纳税评估案例与分析

1、关于对x x贸易公司的纳税评估案例一、确定对象：2008月5月，评估人员在进行企业所得税汇算清缴审核时发现x x贸易公司2 007年度销售收入26386197. 64元，而2006年销售收入为32842394. 37元，20 07销售收入较2006年大幅下降，降幅达19. 66%。而两年缴纳的企业所得税均 在88000多元左右，相差不多，因此产生了该公司是否存在少计收入、人为调 节利润的情况，将该公司列为评估对象。二、评估分析：（-）了解基本情况评估人员通过征管信息系统基础信息查得，该贸易公司成立于2001年2刀，注 册资金100万元，自营和代理各种商品的进出口业务。企业所得税实行查帐征 收。

2、通过企业所得税汇算清缴表及财务报表了解到该公司2007年销售收入263 86197. 64元，营业成本22020681. 36元，营业税金及附加291. 15元，销售费 用3790120. 31元，管理费用306943. 57元，财务费用16928. 67元，营业外支 出15616. 56元,利润总额269485. 36元，应纳税所得额269485. 36元,未有纳 税调整项目。（二）分析比对在征管信息系统内调阅该公司2006年度、2007年度财务报表，比较分析近两 年主要税收和财务指标。企业近两年税收和财务指标单位：元所属期 财务指标2006 年2007 年増减比营业收入32842394.

3、3726386197. 64-19. 66%营业成本28487250. 1022020681.36-29. 37%营业税金及附加258. 72291. 1512.53%销售费用3823997. 983790120. 31-0. 89%主营业务利润530887. 57575104. 828. 33%管理费用265615. 39306943. 5715.56%财务费用16462. 3916928. 672. 83%利润总额268368. 80269485. 360.42%应纳税所得额268380. 79269485. 360. 42%缴纳企业所得税88565. 6688930. 170.41%主背

4、业务利润税收负担率16. 68%15.46%-7. 31%所得税负担率33%33%0通过分析，评估人员认为存在以下几个疑点:疑点一：隐瞒销售收入从上农中看出，2007年销售收入26386197.64元，2006年产品销售收入32842 394. 37元，2007年销售收入比2006年减少6456196. 73元，降幅达19. 66%。而2007年宏观经济态势良好，大多数公司的销售业绩都有所增长，而这家公司 的销售收入却大幅卜降，是什么原因呢？会不会隐瞒了销售收入呢？疑点二：虚列支出，减少利润从表中分析到，虽然2007年销售收入比2006年大幅减少，但是两年的销售费 用却和并不多，2007年销售

5、费用仅比2006年略减0.89%,管理费用甚至增长了 15.56%,主营业务税收负担率减少了 7.31%。i大i此怀疑该公司町能存在多列支 费用、减少利润的情况。疑点三：个人所得税扣缴不足从企业所得税汇算清缴表来看，该公司有员工8人，全年工资薪金支出125370 元，人均月工资收入1306元。从征管信息系统调取的缴税记录来看，仅在200 7年8月入库一笔个人所得税8640元。而该公司的企业所得税负担率为33%, 企业的业绩应该还是可以的，仅从工薪支出来看，员工的收入偏低了点，与企 业实际业绩不符，是否述有其他方面的福利或分红未代扣代缴个人所得税？ 疑点四：少交市区综合基金和个人基金从2007年

6、损益表来看，2007年销售收入26386197. 64元，应交帀区综合基金2 6386197. 64xl%0 =26386. 20,而征管信息系统内反映该公司仅交纳了 13193.0 8元，少交13193. 12元。此外，系统内没有该公司缴纳个人基金的记录。三、询问核实：针对以上疑点，评估人员发出询问核实通知书，与该公司财务负责人进行 了当面约谈，要求企业就上述疑点予以解释说明。1、对疑点一企业财务人员解释2007年销售收入的减少主要有四个原因：一是 由于该公司主要从事商甜出口业务，2007年由于人民币的大幅升值，使得以人 民币计算的销售收入大幅下降，而如果以美元计价的话，销售收入减少的幅度

