国库存款 贷：借入款贷：借入款 2. 2.到期偿还本金时，会计分录。到期偿还本金时，会计分录。 借：借

13、入款借：借入款 贷：国库存款贷：国库存款第14页/共23页第十四页，共24页。15 例题例题(lt)(lt) 1. 1.中央财政经全国人民代表大会批准发行某种类中央财政经全国人民代表大会批准发行某种类国库券，当日收到款项国库券，当日收到款项5656万元。会计分录。万元。会计分录。 借：国库存款借：国库存款 560000 560000 贷：借入款贷：借入款 560000 560000 2. 2.中央财政发行的某种类国库券到期，偿还中央财政发行的某种类国库券到期，偿还(chnghun)(chnghun)本金本金4040万元。会计分录。万元。会计分录。 借：借入款借：借入款 400000 40000

14、0 贷：国库存款贷：国库存款 400000 400000第15页/共23页第十五页，共24页。16 需要需要(xyo)(xyo)说明的是：说明的是： 政府发行国库券的收入，在现行(xinxng)政府收支分类科目中作为收入科目反映，但在财政总预算会计核算时作为负债科目反映。 这是政府收支分类科目与财政总预算会计科目之间的一个差别。第16页/共23页第十六页，共24页。17 第三节第三节 借入财政借入财政(cizhng)(cizhng)周转金周转金 借入财政借入财政(cizhng)(cizhng)周转金是指下级财政周转金是指下级财政(cizhng)(cizhng)部门向上级财政部门向上级财政(ci

15、zhng)(cizhng)部门借入部门借入的财政的财政(cizhng)(cizhng)周转金。周转金。第17页/共23页第十七页，共24页。18 第三节第三节 借入财政借入财政(cizhng)(cizhng)周转金周转金 “ “借入财政周转金借入财政周转金”是负债类账户，用来核算地方财是负债类账户，用来核算地方财政部门向上级财政部门借入有偿使用的财政周转金。政部门向上级财政部门借入有偿使用的财政周转金。 贷方，借入数；贷方，借入数； 借方，归还数。借方，归还数。 贷方余额，反映尚未归还的借入财政周转金数。贷方余额，反映尚未归还的借入财政周转金数。 年终年终(ninzhng)(ninzhng)，

16、贷方余额结转下年度。，贷方余额结转下年度。第18页/共23页第十八页，共24页。19 第三节第三节 借入财政借入财政(cizhng)(cizhng)周转金周转金 1. 1.借入财政周转金时，会计分录。借入财政周转金时，会计分录。借：其他借：其他(qt)(qt)财政存款财政存款 贷：借入财政周转金贷：借入财政周转金 2. 2.偿还财政周转金时，会计分录。偿还财政周转金时，会计分录。借：借入财政周转金借：借入财政周转金 贷：其他贷：其他(qt)(qt)财政存款财政存款第19页/共23页第十九页，共24页。20 例题例题(lt)(lt) 1. 1.某市财政向上级某省财政借入财政周转金某市财政向上级某

17、省财政借入财政周转金2424万元。万元。该市财政总预算会计该市财政总预算会计(kui j)(kui j)编制如下会计编制如下会计(kui (kui j)j)分录。分录。借：其他财政存款借：其他财政存款 240000 240000 贷：借入财政周转金贷：借入财政周转金-省财政省财政240000240000 2. 2.续上例续上例1 1，该市财政归还借入的财政周转金，该市财政归还借入的财政周转金2424万元。万元。该市财政总预算会计该市财政总预算会计(kui j)(kui j)编制如下会计编制如下会计(kui (kui j)j)分录。分录。借：借入财政周转金借：借入财政周转金-省财政省财政2400

18、00240000 贷：其他财政存款贷：其他财政存款 240000 240000第20页/共23页第二十页，共24页。21 本章本章(bn zhn(bn zhn) )练习题练习题1.1.某市财政一般预算存款户收到某单位性质不明的缴款某市财政一般预算存款户收到某单位性质不明的缴款40004000元。元。2.2.续上例续上例1 1，经查明，该款项属于误入，予以退回。，经查明，该款项属于误入，予以退回。3.3.在财政体制结算中，某市财政应上交上级省财政一般在财政体制结算中，某市财政应上交上级省财政一般预算款项预算款项3030万元。万元。4.4.在财政体制结算中，某省财政应对所属某市财政作一在财政体制结算中，某省财政应对所属某市财政作一般预算补助般预算补助2020万元。万元。5 5某市财政为满足某市财政为满足(mnz)(mnz)其对财政资金周转调度的需其对财政资金周转调度的需要，向省财政厅借款要，向省财政厅借款550000550000元，款