[经济学]第05章 持有至到期投资及长期股权投资 戴德明版财务会计学深大ppt课件

1、5.1 持有至到期投资持有至到期投资 (Held-to-maturity investments)5.2 长期股权投资长期股权投资 5.1.1 持有至到期投资的性质与主要会计问题持有至到期投资的性质与主要会计问题 5.1.2 持有至到期投资的获得持有至到期投资的获得 5.1.3 摊余本钱与投资收益确实定摊余本钱与投资收益确实定 5.1.4 持有至到期投资的到期兑现持有至到期投资的到期兑现 5.1.5 持有至到期投资的减值持有至到期投资的减值1 1、性质、性质 持有至到期投资持有至到期投资(Held-to-(Held-to-maturity investments)maturity invest

2、ments)是指企业购入的到期日固定、回是指企业购入的到期日固定、回收金额固定或可确收金额固定或可确定，且企业有明确意图和才干持定，且企业有明确意图和才干持有至到期的各种债有至到期的各种债券，如国债和企业债券等。券，如国债和企业债券等。 债券按还本付息情况，可分为：债券按还本付息情况，可分为：1 1到期一次还本分期付息；到期一次还本分期付息；2 2到期一次还本付息。到期一次还本付息。2 2、主要会计问题、主要会计问题入账价值与获得时的账务处置入账价值与获得时的账务处置投资收益的获得与账务处置投资收益的获得与账务处置到期兑现的账务处置到期兑现的账务处置期末计价的相关账务处置期末计价的相关账务处置

3、3 3、科目设置：、科目设置： 为了反映各项持有至到期投资的获为了反映各项持有至到期投资的获得、收益、处置等情况，可以设置得、收益、处置等情况，可以设置“持有至到期投资科目，并设置持有至到期投资科目，并设置 “债券面值、债券面值、“利息调整、利息调整、“应计利息等明细科目。应计利息等明细科目。1、债券溢折价的缘由及其差额的含义、债券溢折价的缘由及其差额的含义2、持有至到期投资的入账价值初始投资本钱、持有至到期投资的入账价值初始投资本钱3、投资获得的账务处置、投资获得的账务处置 债券的溢价、折价，主要是由于金融市场债券的溢价、折价，主要是由于金融市场利率与债券票面利率不一致呵斥的。利率与债券票面

4、利率不一致呵斥的。 当债券票面利率高于金融市场利率时，债券发行当债券票面利率高于金融市场利率时，债券发行者按债券票面利率会多付利息，在这种情况下，者按债券票面利率会多付利息，在这种情况下，能够会导致债券溢价。这部分溢价差额，属于债能够会导致债券溢价。这部分溢价差额，属于债券购买者由于日后多获利息而给予债券发行者的券购买者由于日后多获利息而给予债券发行者的利息返还。利息返还。 当债券票面利率低于金融市场利率时，债券发行当债券票面利率低于金融市场利率时，债券发行者按债券票面利率会少付利息，在这种情况下，者按债券票面利率会少付利息，在这种情况下，能够会导致债券折价。这部分折价差额，属于债能够会导致债

5、券折价。这部分折价差额，属于债券发行者由于日后少付利息而给予债券购买者的券发行者由于日后少付利息而给予债券购买者的利息补偿。利息补偿。 按获得本钱进展初始计量按获得本钱进展初始计量initial initial measurement ) measurement ) ，以购入时实践支付的价款作为，以购入时实践支付的价款作为初始投资本钱，实践支付的价款包括支付的债券初始投资本钱，实践支付的价款包括支付的债券实践买价以及手续费、佣金等买卖费用。实践买价以及手续费、佣金等买卖费用。 但是，实践支付的价款中假设含有发行但是，实践支付的价款中假设含有发行日或付息日至购买日之间分期付息利息，按照重日或付息

6、日至购买日之间分期付息利息，按照重要性原那么，应作为一项短期债务处置，不计入要性原那么，应作为一项短期债务处置，不计入债券的初始投资本钱。债券的初始投资本钱。 企业在发行日或付息日购入债券时，实践企业在发行日或付息日购入债券时，实践支付的价款中不含有利息，应按照购入债券的支付的价款中不含有利息，应按照购入债券的面值，借记面值，借记“持有至到期投资持有至到期投资债券面值科债券面值科目；按照实践支付的全部价款扣除面值以后的目；按照实践支付的全部价款扣除面值以后的差额，借记或贷记差额，借记或贷记“持有至到期投资持有至到期投资利息调利息调整科目；按实践支付的全部价款，贷记整科目；按实践支付的全部价款，

7、贷记“银行银行存款等科目存款等科目 企业在发行日后或两个付息日之间购入债券时，实践支付的价款中含有自发行日或付息日至购入日之间的利息。这部分利息应分别不同情况进展处置。 到期一次付息债券的利息由于不能在1年以内收回，应计入投资本钱，借记“持有至到期投资应计利息科目； 分期付息债券的利息普通在一年以内可以收回，不计入投资本钱，可以视为短期债务，借记“应收利息科目。 摊余本钱：摊余本钱是指初始投资本钱调整应计利息、利息调整摊销以及减值预备以后的余额。假设未发生减值，那么 摊余本钱=初始投资本钱应计利息利息调整借差摊销或：利息调整贷差摊销 企业持有至到期的投资收益，可以分为票面利息企业持有至到期的投