7、并没有这么大。二是人民币汇率升值，给出口贸易带來了负面影响。2007年11 f1到12月31 h,人民币对美元升值接近6%, jfu且人民币的升值有提速之 势，为了防范风险，公司对交易时间过长、没冇一定利润把握的订单能不接的 就不接。三是公司主要以岀口服装、玩具为主，而这些产品的生产厂家的棉花、 化纤等纺织原料价格大幅上涨，劳动力成本大大增加，利润减少，使得这些牛 产厂家不得不缩小规模，削减成木，随之带来贸易公司产品收购量的减少。四 是公司的出丨|对象主要是欧美国家，随着美国经济衰退，美国的进ii需求也随 z减少。以上四个方面的因素造成了 2007年销售收入的减少。评估人员根据企 业的解释，又

8、结合辖区内同类型出口贸易公司的财务报表进行分析，发现多数 公司2007年的销售收入有了不同程度的减少，因此认可该公司销售收入下降属 正常原因，疑点一排除。2、对疑点二，企业财务人员解释虽然2007年的销售收入下降了，但是为出口 贸易而发牛的相关费用还是必需的，费用并没有因为销售收入的减少而减少。 评估人员认为财务人员的这种解释有点牵强，于是又查阅了财务人员带來的凭 证，结杲发现2007年12月169号凭证“管理费用一其他”屮列支会务费6560 元，55号凭证“销售费用一其他”中列支会务费13000元，开票单位为某中介 公司。评估人员询问该公司为什么在屮介公司开会务费发票，会计解释说是业 务员招

9、待客户发生的费用，因没有正式发票，就在屮介公司代开的。2007年该 公司已经在销售费用、管理费用业务招待费明细帐中列支了业务招待费106559. 96元，加上上述两笔所谓的“会务费”，共发生业务招待费126119.96元，公 司可税前列支业务招待费109158. 59元,多列支16961. 37元，应调增企业所得 税应纳税所得额。在“销售费用一服务费、跟单费”明细帐屮，公司共列支230723元，翻查原始 凭证，评估人员发现都是在一些屮介公司、劳务公司开具的发票。为了查证业 务的真实性，评估人员找了几个开具这些发票的公司进行延仲调查，经查，这 些公司营业执照中没有开展外贸跟单等服务的经营范围，实

10、际也没有为外贸企 业提供相关服务。在证据面而，xx贸易公司只得承认是一些业务员发生的跟 单、检验、搬运等费用，由于无法取得正式发票，就委托这些中介公司、劳务 公司开具通用服务发票入帐。对上述情况，评估人员对该公司法人代表及财务 人员进行了警告和批评，要求该公司以后不得再在这些屮介公司、劳务公司开 具发票，同时对2007年已列支的230723元进行调增企业所得税应纳税所得额。 以上两项共应调壇该公司企业所得税应纳税所得额247684. 37元，补交企业所 得税81735.84元。疑点二予以确认。3、对疑点三，公司会计解释该公司是上市公司江苏弘业集团的下属子公司，人 员工资是出集团公司总部核定的，

11、2007年8月缴纳的一笔个人所得税系集团分 配给员工的分红收入所代扣代缴的个人所得税。评估人员乂询问该公司会计， 除工资和分红外，公司有无其它发放给员工的福利支出，包括发放给员工的实 物。会计承认该公司在“应付福利费”屮支付发放给职工的色拉油、洗发水共 21178. 22元，未并入当月职工工资代扣代缴个人所得税。疑点三因此得到确认。4、对疑点四公司会计解释说是由于该公司销售收入较高，根据南通由的自关基 金减免文件规定应可以享受减半征收基金。但该公司却提供不出基金减免的批 复，原来公司以为不需审批就直接按照文件规定减半缴纳了基金。对此，评估 人员告诉该公司凡涉及税款、基金的减免都必须向主管税务机

