东财中级财务会计27文档

1、东财中级财务会计第四章 存货 课堂笔记主要知识点掌握程度了解存货的概念、特征、确认条件和分类，发出存货的计价方法，存货估价法，存 货可变现净值的确定方法，存货清查的方法。掌握存货初始计量的基本要求及通过自制、投资者投入、接受捐款、债务重组、非 货币性资产交换等取得存货的会计处理， 周转材料的摊销方法， 发出库存商品的会计处理， 存货盘存与盘亏的会计处理。重点掌握外购存货和委托加工存货的会计处理，发出原材料的会计处理，计划成本 法，存货跌价准备的计提方法。知识点整理一、存货及其分类 （掌握）（一）存货的概念与特征 ：存货，是指企业在 日常活动中持有以备出售的 产成品或商品、 处在生产过程中的在产

2、 品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。特征：1、存货是一种具有物质实体的 有形 资产。2、存货是一种流动资产，具有较大 流动性 。3、存货是以在 正常生产经营过程中被销售或耗用 为目的而取得。4、存货属于 非货币性资产 ，存在价值减损的可能性。（二）存货的确认条件：存货同时满足 下列条件的，才能予以确认：（ 1）与该存货有关的 经济利益很可能流入 企业；（ 2）该存货的 成本能够可靠地计量 。第 11 页三）存货的分类：1、按经济用途分： 原材料、在产品、自制半成品、产成品、商品、周转材料。2、按存放地点分： 在库存货、在途存货、在制存货、在售存货 。3、按取得方式分： 外购存货

3、、自制存货、委托加工存货、投资者投入的存货、接受 捐赠取得的存货、通过债务重组取得的存货、非货币性交换取得的存货、盘盈的存货等。二、存货的初始计量现购 （掌握）（一）外购存货成本的构成存货的采购成本，包括 购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他 可 归属于存货采购成本的费用。购买价款 ：指所购货物发票账单上列明的价款， 但不包括按规定可予抵扣的增值税额。相关税费 ：指进口关税以及购买、 自制湖委托加工存货发生的消费税、 资源税和不能 从增值税销项税额中抵扣的进项税额其他可归属于存货采购成本的费用 ：指存货采购过程中发生的除上述各项费用以外的 仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、大宗

4、物资的市内运杂费、入库前的挑选整理费用 等可归属于存货采购成本的费用。（二）现购方式的会计处理1、存货验收入库和货款结算同时完成企业于支付货款或开出、 承兑商业汇票， 并且存货验收入库后， 按发票账单等结算凭 证确定的存货成本， 借记“原材料”、“周转材料”、“库存商品”等 科目，按增值税专用发 票上注明的增值税额， 借记“应交税费 - 应交增值税（进项税额） ”，按实际支付的款项或 应付票据面值， 贷记“银行存款” 、“应付票据”等 。【例 4-1 】 华夏公司购入一批原材料，增值税专用发票上注明的材料价款为 50000 元，增值税税额为 8500 元。货款已通过银行转账支付，材料也已验收入

5、库。第 12 页借：原材料500008500应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款 585002、货款已结算但存货尚在运输途中（1）支付货款或开出、承兑商业汇票时，借：在途物资、应交税费- 应交增值税（进项税额），贷：银行存款，应付票据等。（2）验收入库后，借：“原材料”、“周转材料”、“库存商品”等科目，贷：在 途物资。【例 4-2 】华夏公司购入一批原材料， 增值税专用发票上注明的材料价款为 20000 元， 增值税税额为 3400 元。货款已通过银行转账支付，材料尚在运输途中。 支付货款，材料尚在运输途中借：在途物资20000应交税费应交增值税（进项税额） 3400贷：银行存款234