8、资收益，可以分为票面利息收入和利息调整摊销两部分。按照利息调整的摊收入和利息调整摊销两部分。按照利息调整的摊销方法划分，可以分为直线法和实践利率法。销方法划分，可以分为直线法和实践利率法。 直线法是将利息调整在债券存续期内平均摊销。直线法是将利息调整在债券存续期内平均摊销。 特点是：各期的摊销额和投资收益固定不变。但特点是：各期的摊销额和投资收益固定不变。但是，由于随着利息调整的摊销，债券摊余本钱在是，由于随着利息调整的摊销，债券摊余本钱在不断变化，因此各期的投资收益率也在变化。不断变化，因此各期的投资收益率也在变化。 采用直线法可以简化计算任务，但在一项投资业采用直线法可以简化计算任务，但在

9、一项投资业务中各期投资收益率不同，不能客观反映各期的务中各期投资收益率不同，不能客观反映各期的运营业绩。运营业绩。 直线法下：直线法下： 投资收益投资收益=票面利息利息调整借差摊销票面利息利息调整借差摊销 或或=票面利息利息调整贷差摊销票面利息利息调整贷差摊销 甲公司于甲公司于20X120X1年年1 1月月1 1日以日以754302754302元的元的价钱购买了乙公司于当日发行的总面价钱购买了乙公司于当日发行的总面值为值为800000800000元、票面利率为元、票面利率为5%5%、5 5年期年期的债券的债券作为持有至到期投资。债券作为持有至到期投资。债券利息在每年利息在每年1212月月313

10、1日支付。甲公司还日支付。甲公司还以银行存款支付了购买该债券发生的以银行存款支付了购买该债券发生的买卖费用买卖费用1200012000元。元。 假定甲公司购买债券后采用直线法确假定甲公司购买债券后采用直线法确定持有至到期投资的摊余本钱。定持有至到期投资的摊余本钱。例例5-15-1每年摊销利息调整贷差每年摊销利息调整贷差每年每年12月月31日的账务处置如下日的账务处置如下:1收到利息。收到利息。借：银行存款借：银行存款 贷：投资收益贷：投资收益 40000 400002摊销利息调整。摊销利息调整。借借: 持有至到期投资利息调整持有至到期投资利息调整 贷贷: 投资收益投资收益6739.6 6739

11、.6在直线法下，甲公司每年确认的持有至到期投资的投资收益为在直线法下，甲公司每年确认的持有至到期投资的投资收益为: 甲公司于20X1年1月1日以825617元的价钱购买了乙公司于当日发行的面值为800 000元、票面利率为5%、5年期的债券.作为持有至到期投资。债券利息在每年12月31日支付。甲公司还以银行存款支付了购买该债券发生的买卖费用发生的买卖费用10000元。 假定甲公司购买债券后采用直线法确定持有至到期投资的摊余本钱。例例5-25-2每年摊销利息调整借差每年摊销利息调整借差每年每年12月月31日的账务处置如下日的账务处置如下:1收到利息。收到利息。 借：银行存款借：银行存款 40 0

12、00 贷：投资收益贷：投资收益 40 0002摊销利息调整。摊销利息调整。 借：投资收益借：投资收益 7 123.4 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资利息调整利息调整 7 123.4 在直线法下，甲公司每年确认的持有至到期投资的在直线法下，甲公司每年确认的持有至到期投资的投资收益为投资收益为: 采用直线法摊销一次付息债券利息调整贷差，即采用直线法摊销一次付息债券利息调整贷差，即在债券存续期内将债券利息调整贷差平均摊销。在债券存续期内将债券利息调整贷差平均摊销。结转各期投资收益时，应按票面利息，借记结转各期投资收益时，应按票面利息，借记“持有持有至到期投资至到期投资应计利息科目；按利息调整贷

13、应计利息科目；按利息调整贷差摊销额，借记差摊销额，借记“持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整科目；按票面利息与利息调整贷差摊销额之和，科目；按票面利息与利息调整贷差摊销额之和，贷记贷记“投资收益科目。投资收益科目。 P P公司于公司于20X320X3年年1 1月月1 1日以银行存款日以银行存款737260737260元购元购买了买了S S公司于当日发行的总面值为公司于当日发行的总面值为800000800000元、元、票面利率为票面利率为5%5%、5 5年期的到期一次付息债券，年期的到期一次付息债券，作为持有至到期投资。债券利息按单利计算，作为持有至到期投资。债券利息按单利计算，于债券到

14、期时一次支付。于债券到期时一次支付。P P公司还以银行存款公司还以银行存款支付了购买该债券发生的买卖费用支付了购买该债券发生的买卖费用1000010000元。元。 假定假定P P公司购买债券后采用直线法确定持有至公司购买债券后采用直线法确定持有至到期投资的摊余本钱。到期投资的摊余本钱。例例5-35-3每年摊销利息调整贷差每年摊销利息调整贷差P公司每年公司每年12月月31日的账务处置如下日的账务处置如下:1确认应收利息。确认应收利息。 借借: 持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息 贷贷: 投资收益投资收益2摊销利息调整。摊销利息调整。 借借:持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整