12、关提出屮请，经 审批后才能减免。而且该公司并非经营大宗物资的出口，也不符合基金减免的 条件。公司对此予以了认可。此外，公司承认由于疏忽2007年个人基金也未交 纳。疑点四确认。四、评定处理：经过上述评估分析和询问核实，公司会计认可评估人员的分析意见，表示今后 将积极学习税法，努力做到诚信纳税。评估人员据此制作了纳税评估报告，作 出差异符合性结论，并向评估对彖发出了纳税评估建议书，建议评估对彖 补缴2007年企业所得税81735. 84元，补代扌ii代缴职工福利支出部分的个人所 得税164& 71元,补交2007市区综合基金13193. 12元及个人基金456元。五、管理建议：1、评估人

13、员在对某个评估对象进行评估时，不仅要掌握该评估对象的牛产经营 情况，还要由点及面，对该评估对象所属行业的经营情况冇人致的把握，对宏 观经济走势及对哪些行业带来什么样的影响做到心屮冇数。这样可以从对一个 对象的评估延伸到整个行业，发现行业内其他公司的纳税异常情况，从而起到 事半功倍的效果，放大纳税评估的效应。2、在该案件的评估中，评估人员发现xx贸易公司用在中介公司、劳务公司开 具发票入帐、列支费用的情况非常严重。在社会上，各种代开票的广告经常能 够见到，一些中介公司、劳务公司超范围开发票、随意开票、乱开票的行为依 然猖獗。虽然通过评估，能够杜绝一、两个单位以后不再在这些屮介、劳务公 司开票，但

14、作用毕竟冇限。希架上级能够对此引起重视，通过征管措施和稽查 手段对这些开票公司进行整治，并予以曝光，起到杀一儆百的作用。3、加强对纳税人的fi常税收政策辅导。由本案例看出，公司财务人员在个人所 得税的扣缴范围、税（费）减免审批程序等政策掌握不够以致少交了税款（费）。 因此税务部门应做好对企业的h常辅导工作，加强捉醒服务，在地税网站上将 纳税评佔、日常检查和稽查屮发现的企业易发牛的问题汇编成案例予以警示， 同时述要做好评估后的后续跟踪管理。4、税收管理员要加强对税收征管信息系统的利用。税收征管信息系统是纳税评 估的重要数据来源，尤其是我局数据管理三期的推出，为纳税评估提供了更为 丰富的数据来源，

15、税收管理员如能平时注意利用该系统的数据对纳税人进行分 析和比对，就能从细微处发现疑点和线索，从而对纳税评佔做出更为准确的判 断，也能从中发现不少新的问题。从冃前对数据管理软件的实际应用情况來看, 管理员对数据软件的利用还不够充分，亟待加强。同时纳税评估后还应该对系 统内原来的界常数据及时进行修改，新发现的数据要及吋在征管信息系统内补 充到位。纳税评估的目的，依据，方法，载体，地位，税收敏感性一、企业所得税评估通用指标（一）税负类指标1.企业所得税税负率计算公式：企业所得税税负率二本期企业所得税额十本期利润总额x100%指标功能：通过企业所得税税负率指标比较分析，查找企业所得税申报风险。 本期企

16、业所得税税负率低于前三年平均水平一定比例（如3%）,或企业所得税 税负率等于25%，或为0 ,则可能企业所得税税负率异常。数据来源：本期企业所得税额可取自主表第27行“应纳所得税额”,或第30行 “应纳税额”，或第33行“实际应纳所得税额”；本期利润总额取自主表第13行。分析运用：一般地，如果企业不享受税收优惠，利润总额经纳税调整后，应纳 税所得额会大于利润总额，第27行/利润总额计算出的税负率应大于税率。2.企业所得税贡献率计算公式：企业所得税贡献率二本期企业所得税额十本期营业收入x100%指标功能：通过企业所得税贡献率指标比较分析，查找企业所得税申报风险。本期企业所得税贡献率低于前三年平均