6、00 原材料运达企业，验收入库借：原材料20000贷：在途物资200003、存货已验收入库但货款尚待结算（1）收到存货时可先不进行会计处理。（2）如在本月内结算凭证能够到达企业，则在支付货款或开出汇票后，借“原材料” “应交税费 - 应交增值税（进项税额）”，贷“银行存款”等。（3） 如月末时结算凭证仍未到达，暂估入账。借“原材料”，贷“应付账款- 暂估应 付账款”，下月初再用相同的红字凭证冲毁。第 13 页（4）结算凭证到达后，正常做账。【例 4-3 】某年 3月 28日，华夏公司购入一批原材料，材料已运达企业并已验收入 库，但发票账单等结算凭证尚未达到。月末时，该批货物的结算凭证仍未到达，

7、华夏公司 对该批材料估计 35000元入账。 4月 3日，结算凭证到达企业，增值税专用发票上注明的 原材料价款为 36000 元，增值税税额为 6120元，货款通过银行转账支付。 3月28日，材料运达企业并验收入库，暂不做会计处理。3月31日，结算凭证仍未到达，对该批材料暂估价值入账。借：原材料35000贷：应收账款暂估应付账款35000 4月1日，编制红字记账凭证冲回估价入账分录借：原材料35000贷：应收账款暂估应付账款35000 4 月 3 日，收到结算凭证并支付货款借：原材料36000应交税费应交增值税（进项税额） 6120 贷：银行存款421204、外购存货短缺的会计处理（1）属于运

8、输途中合理损耗的，计入有关存货的 采购成本 。（ 2）属于供货单位或运输单位的责任造成的存货短缺，应由责任人补足存货或赔偿 货款，不计入存货采购成本。（ 3）属于自然灾害或意外事故等非常原因造成的存货毁损，先转入“待处理财产损 溢”科目核算；待报经批准处理后，将扣除保险公司和过失人赔款后的净损失，计入营业 外支出。4）尚待查明原因的存货短缺，先转入“待处理财产损溢”科目核算；待查明原因，再按上述要求进行会计处理。（5）上述短缺成本涉及增值税的，还应进行相应处理。【例 4-4 】华夏公司从甲公司购入原材料 2000件，单位价格 30 元，增值税专用发票 上注明的增值税税额为 10200 元，款项

9、已通过银行转账支付， 但材料尚在运输途中。 待所 购材料运达企业后，验收时发现短缺 100 件。经查，华夏公司确认短缺的存货中有90 件为供货方发货时少付，经与供货方协商，由其补足少付的材料，其余 10 件属于运输途中 的合理损耗。 支付货款，材料尚在运输途中借：在途物资60000应交税费应交增值税（进项税额） 10200贷：银行存款70200 材料运达企业，验收时发现短缺，原因待查，其余材料入库借：原材料57000待处理财产损溢3000贷：在途物资60000 短缺原因查明，进行相应的会计处理借：原材料300应付账款甲公司 2700贷：待处理财产损溢3000 收到供货方补发的材料，验收入库借：

10、原材料2700贷：应收账款甲公司三、存货的初始计量赊购及预付款购货 （掌握）（一）赊购方式的会计处理1、赊购的一般会计处理赊购时： 借：原材料、应交税费 - 应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 支付货款时： 借：应付账款 贷：银行存款【例 4-5 】某年 3月 20日，华夏公司从乙公司赊购一批原材料，增值税专用发票上注 明的原材料价款为 60000 元，增值税税额为 1020元。根据购货合同约定，华夏公司应于 4月 30日之前支付货款。 3月20日，赊购原材料借：原材料60000应交税费应交增值税（进项税额） 10200贷：应付账款乙公司 70200 4月30日，支付货款借：应付账款乙公司

11、70200贷：银行存款702002、附有现金折扣条件的赊购 其会计处理有总价法和净价法两种方法。在总价法下 ：应付账款按实际交易金额入账，如果购货方在现今折扣期内付款，则取 得的现金折扣作为一项理财收入，冲减当期财务费用；在净价法下 ：应付账款按实际金额扣除现金折扣后的净额入账，如果购货方超过现金 折扣期限付款，则丧失的现金折扣视为超期付款支付的利息，计入当期财务费用。在我国会计实务中，由于现金折扣的使用并不普遍，因此， 企业会计准则要求采 用总价法进行会计处理2700第 15 页【例 4-6 】某年 7月 1日，华夏公司从乙公司赊购一批原材料，增值税专用发票上注 明的原材料价款为 80000