15、贷贷:投资收益投资收益40000 4000010548 10548在直线法下，在直线法下，P公司每年确认的持有至到期投资的投资收益为公司每年确认的持有至到期投资的投资收益为: 实践利率法是按照摊余本钱和实践利率确认投资实践利率法是按照摊余本钱和实践利率确认投资收益，将票面利息收入与投资收益的差额作为利收益，将票面利息收入与投资收益的差额作为利息调整的摊销额。息调整的摊销额。 特点是：各期的投资收益率坚持不变，但是，由特点是：各期的投资收益率坚持不变，但是，由于债券摊余本钱在不断变化，使得各期的投资收于债券摊余本钱在不断变化，使得各期的投资收益也在不断变化；摊销额也是在不断变化的。益也在不断变化

16、；摊销额也是在不断变化的。 计算较为复杂。计算较为复杂。 我国现行会计准那么规定，应采用实践利率我国现行会计准那么规定，应采用实践利率法确认投资收益和利息调整摊销，并在此根法确认投资收益和利息调整摊销，并在此根底上确认债券的摊余本钱。底上确认债券的摊余本钱。 实践利率确实定：实践利率确实定： 分期付息情况下实践利率确实定：分期付息情况下实践利率确实定： 初始投资本钱初始投资本钱=债券面值债券面值复利现值系数复利现值系数各期票面利息各期票面利息年金现值系数年金现值系数 分期付息的账务处置：分期付息的账务处置： 结转各期投资收益时，应按票面利息，借记结转各期投资收益时，应按票面利息，借记“应收利息

17、科目；按确认的投资收益，贷应收利息科目；按确认的投资收益，贷记记“投资收益科目；按票面利息与投资收投资收益科目；按票面利息与投资收益的差额，借记或贷记益的差额，借记或贷记“持有至到期投资持有至到期投资利息调整科目。利息调整科目。 甲公司于甲公司于20X1年年1月月1日以日以754302元元的价钱购买了乙公司于当日发行的总的价钱购买了乙公司于当日发行的总面值为面值为800000元、票面利率为元、票面利率为5%、 5年期的债券作为持有至到期投资。债年期的债券作为持有至到期投资。债券利息在每年券利息在每年12月月31日支付。甲公司日支付。甲公司还以银行存款支付了购买该债券发生还以银行存款支付了购买该

18、债券发生的买卖费用的买卖费用12000元。元。 假定甲公司购买债券后采用实践利率假定甲公司购买债券后采用实践利率法确定持有至到期投资的摊余本钱。法确定持有至到期投资的摊余本钱。例例5-75-7根据前面的计算结果可知，实践利率为根据前面的计算结果可知，实践利率为6%。 为了方便各期的账务处置，可以编制持有至到期投资利息调整贷差摊销表，详见表5一1。20X1年年12月月31日的账务处置如下日的账务处置如下:1收到利息。收到利息。 借借:银行存款银行存款 贷贷:投资收益投资收益2摊销利息调整。摊销利息调整。 借借:持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 贷贷:投资收益投资收益 40000 40

19、0005978.12 5978.12同理，第同理，第5年年(20X5年年)12月月31日的账务处置如下日的账务处置如下:1收到利息。收到利息。 借借:银行存款银行存款 贷贷:投资收益投资收益2摊销利息调整。摊销利息调整。 借借:持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 贷贷:投资收益投资收益 40000 400007546.01 7546.01 一次付息的账务处置：一次付息的账务处置： 结转各期投资收益时，应按票面利息，借记结转各期投资收益时，应按票面利息，借记“持有至到期投资持有至到期投资应计利息科目；按应计利息科目；按确认的投资收益，贷记确认的投资收益，贷记“投资收益科目；投资收益科目

20、；按票面利息与投资收益的差额，借记或贷记按票面利息与投资收益的差额，借记或贷记“持有至到期投资持有至到期投资利息调整科目。利息调整科目。 假设假设“持有至到期投资科目不设明细科目，持有至到期投资科目不设明细科目，那么可以直接根据确认的投资收益，借记那么可以直接根据确认的投资收益，借记“持有至到期投资科目，贷记持有至到期投资科目，贷记“投资收益投资收益科目。科目。 P公司于公司于20X3年年1月月1日以银行存日以银行存款款737260元购买了元购买了S公司于当日公司于当日发行的总面值为发行的总面值为800000元、票面元、票面利率为利率为5%、5年期的到期一次付年期的到期一次付息债券息债券.作为

21、持有至到期投资。债作为持有至到期投资。债券利息按单利计算于债券到期时券利息按单利计算于债券到期时一次支付。一次支付。P公司还以银行存款支公司还以银行存款支付了购买该债券发生的买卖费用付了购买该债券发生的买卖费用10000元。元。 假定假定P公司购买债券后采用实践利公司购买债券后采用实践利率法确定持有至到期投资的摊余率法确定持有至到期投资的摊余本钱。本钱。例例5-95-9 为了方便各期的账务处置，可以编制持有至到期投资利息调整贷差摊销表，详见下表。P公司公司20X3年年12月月31日的账务处置如下日的账务处置如下:1确认应收利息。确认应收利息。 借借:持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息

22、 贷贷:投资收益投资收益2摊销利息调整贷差。摊销利息调整贷差。 借借:持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 贷贷:投资收益投资收益40000 400004835.6 4835.6同理，第同理，第5年年(20X7年年)12月月31日的账务处置如下日的账务处置如下:1确认应收利息。确认应收利息。 借借:持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息 贷贷:投资收益投资收益2摊销利息调整贷差。摊销利息调整贷差。 借借:持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 贷贷:投资收益投资收益16601.46 16601.4640000 40000 设明细科目，例设明细科目，例5-9的会计处置为：的会

