第03讲销售返利纳税策略与风险控制

1、第三讲销售返利纳税策略与风险控制主要内容 问题概述f案例背彳1c风险节点t控制办法一、问题概述促销活动厂家返利成商业贿赂？一家批发商为王老吉签订了销售合同，如果一年完成2万箱王老吉的销售任务，可以获得公司 5200元的返利。“这个返利被工商局定性为商业贿赂，不但要没收该笔款，还要罚款5万元。"“再來一瓶”赠品成“违法所得”在饮料酒水市场最常见的“再来一瓶”促销，也成为了工商打击的对象。食品批发商黄某，经销 的某品牌口酒正在举行“再來一瓶”的促销活动，他向厂家进货后，厂家也将赠送的货同时发了给他, 而这批赠送的产品，被工商局按每瓶的市场零售价计算“违法所得"，成为了“商业贿赂

2、"，黄文也被 罚款5万元。“赠送的产品我们要按照厂家的要求下发给客户，每一瓶酒都冇一张刮刮卡，商户在 消费者购买了产品之后，必须马上把赠送的酒发到消费者手小，这个过程我们完全没有额外的收益, 只是个配送商的角色，何来商业贿赂？ ”黄某说。二、案例分析：千万不要混淆返利和商业贿赂2006年，上海市工商部门根据举报对r公司涉嫌商业贿赂进行立案调查。调查查明，r公司在 销售产品时，与买方在合同小约定：当对方购买其产品达到1000万元及以上时，给予5%返利。当 调杳人员对其财务账册进行检杏时却发现，r公司在其返利支岀部分的财务处理上采取了以下方式: 将由第三方开具的运输服务费发票作为做账的原

3、始凭证，并以服务费名义记入营业费用一佣金科h， 然后将返利款以支票形式打入该第三方银行账户。经向出具发票的笫三方调查发现，该第三方并未与r公司发牛过运输服务业务，只是代为转账 开具发票而已。在收到返利款后扌ii除开票手续费（包括转账服务费、因开票发生的税金等），将返 利款以现金方式交r公司的交易对方。工商部门认定r公司的上述行为违反了反不正当竞争法 第八条第一项之规定，属于商业贿赂行为。根据反不正当竞争法第二十二条的规定做出了行政 处罚决定。这是一起典型的商业贿赂案件。本案中的返利是由合同约定的，通过与交易毫不相干的第三方 出具发票，使r公司获得了做账的原始凭证，以佣金名义记入反映其生产经营活

4、动的财务账上。这 笔商业贿赂款从形式上看极易与佣金或折扣屮的销售返利混淆，使其具备隐蔽性和复杂性的特点。分析：1.以佣金支出的假彖掩盖其向交易对方支付返利款的事实。2.这就是商业贿赂少佣金的 本质区别。3.商业贿赂与销售返利的本质区别。4.劳务发票违反发票管理规定。分析：商业贿赂与佣金有没有本质区别木案屮r公司的行为是为取得交易机会采取的促销行为，为交易机会无可厚非。关键是采用什 么方法，如果采用不正当的手段争取交易，就会被法律所禁止。从r公司账务记载来看，支付、支 出是不是佣金，根据工商局关于禁止贿赂的规定的第七条，本规定所讲的佣金，是指市场在交易中 未予提供服务的，经营合法资格的中间的劳务

5、报酬。那么木案中明显不属于佣金的范围。首先，本案中服务费根本没有为r公司提供服务，是交易毫无相关的第三人。其次，该单位没 有获得佣金，指使为i公司转账而已。是毫无相干的第三人开发的虚假服务费发票。虚假的佣金科r公司的真实意图，佣金支出的假象，掩盖企业还利款的实事。公司为什么用那么大的周折来 掩盖呢？是为掩饰还利的木身，还是掩饰对方的还利。销伟还利作为一种合法的商业折扣，形式为 法律所允许。而作为对方合法得销售得利，更无法掩饰，显然，对方要掩饰被贿赂被收买的事实。 正是这种不正当的收买，使得1公司或得更多的交易机会，这就是商业贿赂与佣金的本质区别。俏售还利与佣金木质区别r公司性质认为冇点像销售还

6、利，i公司在账务上错误的记录了佣金科目，国家工商总局冇关贿 赂作了定性的问题，像财政部明示过。财政部明确表示过，凡是漏掉科冃的，凡是能够调整科冃的, 加以改正的不易于认定贿赂，根据暂行的笫六条规定，折扣有两种形式。一种是即时即期的折扣， 另一种是事后折扌ii。销售还利实施细则规定，一般纳税人，销售追回或者折让。退回从发生销售退 回的悄售额当屮减去。进货方则冲减进项税额。会计实务屮对还利发生以示，由购货方到当地税务 部门开具进货退出证明单交给销售方。由销售方根据折讣金额。向购物方开红字专用发票。冲减购 货支出，扣减金额，记账的存根联作为发票。冲减销售收入，扣减销项税额。商业贿赂所发生的商 业优惠