12、 元，增值税税额为 13600元。根据购货合同约定， 华夏公司应于 7月 31日之前支付货款，并附有现金折扣条件：如果华夏公司能在 10日内付款，可按原 材料价款（不含增值税）的 2%享受现金折扣；如果超过 10 日内付款，则须按交易金额付 款。华夏公司采用总价法的会计处理： 7月1日，赊购原材料借：原材料80000应交税费应交增值税（进项税额） 13600贷：应付账款乙公司 93600 支付购货款假定 7 月 10 日付款 借：应付账款乙公司 93600贷：银行存款92000财务费用1600假定 7 月 31 日付款 借：应付账款乙公司 93600贷：银行存款 93600如果华夏公司采用净价

13、法，有关的会计处理如下：7 月 1 日，赊购原材料借：原材料78400应交税费应交增值税（进项税额） 13600贷：应付账款乙公司 92000支付购货款假定 7 月 10 日付款 借：应付账款乙公司 92000第 17 页贷：银行存款92000假定7月31日付款借：应付账款一一乙公司92000财务费用1600贷：银行存款936003、具有融资性质的赊购如果购入存货超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有融资性质的，企业在购入存货时，应按存货购买加快的现值金额作为存货入账成本， 按购货合同约定的应付金额作 为长期应付款，按其差额，作为未确认融资费用。未确认融资费用应在合同或协议约定的 付款期间内

14、采用 实际利率法分期摊销，计入各期财务费用。【例4-7】某年1月1日，华夏公司采用分期付款方式向N公司购入一批原材料，合同价格200万元，增值税税额34万元。根据合同约定，华夏公司应于购货时支付全部增 值税额，其余价款于每年年末等额支付，分4年付清。华夏公司根据实际情况，选择6%作为材料购买价款的折现率，4年期、6%勺年金现值系数为3.46510561 计算材料购买价款的现值每年应付材料购买价款=2000000/4=500000 （元）材料购买价款的现值 =500000X 3.46510561=1732553 （元） 编制未确认融资费用分摊表。华夏公司采用实际利率法编制的未确认融资费用分摊表表

15、4-1未确认融资费用分摊表（实际利率法）日期分期应付款确认的融资费用应付本金减少额应付本金金额第18页购货时1732553第一年年末5000001039533960471336506第二年年末50000080190419810916696第三年年末50000055002444998471698第四年年末500000283024716980合计20000002674471732553- 编制有关的会计分录赊购原材料并支付增值税额借：原材料1732553应交税费一一应交增值税（进项税额）340000未确认融资费用267447贷：长期应付款 N公司2000000银行存款340000第一年末，支付分期

16、应付账款借：长期应付款一一N公司500000贷：银行存款500000以后各年年年末支付分期应付账款的会计分录相同，此略。第一年年末，分摊未确认融资费用。借：财务费用103953第19页贷：未确认融资费用 103953第二年年末，分摊未确认融资费用。借：财务费用 80190贷：未确认融资费用 80190 第三年年末，分摊未确认融资费用。借：财务费用 55002贷：未确认融资费用 55002 第四年年末，分摊未确认融资费用。借：财务费用 28302贷：未确认融资费用 28032（二）预付款购货方式的会计处理预付货款时： 借：预付账款 贷：银行存款材料验收入库时： 借：原材料 应交税费 - 应交增值

17、税（进项税额） 贷：预付账款 补付货款时： 借：预付账款 贷：银行存款【例 4-8 】某年 6月 20日，华夏公司向乙公司预付货款 70000元，采购一批原材料。 乙公司于 7 月 10 日交付所购材料，并开具增值税专用发票，材料价款为 62000元，增值 税税额为 10540元。 7月 12日，华夏公司将应补付的货款 2540元通过银行转账支付。 6 月 20 日，预付货款借：预付账款乙公司 70000贷：银行存款 70000 7月10日，材料验收入库借：原材料62000应交税费应交增值税（进项税额）第 20 页10540贷：预付账款乙公司72540 7月12日，补付货款借：预付账款乙公司