23、计处置为：203.01.01 借：持有至到期投资借：持有至到期投资债券面值债券面值 800 000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资利息调整利息调整 527 40 银行存款银行存款 747 260 不设明细科目，例不设明细科目，例5-9的会计处置为：的会计处置为：203.01.01 借：持有至到期投资借：持有至到期投资投资本钱投资本钱 747 260 贷：银行存款贷：银行存款 747 260 设明细科目，例设明细科目，例5-9的会计处置为：的会计处置为：203.12.31 借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 40000.00 利息调整利息调整 4835.60 贷：投资收益

24、贷：投资收益 44835.60 不设明细科目，例不设明细科目，例5-9的会计处置为：的会计处置为：203.12.31 借：持有至到期投资借：持有至到期投资投资本钱投资本钱 44835.60 贷：投资收益贷：投资收益 44835.60 摊余本钱摊余本钱=74726044835.60=792095.60 设明细科目，例设明细科目，例5-9的会计处置为：的会计处置为：204.12.31 借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 40000.00 利息调整利息调整 7525.74 贷：投资收益贷：投资收益 47525.74 不设明细科目，例不设明细科目，例5-9的会计处置为：的会计处置为：

25、204.12.31 借：持有至到期投资借：持有至到期投资投资本钱投资本钱 47525.74 贷：投资收益贷：投资收益 47525.74 摊余本钱摊余本钱=792095.6047525.74=839621.34 设明细科目，例设明细科目，例5-9的会计处置为：的会计处置为：205.12.31 借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 40000.00 利息调整利息调整 10377.28 贷：投资收益贷：投资收益 50377.28 不设明细科目，例不设明细科目，例5-9的会计处置为：的会计处置为：205.12.31 借：持有至到期投资借：持有至到期投资投资本钱投资本钱 50377.28

26、 贷：投资收益贷：投资收益 50377.28 摊余本钱摊余本钱=839621.3450377.28=889998.62 设明细科目，例设明细科目，例5-9的会计处置为：的会计处置为：206.12.31 借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 40000.00 利息调整利息调整 13399.92 贷：投资收益贷：投资收益 53399.92 不设明细科目，例不设明细科目，例5-9的会计处置为：的会计处置为：206.12.31 借：持有至到期投资借：持有至到期投资投资本钱投资本钱 53399.92 贷：投资收益贷：投资收益 53399.92 摊余本钱摊余本钱=889998.625339

27、9.92=943398.54 设明细科目，例设明细科目，例5-9的会计处置为：的会计处置为：207.12.31 借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 40000.00 利息调整利息调整 16601.46 贷：投资收益贷：投资收益 56601.46 不设明细科目，例不设明细科目，例5-9的会计处置为：的会计处置为：207.12.31 借：持有至到期投资借：持有至到期投资投资本钱投资本钱 56601.46 贷：投资收益贷：投资收益 56601.46 摊余本钱摊余本钱=943398.5456601.46=1000000 设明细科目，例设明细科目，例5-9的会计处置为：的会计处置为：2

28、08.01.01 借：银行存款借：银行存款 1000000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资应计利息应计利息 200000 债券面值债券面值 800000 不设明细科目，例不设明细科目，例5-9的会计处置为：的会计处置为：208.01.01 借：银行存款借：银行存款 1000000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资投资本钱投资本钱 1000000 到期兑现是指到期收回投资。假设是一次付息的到期兑现是指到期收回投资。假设是一次付息的债券，到期时企业可以收回债券面值和利息；假债券，到期时企业可以收回债券面值和利息；假设是分期付息的债券，到期时企业可以收回债券设是分期付息的债券，到期时企业可

29、以收回债券面值。面值。 在持有至到期投资到期时，利息调整金额曾经摊在持有至到期投资到期时，利息调整金额曾经摊销终了，销终了，“持有至到期投资科目的余额均为债券持有至到期投资科目的余额均为债券面值和应计利息。收回债券面值及利息时，应借面值和应计利息。收回债券面值及利息时，应借记记“银行存款科目，贷记银行存款科目，贷记“持有至到期投资科持有至到期投资科目。目。 持有至到期投资发生减值时，该当将该持有至到持有至到期投资发生减值时，该当将该持有至到期投资的账面价值减记至估计未来现金流量的现期投资的账面价值减记至估计未来现金流量的现值，减记的金额确以为资产减值损失，计入当期值，减记的金额确以为资产减值损

30、失，计入当期损益，借记损益，借记“资产减值损失科目，贷记资产减值损失科目，贷记“持有至持有至到期投资减值预备科目。到期投资减值预备科目。 持有至到期投资确认减值损失后，如有客观证听持有至到期投资确认减值损失后，如有客观证听阐明该金融资产价值得以恢复，且客观上与确认阐明该金融资产价值得以恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，原确认的减值损失该该损失后发生的事项有关，原确认的减值损失该当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应超越假定不计提减值预备情况下该账面价值不应超越假定不计提减值预备情况下该持有至到期投资在转回日的摊余本钱。持有至到