17、水平一定比例（如0.5% ）,或企业所得 税贡献率等于o,则可能企业所得税贡献率异常。数据来源：本期企业所得税额可取自主表第27行“应纳所得税额”，或第30行“应纳税额”，或第33行“实际应纳所得税额”；本期营业收入取自主表第1行。分析运用：纵向比较，横向比较 按行业明细分类评估税负状况一、企业所得税纳税评估工作的主要程序企业所得税纳税评估工作的基本程序包括：确定对象、实施分析、约谈辅导、 调查核实、评估处理、反馈建议和维护更新税源管理数据等环节。简述如下：（一）确定评估对象。包括连续3年以上亏损企业以及上级机关确定的重点 税源企业。（二）评估要求。对连续亏损的纳税人应加强对影响企业亏损或微利

18、的成 本、费用的税前扣除情况审查，重点审查成本、费用扣除凭证的真实性，成本费 用分摊的合理性，分析连续微利或亏损的原因，并加强与同行业企业所得税税负 比较，与增值税税负紧密联系。对达不到增值税税负预警值且连续亏损的企业， 要实行定率或定额征收，不能在所得税和增值税都钻空子。对涉税事项、税收政 策运用、资产计税成本是否正确，有无故意避税行为等方面进行评估核查。（三）做出结论。对于一般性申报问题，通知纳税人及时纠正、补缴税款；对一般性违法，依据税收征管法有关条款按程序处理；对涉嫌偷税、逃避追缴欠 税、抗税或其他需要立案查处的税收违法案件，移送税务稽查部门处理。（四）总结上报。及时进行工作汇总统计、

19、分析总结，为今后评估工作积累 经验，打好基础。二、当前企业所得税纳税评估中存在的主要问题通过我局今年开展的企业所得税纳税评估工作来看，主要存在以下几方面的问题。（一）对所得税纳税评估工作认识不足，重视不够。评估人员对所得税纳税评估的内涵、作用认识不足，且日常税收工作片面注重税务稽查和征收 环节，个别分局对评估工作重视不够，导致评估工作流于形式，实际工作仅停留 在表面或根本未开展，未取得应有成效，更谈不上发挥纳税评估应有的作用。（二）人员素质与所得税纳税评估的技能需求不适应。企业所得税纳税评估工作，是一项政策要求高、技术要求精的管理工作，这就要求评估人员应具备较 高的会计和税收业务知识。但是，目

20、前我局评估人员的业务素质参差不齐，对税 收政策、财务会计知识掌握不全面，对经济形势变化、税源变动情况、企业生产 经营情况了解不够，不善于从掌握涉税信息中找出蛛丝马迹，挖掘深层次的问题， 使评估工作流于形式，停留在看表、翻帐、核数的浅层次上，评估工作的监控作 用没有得到充分发挥。（三）所得税纳税评估的方法、手段不科学。只求评估户数，不求评估质量， 轻率出具评估报告，以致评估工作流于形式。有的将评估简单化、程序化、任务 化。评估前调查分析不细，评估中习惯就企业提供的数据开展纳税评估。未针对 不同行业的评估对象，科学合理地采用各种评估方法、运用行之有效手段。有的 约谈记录只记几行字，有的甚至直接问纳

21、税人有没有偷税。还有一些税务分局没 有充分利用税负预警值提供的重要线索开展纳税评估、解剖税负异常原因，而是 一味地要求纳税人“自律”，使一部分存在偷逃骗税侥幸心理的纳税人蒙混过关。（四）所得税纳税评估的信息渠道不畅。全面掌握纳税人的涉税信息，是纳税评估工作开展的前提和基础，其完整性和准 确性直接影响着评估工作的质量和效率。纳税人提供的信息数据质量不高，资料 不全，相关信息不足。表现为财务不健全，数据不准确，使指标的可信度下降， 以此为计算的评估指标，参考价值不高，使评估的质量难以提高。（五）对大型企业的评估难以开展。大型企业的组织结构和生产经营较为复杂，对其实施纳税评估需要制定专门的评估方案和