18、2540贷：银行存款2540四、存货的初始计量自制与委托加工 （掌握）（一）自制存货1 、自制存货成本的构成企业自制存货的成本由 采购成本、加工成本和其他成本 构成。采购成本 ：已在外购时说明加工成本 ：指存货制造过程中发生的直接人工以及按照一定方法分配的制造费用其他成本 ：除采购成本、 加工成本以外的， 使存货达到目前场所和状态所发生的其他 支出。例如，为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用；可直接归属于符合 资本化条件的存货、应予以资本化的借款费用等。企业在存货制造过程中发生的下列支出， 应当于发生时直接确认为当期损益， 不计入 存货成本：（ 1 ）非正常消耗的直接材料、直接人工

19、和制造费用。（2）仓储费用。（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。2、自制存货的会计处理自制并已验收入库的存货，按确定的实际成本，借记“周转材料” 、“库存商品”等存 货科目，贷记“生产成本”【例 4-9 】华夏公司的基本生产车间制造完成一批产成品，已验收入库。经计算，该 批产成品的实际成本为 60000 元第 21 页借：库存商品 60000贷：生产成本基本生产成本 60000（二）委托加工存货委托加工存货的成本， 一般包括加工过程中 实际耗用的原材料或半成品成本、 加工费、 运输费、装卸费 等，以及按规定应计入加工成本的税金。（ 1）企业拨付待加工的材料物资，委托其他单位加工

20、存货时，借“委托加工物资”、贷“原材料”。（2）支付加工费和往返运杂费时，借“委托加工物资”、贷“银行存款” 。【例 4-10 】华夏公司委托乙公司加工一批 B 材料（属于应税消费品） 。发出材料的实 际成本为 25000 元，支付加工费 11000 元。华夏公司使用的增值税税率为17%，B 材料使用的消费税税率为 10%。委托加工的 B 材料收回后用于连续生产。发出待加工的 A 材料借：委托加工材料 25000贷：原材料 A 材料 25000支付加工费借：委托加工物资11000贷：银行存款11000支付增值税和消费税应交增值税=11000X 17%=1870（元）消费税组成计税价格 二（25

21、000+11000） + （ 1-10%） =40000 （元）应交消费税=40000 X 10%=4000（元）借：应交税费应交增值税（进项税额） 1870应交消费税4000第 22 页贷：银行存款 5870收回加工完成的 B 材料B 材料实际成本 =25000+11000=36000（元）借：原材料 B 材料 36000 贷：委托加工物资 36000五、存货的初始计量非货币性资产交换（一）换入的存货以公允价值为基础进行计量1、换入的存货以公允价值为基础进行计量的条件 企业通过非货币性资产交换取得的存货， 在同时满足 下列两个条件时， 其入账价值应 当以公允价值为基础进行计量：（1）该项交换

22、具有商业实质（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量 注意：增值税一般纳税人涉及增值税的存货，其公允价值是指不含增值税的价格，但 其交换价值应当包含增值税。2、换入的存货以公允价值为基础进行计量的会计处理（1）不涉及补价 ：换入存货入账成本 =换出资产公允价值 +相关税费 - 可抵扣的进项税 额以公允价值为基础对换入存货进行计量时，必须注意换出资产的公允价值与其账面价 值之间差额的会计处理。换出资产的公允价值与其账面价值之差，分别下列情况处理： 换出资产为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时结转相应的 成本。涉及增值税的，还应进行相应的处理。 换出资产为固定资产、无形资

23、产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入第 23 页营业外收入或营业外支出 换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益。【例 4-11 】华夏公司以其持有的长期股权投资换入乙公司的一批商品， 支付股票交易 税费 1000 元，支付商品运杂费 800元。华夏公司换出股权投资的账面余额为 250000元， 已计提减值准备 50000 元，公允价值为 187200元；换入商品的公允价值为 160000元， 可 抵扣的增值税进项税额为 27200 元。换入商品入账成本 =187200+1000+800-27200=161800（元）股权投资公允价值与账面价值之差