31、期投资在转回日的摊余本钱。 5.2.1 长期股权投资概述长期股权投资概述 5.2.2 长期股权投资的获得长期股权投资的获得 5.2.3 长期股权投资核算的本钱法长期股权投资核算的本钱法 5.2.4 长期股权投资核算的权益法长期股权投资核算的权益法 5.2.5 长期股权投资的减值长期股权投资的减值 5.2.6 长期股权投资的处置长期股权投资的处置 5.2.7 长期股权投资本钱法与权益法的转换长期股权投资本钱法与权益法的转换 1、长期股权投资的性质 2、投资企业与被投资企业的关系 长期股权投资是指经过投出各种资产获得长期股权投资是指经过投出各种资产获得被投资企业股姑且不预备随时出卖的投资，被投资企

32、业股姑且不预备随时出卖的投资，其主要目的是为了长久利益而影响、控制其主要目的是为了长久利益而影响、控制其他在经济业务上相关联的企业。其他在经济业务上相关联的企业。 两大特点两大特点 股权性质投资股权性质投资 长期性质投资长期性质投资 按照投资企业对被投资企业的影响程度划按照投资企业对被投资企业的影响程度划分：分： 1控制控制 ( control ) 2共同控制共同控制 (common control, joint control) 3艰苦影响艰苦影响 (significant influence) 4无艰苦影响无艰苦影响 1 1控制控制(control)(control)控制是指投资企业有权决

33、议被投资企业控制是指投资企业有权决议被投资企业的财务和运营决策，并能据以从该企的财务和运营决策，并能据以从该企业的运营活动中获取利益。业的运营活动中获取利益。 普通来说，普通来说，持有被投资企业半数以上表决权资本，持有被投资企业半数以上表决权资本，通常以为对被投资企业具有控制权。通常以为对被投资企业具有控制权。拥有控制权的投资企业普通称为母公司拥有控制权的投资企业普通称为母公司(parent company)(parent company)；被母公司控制的；被母公司控制的企业，普通称为子公司企业，普通称为子公司(subsidiary (subsidiary company)company)。2

34、 2共同控制共同控制(joint control)(joint control)共同控制是指按照合同商定与其他投资者对共同控制是指按照合同商定与其他投资者对被投资企业所共有的控制，普通来说，具被投资企业所共有的控制，普通来说，具有共同控制权的各投资方所持有的表决权有共同控制权的各投资方所持有的表决权资本一样。被各投资方共同控制的企业，资本一样。被各投资方共同控制的企业，普通称为投资企业的合营企业普通称为投资企业的合营企业 3 3艰苦影响艰苦影响(significant influence)(significant influence)艰苦影响是指对一个企业的财务和运营决策艰苦影响是指对一个企业

35、的财务和运营决策有参与的权益，但并不可以控制或者与其有参与的权益，但并不可以控制或者与其他方一同共同控制这些决策的制定。普通他方一同共同控制这些决策的制定。普通来说，投资企业在被投资企业的董事会中来说，投资企业在被投资企业的董事会中派有董事，或可以参与被投资企业的财务派有董事，或可以参与被投资企业的财务和运营决策的制定，那么对被投资企业构和运营决策的制定，那么对被投资企业构成艰苦影响。被投资企业假设遭到投资企成艰苦影响。被投资企业假设遭到投资企业的艰苦影响，普通称为投资企业的联营业的艰苦影响，普通称为投资企业的联营企业。企业。 4无艰苦影响无艰苦影响是指投资企业对被投资企业不具有控制和共同控制

36、权，也不具有艰苦影响。 企业的长期股权投资，可以分为两大类：企业的长期股权投资，可以分为两大类：一类是企业合并获得的；另一类是非企业一类是企业合并获得的；另一类是非企业合并获得的。合并获得的。 企业合并获得的长期股权投资，又分为：企业合并获得的长期股权投资，又分为： 同一控制下企业合并和非同一控制下企业同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并获得的长期股权投资。不同方式获得合并获得的长期股权投资。不同方式获得的长期股权投资，会计处置方法有所不同。的长期股权投资，会计处置方法有所不同。 1、同一控制下企业合并获得的长期股权投资、同一控制下企业合并获得的长期股权投资 2、非同一控制下企业合并获得的

37、长期股权投资、非同一控制下企业合并获得的长期股权投资 3、非企业合并获得的长期股权投资、非企业合并获得的长期股权投资 同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或一样的多方最终控制，且合并前后均受同一方或一样的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。该控制并非暂时性的。 例如，例如，A公司为公司为B公司和公司和C公司的母公司，公司的母公司，A公司公司将其持有将其持有C公司公司60%的股权转让给的股权转让给B公司。转让股公司。转让股权后，权后，B公司持有公司持有C公司公司60%的股权，但的股权，但B公司和公司和C公司仍由公司仍由A公司所控制

38、。公司所控制。 同一控制下的企业合并，在合并日获得对其他参同一控制下的企业合并，在合并日获得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方，参与合并的与合并企业控制权的一方为合并方，参与合并的其他企业为被合并方。其他企业为被合并方。 同一控制下的企业合并，合并双方的合并行为不同一控制下的企业合并，合并双方的合并行为不完全是自愿进展和完成的，这种企业合并普通不完全是自愿进展和完成的，这种企业合并普通不属于买卖行为，而是参与合并各方资产和负债的属于买卖行为，而是参与合并各方资产和负债的重新组合，因此，合并方可以按照被合并方的账重新组合，因此，合并方可以按照被合并方的账面价值进展初始计量。面价值进展初始计量