22、应运用更为规范的技术手段。此次评估共安排了 2户大型企业，主要是对2户企业归并、整合进行的前期评估核查。根据评估结果来看只是对企业是否 按照税法规定的程序、手续和时限履行申报纳税义务，各项申报资料是否完整、 齐全。企业所得税申报表主表、附表及项目、数据填写是否完整、逻辑关系是否 正确；适用税率及各项数据计算是否准确；申报数据与税务机关所掌握的相关数 据是否相符等内容进行了浅层次的评估核查。对审核收入、成本、费用、利润及 其他有关项目的调整是否符合税收法律、法规和规章的规定等更深一层的评估， 仅凭我局现有的力量无法做到。三、做好企业所得税纳税评估工作的几点思考（一）要提高对业所得税实行纳税评估的

23、认识，并从评估机构上予以加强。一是要正确理解企业所得税纳税评估的涵义。二是要充分认识纳税评估工作是加强企 业所得税征管的一项重要举措，加大对企业所得税的纳税评估力度，是提高税收 征管水平、促进依法治税的有效途径。三是市（县）局成立所得税专门管理机构， 建立一支纳税评估专业队伍，让一批懂所得税政策及财务会计知识的人员，充实 到企业所得税管理队伍中来，以此解决制约所得税管理工作的瓶颈问题。（二）加强培训提高评估人员的综合素质。抓好培训，强化业务是开展所得税纳 税评估的必要环节。要想在较短的时间内明显提高纳税评估质量，笔者认为提高 税务人员综合素质是前提，一是大力开展干部教育培训，不断提高评估人员政

24、治、 业务素质，对评估工作涉及的税收业务、财务管理、计算机相关知识等内容进行 系统学习培训，努力培养出一批能胜任评估工作的干部队伍。二是狠抓参评人员 专项业务知识的评前培训，对各类企业可能实施的各种违法行为进行分析和探 讨，辅导相关的会计和税收政策，才能使每位参评人员专项业务知识技能和水平 得到及时的巩固和提升，才能使参评人员迅速进入角色，起到事半功倍的效果。 三是要建立纳税评估典型案例评析制度。要定期召开纳税评估案例分析会，通过 典型剖析、行业解剖，掌握企业（行业）财务管理、税收管理中的深层次问题， 并对纳税评估中取得的阶段性成果及时进行汇总、分析、交流和推广，不断积累 行业所得税税源控管的

25、有效方法，以提高税收管理部门的日常税源监控水平，堵 塞管理漏洞。（三）综合运用科学、合理的评估方法。所得税纳税评估要综合运用各类对比分 析方法，通过计算机或人工进行纳税评估。如：通过纳税申报表与其附表、附列 资料、财务报表等报表的数据进行逻辑关系分析；与同行业的企业所得税纳税评 估指标及其预警值进行横向比较分析；与本企业的企业所得纳税评估指标及其预 警值进行纵向比较分析；与类似或相近行业进行配比分析；对企业生产经营情况 进行数学模型分析；税收管理员根据掌握的实际情况进行经验分析；项目评估、 整体评估或分行业评估等等。（四）依靠科技手段广泛采集各方的信息。在现有征管资料的基础上，要重视企业的会计

26、资料信息，进一步拓宽资料的来源 渠道，加强与地税、工商、银行、政府等部门的横向联系，获取最新数据；充分 考虑企业所处的环境、面临的风险和资金投向等信息资料；随时掌握企业的经营 动态信息，了解结算资金变化情况，实现对企业经营行为的全方位监控，为评估 工作提供有效的核查证据。（五）严格执行企业所得税分类管理制度，加大核定征收力度。对微利企业和连续几年亏损，且增值税达不到预警值的企业实行定率或定额核定征收，包括增值税一般纳税人。我们确定一户一般纳税人从2009年开始定率或定额征收，要求企业1全帐簿，辅导企业的财务核算，逐步规范，最终达到查帐征收的目的。这无论从增强纳税人的税法意识还是增加税收收入、兼顾效率与公 平原则诸方面看都有非常积极的意义。（六）对玉门油田分公司、玉门石油管理局的所得税评估需要更高层级税务机关 组织实施。在我局实施初评的基础上，应由更高层级的税务机关和我局一道，并 结合增值税一并进行评估核查和清查。1.纳税评估的意义纳税评估是指