24、=187200- （250000-50000 ） =-12800 （元）借：库存商品161800应交税费应交增值税（进项税额） 27200投资收益12800长期股权投资减值准备50000贷：长期股权投资250000银行存款1800其中：股权投资的公允价值 =250000-50000-12800=187200 （元）（2）涉及补价支付补价方 ：换入存货入账成本 =换出资产公允价值 +支付的补价 +相关税费 - 可抵扣的 增值税进项税额收到补价方 ：换入存货入账成本 =换出资产公允价值 -补价+相关税费 -可抵扣的增值税 进项税额【例 4-12 】华夏公司以一批库存商品与乙公司的一批原材料进行交换

25、， 华夏公司和乙公司各支付运杂费 2000元。华夏公司换出库存商品的账面余额为200000 元，公允价值为第 24 页250000 元，增值税税额为 42500元；乙公司换出原材料的账面余额为 255000 元，公允价值为 260000元，增值税税额为 44200元；华夏公司支付补价 11700 元。 华夏公司以库存商品换入原材料的会计处理换入原材料入账成本 =250000+11700+42500+2000-44200=262000（元） 借：原材料 262000应交税费应交增值税（进项税额） 44200 贷：主营业务收入 250000应交税费应交增值税（销项税额） 42500银行存款 137

26、00借：主营业务成本200000贷：库存商品200000乙公司以原材料换入库存商品的会计处理换入库存商品入账成本 =260000-11700+44200+2000-42500=252000 （元） 借：库存商品252000应交税费应交增值税（进项税额） 42500银行存款11700贷：其他业务收入 260000应交税费应交增值税（销项税额） 44200银行存款 2000借：其他业务成本255000贷：原材料255000（二）换入的存货以历史成本为基础进行计量1、不涉及补价 ：换入存货入账成本 =换出资产账面价值 +相关税费 - 可抵扣的进项税额第 25 页2、涉及补价（1）支付补价方：换入存货

27、入账成本 =换出资产账面价值 +相关税费 +补价- 可抵扣的 进项税额（2）收到补价方：换入存货入账成本 =换出资产账面价值 +相关税费 - 补价- 可抵扣的 进项税额【例 4-13 】华夏公司以一台设备换入乙公司的一批原材料。换出设备的账面原价为 150000元，累计折旧为 30000元，华夏公司以银行存款支付设备清理费用 1000 元，支付 原材料运杂费 500 元，不涉及补价。 假定换出设备和换入原材料的公允价值均不能可靠计 量。将换出的设备转入清理 借：固定资产清理 120000累计折旧 30000贷：固定资产 150000支付设备清理费用 借：固定资产清理 1000 贷：银行存款 1

28、000 以设备换入原材料 换入原材料入账成本 =121000+500=121500（元）借：原材料 121500 贷：固定资产清理121000银行存款500六、存货的初始确认债务重组一）通过债务重组取得存货的成本 ：企业通过债务重组取得的存货，应当按照受让第 26 页存货的公允价值作为入账成本。 增值税一般纳税人涉及增值税的存货， 其公允价值是指不 含增值税的价格，但其受让存货的价值总额应当包括增值税。（二）通过债务重组取得存货的会计处理1、重组债权未计提减值准备 如果重组债权未计提减值准备，应将重组债权的账面余额与受让存货的公允价值和可 抵扣的增值税进行税额之间的差额作为债务重组损失，计入营

29、业外支出。2、重组债权已计提减值准备 如果重组债权已计提了减值准备，应先将重组债权的账面余额与受让存货公允价值和 可抵扣的增值税进项税额之间的差额冲减已计提的减值准备， 冲减后仍有损失的， 作为债 务重组损失；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。七、发出存货的计价方法 （了解）（一）存货成本流转假设包括实物流转和成本流转 两个方面。 实务中两个流转很难完全一致， 因此，会计上的 处理方法是， 按照一个假定的成本流转方式来确定发出存货的成本， 而不强求存货的成本 流转与实物流转相一致。 按照假定的成本流转方式确定发出存货的成本， 就是存货成本流 转假设。（二）发出存货的计价