39、。1合并方以支付货币资金、转让非现金资产或承当债务等方式获得被合并方的股权，应在合并日按照享有被合并方一切者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资本钱，借记“长期股权投资投资本钱科目；按照支付现金或转让非现金资产、承当债务的账面价值，贷记“银行存款以及相应的资产或负债科目；按照长期股权投资初始投资本钱与支付的现金、转让的非现金资产以及所承当债务账面价值之间的差额，调整资本公积，资本公积缺乏冲减的，调整留存收益，贷记“资本公积或借记“资本公积、“盈余公积、“利润分配科目。 A公司为B公司和C公司的母公司。20X7年1月1日，A公司将其持有C公司60%的股权转让给B公司，双方协商确定的价格为

40、8 000 000元，以货币资金支付；此外，B公司还以货币资金支付审计、评价费10 000元。合并日，C公司一切者权益的账面价值为12 000 000元;B公司资本公积余额为2 000 000元。例例5-115-11B公司初始投资本钱公司初始投资本钱借借:长期股权投资长期股权投资投资本钱投资本钱 资本公积资本公积 管理费用管理费用 贷贷:银行存款银行存款7200 000 800 000 10 000 8 010 0002合并方以发行股票等方式获得被合并方股权，合并方以发行股票等方式获得被合并方股权，应在合并日按照获得被合并方一切者权益账面价值应在合并日按照获得被合并方一切者权益账面价值的份额作

41、为长期股权投资的初始投资本钱，借记的份额作为长期股权投资的初始投资本钱，借记“长期股权投资长期股权投资投资本钱科目；按照发行股投资本钱科目；按照发行股份的面值总额作为股本，贷记份的面值总额作为股本，贷记“股本科目；按照股本科目；按照长期股权投资初始投资本钱与所发行股份面值总额长期股权投资初始投资本钱与所发行股份面值总额之间的差额，调整资本公积，资本公积缺乏冲减的，之间的差额，调整资本公积，资本公积缺乏冲减的，调整留存收益，贷记调整留存收益，贷记“资本公积或借记资本公积或借记“资本公积资本公积、“盈余公积、盈余公积、“利润分配科目。利润分配科目。3合并方为进展企业合并发生的各项直接相关合并方为进

42、展企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进展企业合并而支付的审计费用、费用，包括为进展企业合并而支付的审计费用、评价费用、法律效力费用等，该当于发生时计入评价费用、法律效力费用等，该当于发生时计入当期损益，借记当期损益，借记“管理费用科目，贷记管理费用科目，贷记“银行存银行存款等科目。款等科目。4合并方发行债券或承当其他债务支付的手续合并方发行债券或承当其他债务支付的手续费、佣金等，该当计入所发行债券及其他债务的费、佣金等，该当计入所发行债券及其他债务的初始本钱。初始本钱。 企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，该当抵减权益性证券溢价收入，

43、溢价收等费用，该当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入缺乏冲减的，冲减留存收益。入缺乏冲减的，冲减留存收益。A A公司为公司为B B公司和公司和C C公司的母公司，持公司的母公司，持有有B B公司公司70%70%的股权，持有的股权，持有C C公司公司60%60%的股权。的股权。20X720X7年年1 1月月1 1日，日，B B公司发行公司发行每股面值为每股面值为1 1元的股票元的股票2 000 0002 000 000股，股，换取换取A A公司持有的公司持有的C C公司公司60%60%的股权，的股权，并以银行存款支付发行股票手续费并以银行存款支付发行股票手续费20 00020 000元。合并日，元

44、。合并日，C C公司一切者权公司一切者权益的账面价值为益的账面价值为12 000 00012 000 000元。元。例例5-125-12根据以上资料，编制根据以上资料，编制B公司获得长期股权投资的公司获得长期股权投资的会计分录如下会计分录如下:B公司初始投资本钱公司初始投资本钱=12000000X60%=7200000元元借借:长期股权投资长期股权投资投资本钱投资本钱 贷贷:股本股本 银行存款银行存款 资本公积资本公积7200000 2000000 20000 5180000 非同一控制下的企业合并，是指参与合并的各方非同一控制下的企业合并，是指参与合并的各方在合并前后不受同一方或一样的多方最

45、终控制。在合并前后不受同一方或一样的多方最终控制。 相对于同一控制下的企业合并而言，非同一控制相对于同一控制下的企业合并而言，非同一控制下的企业合并是合并各方自愿进展的买卖行为，下的企业合并是合并各方自愿进展的买卖行为，作为一种公平的买卖，该当以公允价值为根底进作为一种公平的买卖，该当以公允价值为根底进展计量。展计量。 非同一控制下的企业合并，在购买日获得对其他非同一控制下的企业合并，在购买日获得对其他参与合并企业控制权的一方为购买方，参与合并参与合并企业控制权的一方为购买方，参与合并的其他企业为被购买方。的其他企业为被购买方。 非同一控制下的企业合并，购买方在购买日以支非同一控制下的企业合并