7、在形式上可以用商业折扣或及现金折扣。一是支付或者接受折扣，必须入账，不透漏产主的税收。r公司显然是为了规避财务制度的制 约，使得对方得到相关的好处。作为购物方也没有扣减进项税额，更是有交易不相关的第三方虚开 的服务发票。r公司不是合法的销售还利行为。这个案例的典型在于，公司在贏取交易时用不正当的手段，用不相关的第三方开取服务费发票, r公司成功的用第三方将现金交给了対方。至于第三方愿意给対方账，是因为从中得了好处和利益。 这也是商业贿赂的结果。无论贿赂的行为情节如何复杂，就是用不正当的手段争取交易的机会。因 此，学握了商业贿赂本质特征就不难学握商业贿赂的行为。销售还利是法律允许的，在市场竞争中

8、，只要冇能力的都能采取销售还利，从某种上来说销售 还利对争取交易机会上是比较有限的，商业贿赂更容易争取交易机会。销伟贿赂在方式上没有限制 规定。销售还利要严格财务制度规定进行。销售还利只能作用交易对方的单位。而商业贿赂可以直 接贿赂重要的人。因此不增加对方的销售负担。销售述利由于销收入的减少，从而导致利润的减少, 商业贿赂表面上减少销售收入，但商品在市场上的单价没有下降反而价格高的得以销悟。从而为销 售方带來更多的利益，那么销售还利会导致销售方的销售减少。这就是商业贿赂会得到更多的利润, 为伪劣商品大开了方便z门，更是药品医疗器材的普遍提高，而转嫁给患者身上z所在。至此可以 这样说，川不正当的

9、手段争取交易机会，川不正当手段收买，可以用金钱也可以以非财务的利益， 就是商业贿赂。那么木案中，税收风险是混淆了还利的佣金，混淆商业贿赂的木质区别，还利没按照规定开 票，销售方还利以仰金支出的假象，来掩饰还利款的事实销售返利发票开成“劳务费”存在四大涉税隐患“销售返利”作为一种促销手段近年来被商家广泛应用。然而日前在与一位国税局稽查人员交谈 屮了解到，目前，有和当一部分企业在“返利”发票上的开具上存在一个错谋的做法，即，销售企业 为生产厂家开具的“返利”发票内容为“劳务费”。对此，他提醒广人牛产及销售企业，要严格按照税 法的相关规定开具“销售返利”发票，都开成“劳务费”可能会给企业帯来潜在的税

10、收隐患。“销售返利”，是指商品生产企业将一定数额的资金支付销售返利方，促进销售企业多销其产品 的一种鼓励性促销手段。部分定产厂家在支付销售金业的销售“返利”款时，向销伟金业索取的是” 服务业”发票，并且服务业发票上注明的是“劳务费二即商家们通常所说的“促销费”。而实际上,作为销售企业并未对生产厂家提供任何营业税应税劳务。这样一来，等生产厂家以“劳 务费”发票入账的吋候，问题就出现了。因为按照和关税收政策的规定，生产企业从销售企业那里取 得的返利收入发票有两类：i类是与商品销售量、销售额挂钩的各种返还收入，应开具增值税普通发栗，冲减当期增值税 进项税；一类是与商站销售量、销售额无必然联系，且经销

11、企业向生产厂家提供一定劳务的收入， 例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，应开具服务业发票，缴纳营业税。因此， 不分情况，销伟企业开给生产企业的发票都是“劳务费"，显然是不合适的。这样做也给交易双方埋 下了潜在的税收隐患。隐患一：生产厂家耍多缴增值税“销儕返利”实质上就是企业的销售折扣。生产厂家在销售货物的实际收入为扣除”返利,ti的余 额。根据国家税务总局国税发1993154号文规定纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和 折扣额在同一张发票上分別注明的，可以按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票， 不论在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。”而生产厂

12、家取得的“劳务费”返利发票由销售企业单独开具，这显然不符合“销售额和折扌ii额在同 一张发票上分别注明”的条件。所以，对生产厂家给予销伟企业的销售“返利”部分就不允许抵减其销 售额，从而增加了生产厂家增值税负担。隐患二：销售企业要多缴营业税根据相关规定，销售企业向税务机关申请为生产厂家代开服务业发票时，将按“服务业”税冃征 收5%的营业税以及城市维护建设税、教育费附加，其至于还会附征一定比例的金业所得税等，这对 于并未提供营业税应税劳务的经悄企业来说，额外承受了木不皿当缴纳的税收，人人增加了税收负 担。隐患三：生产厂家的促销费将不能税前扣除根据国家税务总局关于企业销售折扣在计征所得税时如何处理