30、方法： 个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法1、存货计价方法对企业财务状况和经营成本的主要影响：（1）存货计价方法对损益计算有直接影响（ 2）存货计价方法对资产负债表有关项目数额的计算有直接影响，包括流动资产总 额、所有者权益等项目。（3）存货计价方法对应交所得税数额的计算有一定的影响。2、个别计价法： 也称个别认定法或具体辨认法，是指本期发出存货和期末结存存货第 27 页的成本，完全按照该存货所属购进批次或生产批次入账时的实际成本进行确定的一种方 法。优点 ：成本流转与实物流转完全一致 缺点：日常核算非常繁琐，存货实务流转的操作相当复杂适用范围 ：不能代替使用的存货或为特定项目专门

31、购入或制造的存货的计价， 以及品 种数量不多、单位价值较高或体积较大、容易辨认的存货的计价，如房产、船舶、飞机、 重型设备以及珠宝、名画等贵重物品。3、先进先出法： 是以先入库的存货先发出去这一存货实物流转假设为前提，对先发 出的存货按先入库的存货单位成本计价， 后发出的存货按后入库的存货单位成本计价， 据 以确定本期发出存货和期末结存存货成本的一种方法。优点 ：可以随时确定发出存货的成本， 保证产品成本和销售成本计算的及时性， 并且 期末存货成本是按最近购货成本确定的，比较接近现行的市场价格。缺点 ：有时对同一批发出存货要采用两个或两个以上的单位成本计价， 计算繁琐；在 物价上涨期间，会高当

32、期利润和存货价值；反之，会低估当期利润和存货价值。4、全月一次加权平均法： 是指以月初结存存货数量和本月各批收入存货数量作为权 数，计算本月存货的加权平均单位成本， 据以确定本期发出存货成本和期末结存存货成本 的一种方法。优点：日常核算工作量较小，简单易行，适用于存货收发比较频繁的企业。缺点 ：存货计价集中在月末进行， 所以平时无法提供发出存货和结存存货的单价及金 额，不利于存货的管理。5、移动平均法： 也称移动加权平均法，是指平时每入库一批存货，就以原有存货数 量和本批入库存货数量为权数， 计算一个加权平均单位成本， 据以对其后发出存货进行计 价的一种方法。第 # 页存货的加价和明细账的登记

33、分散在平时进行， 随时掌握发出存货的成本和结存存货的 成本，为存货管理及时提供所需信息。每次收获都要计算一次平均单位成本， 计算工作量大， 不适合收发货比较频繁的企业 使用。八、发出存货的会计处理原材料及库存商品 （重点掌握）（一）生产经营领用的原材料 生产经营领用的原材料，应根据领用部门和用途，分别计入有关成本费用项目。按计算确定的实际成本，借记“生产成本” 、“制造费用”、“委托加工物资” 、“销售费 用”、“管理费用”等，贷记“原材料” 。（二）出售的原材料或库存商品 出售的原材料和库存商品， 应按从购货方已收或应收合同或协议价款的公允价值确认 销售收入，并按原材料或库存商品的账面价值结

34、转销售成本。按已收或应收的价款，借记“银行存款” 、“应收账款”等科目，按实现的营业收入， 贷记“其他业务收入”或“主营业务收入” 、“应交税金 - 应交增值税（销项税额） ；同时， 按原材料或库存商品的账面价值结转销售成本，借“其他业务成本”或“主营业务成本” 贷记“原材料”或“库存商品” 。（三）非货币性资产交换等转出的存货1、具有商业实质 ：以原材料、库存商品等存货进行非货币性资产交换（在非货币性 资产交换具有商业实质且公允价值可靠计量的情况下） 、债务重组、作为非同一控制下企 业合并支付的对价等，应作为存货销售处理，按该存货的公允价值确认销售收入，同时， 按存货的账面价值结转销售成本。