46、，购买方在购买日以支付现金的方式获得被购买方的股权，应以支付的付现金的方式获得被购买方的股权，应以支付的现金作为初始投资本钱，借记现金作为初始投资本钱，借记“长期股权投资长期股权投资投资本钱科目，贷记投资本钱科目，贷记“银行存款科目。银行存款科目。 投资企业支付的价款中假设含有已宣揭露放但尚投资企业支付的价款中假设含有已宣揭露放但尚未支取的现金股利，应作为债务处置，不计入长未支取的现金股利，应作为债务处置，不计入长期股权投资本钱。期股权投资本钱。 购买方在购买日以付出非货币性资产的方式获得购买方在购买日以付出非货币性资产的方式获得被购买方的股权，应按照资产的公允价值作为初被购买方的股权，应按照

47、资产的公允价值作为初始投资本钱，借记始投资本钱，借记“长期股权投资长期股权投资投资本钱投资本钱科目；贷记科目；贷记“主营业务收入、主营业务收入、“其他业务收入、其他业务收入、“固定资产清理、固定资产清理、“应交税费应交税费应交增值税应交增值税销项税额等科目。销项税额等科目。 同时，结转资产本钱，确认资产转让损益。同时，结转资产本钱，确认资产转让损益。 购买方在购买日以承当负债的方式获得被购买方购买方在购买日以承当负债的方式获得被购买方的股权，应按照负债的公允价值作为初始投资本的股权，应按照负债的公允价值作为初始投资本钱，借记钱，借记“长期股权投资长期股权投资投资本钱科目；贷投资本钱科目；贷记记

48、“应付债券、应付债券、“其他应付款等负债科目。其他应付款等负债科目。 购买方在购买日以发行股票的方式获得被购买方购买方在购买日以发行股票的方式获得被购买方的股权，应按照股票的公允价值作为初始投资本的股权，应按照股票的公允价值作为初始投资本钱，借记钱，借记“长期股权投资长期股权投资投资本钱科目；按投资本钱科目；按照发行股票的面值，贷记照发行股票的面值，贷记“股本科目；按照其差股本科目；按照其差额，贷记额，贷记“资本公积资本公积股本溢价科目。股本溢价科目。 购买方为进展长期股权投资发生的各项直购买方为进展长期股权投资发生的各项直接相关费用也应计入长期股权投资本钱。接相关费用也应计入长期股权投资本钱

49、。 W公司于20X9年1月1日，以货币资金10000000元以及一批库存商品、机器设备购入X公司70%股权。库存商品的账面价值为900000元，未计提存货跌价预备，不含增值税的公允价值为1000000元，增值税销项税额为170000元；机器设备的原始价值为8000000元(不含增值税)，累计折旧为3000000元，不含增值税的公允价值为6000000元，增值税销项税额为1020000元。此外，W公司还以货币资金支付审计、评价费20000元。购买日，X公司一切者权益的账面价值为25000000元，W公司与X公司不属于关联方。例例5-135-13W公司初始投资本钱公司初始投资本钱=10 000 0

50、00十十1 000 000十十6 000 000十十1190000十十20000 =18210000(元元)根据以上资料，编制根据以上资料，编制W公司获得长期股权投资的会公司获得长期股权投资的会计分录如下计分录如下:借借:长期股权投资长期股权投资投资本钱投资本钱 贷贷:银行存款银行存款 主营业务收入主营业务收入 固定资产清理固定资产清理 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)借借:主营业务本钱主营业务本钱 贷贷:库存商品库存商品借借:固定资产清理固定资产清理 累计折旧累计折旧18 210 000 10 020 000 1 000 000 6 000 000 1 190 000

51、 900 000 900 000 5 000 000 3 000 000 贷贷:固定资产固定资产借借:固定资产清理固定资产清理 贷贷:营业外收入营业外收入 8 000 000 1 000 000 1 000 000 非企业合并获得的长期股权投资，其初始投非企业合并获得的长期股权投资，其初始投资本钱确实定与非同一控制下企业合并获得资本钱确实定与非同一控制下企业合并获得的长期股权投资本钱确实定方法一样。的长期股权投资本钱确实定方法一样。 投资企业为进展长期股权投资发生的各项直投资企业为进展长期股权投资发生的各项直接相关费用也应计入长期股权投资本钱。接相关费用也应计入长期股权投资本钱。A A公司于公

52、司于20X720X7年年1 1月月1 1日购入日购入B B公司公司40%40%的股权的股权作为长期股权投资，以银行存款支付价款作为长期股权投资，以银行存款支付价款4 000 0004 000 000元；购买日，元；购买日，B B公司一切者权益的公司一切者权益的账面价值为账面价值为9 000 0009 000 000元，公允价值为元，公允价值为10 500 00010 500 000元。元。借借: :长期股权投资长期股权投资投资本钱投资本钱 贷贷: :银行存款银行存款 4 000 000 4 000 000例例5-145-14 1、本钱法、本钱法 cost method ) 的适用范围的适用范围

53、 2、本钱法下投资本钱的后续计量、本钱法下投资本钱的后续计量 1 投资企业可以对被投资企业实施控制投资企业可以对被投资企业实施控制的长期股权投资。的长期股权投资。 2投资企业对被投资企业不具有共同控投资企业对被投资企业不具有共同控制或艰苦影响，并且在活泼市场中没有报价、制或艰苦影响，并且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。公允价值不能可靠计量的长期股权投资。 采用本钱法核算的长期股权投资，应按照初始投采用本钱法核算的长期股权投资，应按照初始投资本钱计价，普通不予变卦，只需在追加或收回资本钱计价，普通不予变卦，只需在追加或收回投资时才调整长期股权投资的本钱。投资时才调整长期