13、问题的批复规定：“一、纳税 人销售货物给购货方的销售折扣，如果销伟额和折扣额在同一张销售发票上注明的，可按折扎1后的 销售额计算征收所得税；如果将折扣额另开发票，则不得从销售额中减除折扣额。二、纳税人销售 货物给购货方的回扣其支出不得在所得税前列支”。因此，销售额与销售”返种併未在同一张发票上 反映，生产厂家支付给销售企业的“促销费二即便索取的是符合规定的服务业发票，在企业所得税 上也是不承认实际支付的折扣额，也就不能享受在缴纳企业所得税前进行扣除的税收优惠了。隐患四：交易双方都违反发票管理规定根据发票管理办法和相关规定，销售企业为增值税纳税人，如果其为生产企业开具“劳务费” 发票，就应当是以

14、提供营业税应税劳务为前提，如果没有，其不论是向税务机关申请代开的服务业 发票还是口开的服务业发票，其发票开具的内容与事实不符，加于”未按规定开具发票”的税收违法 行为；而作为牛产厂家，要求销售企业变更发票名称的做法也同样是税收违法行为，属于“未按规定 取得发票”。双方都有可能被处1万元以下的罚款。三、控制要点1. 正确开票。2.必须入账。3.合同明示。4.进项转岀。操作分析：如此销售返利是否构成商业贿赂？最近，我们发现一家食品生产企业在悄伟其产品时，根据经销商的销售悄况是否达到双方预定 的销售冃标，给予对方经销商销售额的1%的奖励（返利）。如a公司为该生产企业销售商品09年 达到预定销售目标1

15、0万元，年底该生产企业就按销售额的1%提成奖励（返利），但支付吋，该企 业是以等值的商品來支付的，同时没有相关的支付手续给经销商詁，只是经销商在其牛产企业的出 库单签收，而主产金业则以其出库单作为入账凭证。不是冲减当期营业收入。记账方式：借：销售费用-推广费贷：预提费用-销售推广费，冲减费用时：借：预提费用销售推广费贷：库存商站（出库凭证）.上述行为是否构成商业贿赂行为。此案子看似简单，其实在会计处理、发票单据开貝及税务处理上，很是复杂。既有销售让利（销 售折让）的会计处理问题、红字发票使用及索収折让凭证的使用问题、增值税进项税额的冲减及处 理问题，还有销售方抵作让利款的货物如何计缴增值税及如

16、何会计处理的问题。但不管怎样说，销售方给予悄伟让利时，购买方必须取得当地主管税务机关开具的进货退出 或索取折让证明单交销售方，销售方据此按让利金额（用作让利的货物价款）开具红字专用发票, 冲减当期销售收入和销项税额（由于将货物抵作让利款，也要按销伟计缴增值税，因此，一减一加 后，最终销售方的销项税额并无变化）；购买方收到红字专用发票发票联、税款抵扣联后，应将红 字专用发票所注明的增值税额从当期进项税额中扣减。如果悄售方未按以上要求索取购买方的折让凭证，并开具相应红字发票给购买方的话，购买方 所取得的讣利款部分，也就未扣减当期增值税进项税额（实质上少缴了增值税），当然，购买方收 到此以货抵的让利

17、款后，也可能记为其他营业收入缴纳营业税，但由于税率的问题，缴营业税应当 会比缴增值税更少。如此一来，在查清购买方也未按规定进行会计处理后，依总局关于禁止商业贿赂行为的暂行 规定，则可认定为给予收受回扣的商业贿赂。国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知（国税发 2004136号）文件作为依据。该文件规定，对商业企业向供货方收収的少商品销售量、销售额挂钩 （如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的冇关规定冲减当期 增值税进项税金，不征收营业税。应冲减进项税金的计算公式调整为：当期应冲减进项税金二当期取 得的返还资金三（1+所购货物适用增值

18、税税率）x所购货物适用增值税税率。文件最后还规定，其他 增值税一般纳税人向供货方收取的各种收入的纳税处理，比照本通知的规定执行。国税函2009875号（五）企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扌ii除属于商业折扌ii, 商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扌川徐属于现金折扌ii,销售商品 涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销倍商品收入金额，现金折扣在实际发生时作 为财务费用扣除。当前有不少企业往往以接受固定资产、福利品、生产企业生产的商品的形式收取销售返利。这 些企业対接受的物品的使用、发放或是再销售，均走“账外账"，未作进项税额转出，造成库存商品 账实严重不符，经营情况失真，虽进销形势较好，但经常出现零中报负中报或低税负巾报，国家税 款被流失。针对返利的不同情况，认真评析企业财务报表及附列资