35、2、不具有商业实质 ：以原材料、库存商品等存货进行非货币性资产交换（在非货币 性资产交换不具有商业实或且公允价值不能可靠计量的情况下） 、作为统一控制下企业合第 29 页并支付的对价等，应视同销售，按原材料的计税价格计算增值税销项税额，连同原材料、 库存商品等存货的账面价值一并作为换入资产的成本或合并对价。（四）在建工程领用的存货1、假定该批存货为原材料： 相应的增值税进项税额不予抵扣，应当随同原材料成本 一并作为有关工程项目支出。2、假定该批存货为库存商品： 应视同销售，按库存商品的计税价格计算增值税销项 税额，联通库存商品的账面价值一并作为在建工程成本。九、发出存货的会计处理周转材料 （掌

36、握）（一）周转材料及其核算要求周转材料， 是指企业能够多次使用、 逐渐转移其价值但仍保持原有形态、 不确认为固 定资产的材料，主要包括包装物、低值易耗品、以及建造承包商的钢模板、木模板、脚手 架等。企业应设置“周转材料 ”科目，包装物和低值易耗品也可以单独设置 “包装物”和“低 值易耗品”科目核算。企业领用的周转材料， 应根据其消耗方式、 价值大小以及用途， 选择适当的摊销成本， 将账面价值一次或分期计入“管理费用” 、“生产成本” 、“其他业务成本” 、“销售成本”、 “工程施工”等。周转材料的摊销方法：一次转销法、五五摊销法、分次摊销法。（二）一次转销法： 适用于一次领用金额周转不大的金额

37、摊销 1、定义：是指在领用周转材料时，将其账面价值一次计入有关成本费用的一种方法。 2、领用周转材料时，将其账面价值一次计入有关成本费用。3、周转材料报废时，按其残料价值，冲减相应的成本费用。（三）五五摊销法：适用于领用数量多、金额大的周转材料摊销1、定义：是指周转材料时先摊销其账面价值的50%，待报废时再摊销其账面价值的50%的一种摊销方法。2、周转材料分别“在库” 、“在用”和“摊销”进行明细核算。3、领用周转材料是，将其账面价值由“在库”明细科目转入“在用”明细科目，并 通过“摊销”明细科目摊销其价值的 50%。4、周转材料报废时，再摊销账面价值的50%，同时对冲“摊销”和“在用”明细科

38、目金额，转销周转材料全部已提摊销额。5、报废周转材料的残料价值，冲减有关成本费用科目。（四）分次摊销法： 是指根据周转材料可供使用的估计次数， 将其成本分期计入有关 成本费用的一种摊销方法。各期周转材料摊销额的计算公式如下：某期周转材料摊销额二周转材料账面价值+预计可使用次数X该期实际使用次数分次摊销法的核算院里与五五摊销法相同，只是周转材料的价值是分期计算摊销的， 而不是在领用和报废时各摊销一半十、计划成本法（一）计划成本法的基本核算程序1、定义 ：计划成本法，是指存货的日常收入、发出和结存均按预先制定的计划成本 计价，并设置“材料成本差异”科目登记实际成本与计划成本之间的差异；月末，通过对

39、 存货成本差异的分摊， 将发出存货的计划成本和结存存货的计划成本调整为实际成本进行 反映的一种核算方法。2、步骤 ：（1）制定存货的计划成本目录（2）设置“材料成本差异”科目，登记存货成本差异3）设置“材料采购”科目，对购入存货的实际成本与计划成本进行计价比对（ 4）计算材料成本差异率，分摊材料成本差异（二）存货的取得及成本差异的形成1、外购的存货 ：企业外购的存货，需要专门设置“材料采购”科目进行计价对比， 以确定外购存货实际成本与计划成本的差异。2、其他方式取得的存货 ：不需要通过“材料此阿狗”科目确定存货成本差异，而应 直接按取得存货的计划成本，借记“原材料”等存货科目，按确定的实际成本