54、股权投资的本钱。 投资企业在被投资企业宣揭露放现金股利时，应投资企业在被投资企业宣揭露放现金股利时，应作为投资收益处置，借记作为投资收益处置，借记“应收股利等科目，贷应收股利等科目，贷记记“投资收益科目。假设收到的股利为购入时的投资收益科目。假设收到的股利为购入时的应收股利，那么应冲减应收股利。应收股利，那么应冲减应收股利。 假设收到的股利为股票股利，那么只调整持股数假设收到的股利为股票股利，那么只调整持股数量，降低每股本钱，不作账务处置。量，降低每股本钱，不作账务处置。某企业发生如下有关长期股权投资的业务。某企业发生如下有关长期股权投资的业务。 120X9年1月10日，购入A公司普通股股票1

55、0 000股，占A公司普通股股本的10%，预备长期持有，且对A公司无艰苦影响，用银行存款实践支付买价100 000元，手续费300元，合计 100 300元。采用本钱法进展核算。 借:长期股权投资投资本钱 100 300 贷:银行存款 100 30020X920X9年年5 5月月1515日，日，A A公司宣揭露放现金股利，每股公司宣揭露放现金股利，每股0. 60. 6元。元。借借: :应收股利应收股利 6 000 6 000 贷贷: :投资收益投资收益 6 000 6 00020X920X9年年5 5月月2525日，收到日，收到A A公司发放的现金股利公司发放的现金股利6 0006 000元，

56、元，存入银行。存入银行。借借: :银行存款银行存款 6 000 6 000 贷贷: :应收股利应收股利 6 000 6 000例例5-155-15 1、权益法的适用范围、权益法的适用范围 2、权益法核算的科目设置、权益法核算的科目设置 3、权益法下初始投资本钱的调整、权益法下初始投资本钱的调整 4、权益法下投资损益确实认、权益法下投资损益确实认 5、权益法下被投资单位分派股利的调整、权益法下被投资单位分派股利的调整 6、权益法下被投资企业一切者权益、权益法下被投资企业一切者权益 其他变动的调整其他变动的调整 权益法权益法 equity method ) ，是指长期股权投资，是指长期股权投资的账

57、面价值要随着被投资企业的一切者权益变动的账面价值要随着被投资企业的一切者权益变动而相应变动，大体上反映在被投资企业一切者权而相应变动，大体上反映在被投资企业一切者权益中占有的份额。益中占有的份额。 投资企业对被投资企业具有共同控制或艰苦影响投资企业对被投资企业具有共同控制或艰苦影响的长期股权投资，应采用权益法进展核算。的长期股权投资，应采用权益法进展核算。 采用权益法进展长期股权投资的核算，可以在采用权益法进展长期股权投资的核算，可以在“长长期股权投资科目下，设置期股权投资科目下，设置“投资本钱、投资本钱、“损益损益调整、调整、“一切者权益其他变动等明细科目。一切者权益其他变动等明细科目。 “

58、长期股权投资科目的余额，反映全部投资本钱。长期股权投资科目的余额，反映全部投资本钱。其中：其中： “投资本钱明细科目反映购入股权时在被投资企投资本钱明细科目反映购入股权时在被投资企业可识别净资产公允价值中占有的份额；业可识别净资产公允价值中占有的份额； “损益调整明细科目反映购入股权以后随着被投损益调整明细科目反映购入股权以后随着被投资企业留存收益的增减变动而享有份额的调整数；资企业留存收益的增减变动而享有份额的调整数； “一切者权益其他变动明细科目反映购入股权以一切者权益其他变动明细科目反映购入股权以后随着被投资企业资本公积的增减变动而享有份后随着被投资企业资本公积的增减变动而享有份额的调整

59、数。额的调整数。 采用权益法进展长期股权投资的核算，为了更为客观地反映在被投资企业一切者权益中享有的份额，应将初始投资本钱按照被投资企业可识别净资产公允价值和持股比例进展调整。可识别净资产的公允价值，是指被投资企业可识别资产的公允价值减去负债及或有负债公允价值后的余额。 长期股权投资的初始投资本钱大于投资时应享有被投资企业可识别净资产公允价值份额的差额，性质与商誉一样，不调整长期股权投资的初始投资本钱，在投资期间也不摊销。 长期股权投资的初始投资本钱小于投资时长期股权投资的初始投资本钱小于投资时应享有被投资企业可识别净资产公允价值应享有被投资企业可识别净资产公允价值份额的差额，应计入当期损益，

60、同时调整份额的差额，应计入当期损益，同时调整长期股权投资的本钱，借记长期股权投资的本钱，借记“长期股权投资长期股权投资投资本钱科目，贷记投资本钱科目，贷记“营业外收入营业外收入科目。科目。承例承例5-14 5-14 。 A A公司调整初始投资本钱与享有公司调整初始投资本钱与享有B B公司可识别净资产公允价值份额的差额。公司可识别净资产公允价值份额的差额。A A公司享有公司享有B B公司可识别公司可识别净资产公允价值的份额净资产公允价值的份额=10 500 000 =10 500 000 40%=4 200 000( 40%=4 200 000(元元) )A A公司应调整投资本钱公司应调整投资本