40、，贷记“生 产成本”“委托加工物资”等相关科目，按实际成本与计划成本之间的差额，借记或贷记 “材料成本差异”科目。（三）存货的发出及成本差异的分摊1、发出存货的核算程序：（1）发出存货时先按计划成本计价，计入有关成本费用科目；（ 2）月末，计算材料成本差异率，将存货成本差异在本月发出存货和期末结存存货 之间进行分摊，将本月发出存货和期末结存存货的计划成本调整为实际成本。（ 3）“材料成本差异” 科目的期末余额为结存存货应负担的成本差异。在编制资产负债表时， 月末结存存货应负担的成本差异应作为存货的调整项目， 将结存存货的计划成本 调整为实际成本列示。2、材料成本差异率 ：企业应当计算材料成本差

41、异率，据以分摊存货成本差异。材料 成本差异率包括本期材料成本差异率和期初材料成本差异率两种。3、存货成本差异的分摊 ：本月发出存货应负担的成本差异 二发出存货的计划成本X材料成本差异率 本月发出存货的实际成本 =发出存货的计划成本 +（-）发出存货应负担的成本差异 月末结存存货应负担的成本差异 二结存存货的计划成本X材料成本差异率月末结存存货实际成本 =结存存货的计划成本 +（- ）结存存货应负担的成本4、周转材料采用五五摊销法的会计处理（ 1）领用时，按计划成本的 50%摊销；（ 2）领用当月月末， 根据本月材料成本差异率， 将摊销的计划成本调整为实际成本；（ 3）报废时，按计划成本的 50

42、%摊销； （4）报废当月月末，根据报废当月材料成本差异率，将摊销的计划成本调整为实际 成本。5、委托加工存货的会计处理 ：在发出材料物资时，可以按月初材料成本差异率将打 出材料物资的计划成本调整为实际成本， 并通过 “委托加工物资” 科目核算委托加工存货 的实际成本； 收回委托加工的存货时， 实际成本与计划成本的差额直接计入 “材料成本差 异”科目。（四）计划成本法的优点： 1、可以简化存货的日常核算手续。在计划成本法下，存货明细账平时只登记收、发、 存数量，需要了解某项存货的收、发、存金额时，以避免存货的收、发、存数量乘以计划 单位成本即可求得，避免了繁琐的发出存货计价。2、有利于考核采购部

43、门的工作业绩。计划成本法的显著特点是可以通过实际成本与 计划成本的比较， 得出实际成本脱离计划成本的差异。 便于通过差异分析， 寻求实际成本 脱离计划成本的原因，据以考核采购部门的工作业绩，不断降低采购成本。十一、存货的期末计量 （重点掌握） （一）成本与可变现净值孰低法的含义1、定义 ：是指按照存货的成本与可变现净值两者之中的较低者对期末存货进行计量 的一种方法。2、期末存货的成本低于可变现净值，存货按“成本”计量；期末存货的可变现净值低于成本，存货按“可变现净值”计量。3、存货 ：指期末存货的实际成本可变现净值 ：指存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、 估计的销售费用 以及相关税

44、费后的金额。（二）存货可变现净值的确定1、确定存货可变现净值应当考虑的主要因素：（1）应以确凿的证据为基础。（2）考虑存货的持有目的。（ 3）考虑资产负债表日后事项的影响。（1）直接用于出售的存货，应当以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税 费后的金额，确定其可变现净值。（2）需要经过加工的材料存货，应当以所生产的产成品的估计售价减去至完工时估 计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的金额，确定其可变现净值。2、存货估计售价的确定：（1）为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应当以产成品或商品的合同 价格作为其可变现净值的计量基础。（2）如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出部分的存货可变现净值 应当以产品或商品的一半销售价格作为计量基础。（3）没有销售合同或者劳务合同约定的存货，其可变现净值应当以产成品或商品一 半销售价格或原材料的市场价格作为计量基础。（三）材料存货的期末计量：1、对用于出售而持有的材料，应直接比较材料的成本和根据材料的估计售价确定的可变现净值；2、对用于生产而持有的材料（包括原材料、在产品、委托加工材料等），应当将材料的期末计量与所生产的产成品期末价值减损情况联系起来，按如下原则处理：（1）如果用该材料生产的产成品的可变现净值预计高于生产成本，