关于递延期内税率计算探讨

1、    关于递延期内税率计算探讨    李双杰【摘要】在会计制度与税务制度的指导下，计算的税前会计利润与纳税之间存在着一定差异。其中，对于产生的时间性差异，可以使用递延法完成核算。基于此，本文分析了递延法，阐述了递延期内所得税的计算步骤，为相关人员提供参考。【关键词】递延法 税率 所得税 时间性差异会计制度与税务制度存在着一定的差异。在这样的情况下，依照会计制度计算的税前会计利润与依照税务制度计算的纳税存在着一定差异，即永久性差额和时间性差额。对于时间性差异，可以使用递延法完成核算。在递延法中，主要是将本期基于时间性差异形成的影响纳税金额保留递延到与差异

2、发生相反变化的期间完成转销。在所得税计算中，其较为复杂，也极为重要。一、递延法分析递延法主要依照暂性差异发生年度的税率计算出了其纳税影响数，是递延所得税负债或递延所得税资产的一种方法。该法主要将本期由于时间性差异产生的影响所得税的金额递延和分配到以后各期，并同时转回原已确认的时间性差异对本期所得税的影响金额。在税率变动或开征新税时，不调整递延税款的账面余额。对于递延税款来说，其是一个纯递延项目，既不是资产也不属于负债。在递延法下，递延所得税负债被称为递延所得税贷项，递延所得税费用根据税前会计利润调整永久性差异后的余额乘以当期税率计算。此时，对于应付所得税为该年度所得税的部分，为递延所得税贷项。

3、对于所得税费用小于应付所得税的部分，为递所得税借项。递延法的主要目的在于使所得税费用与税前会计利润相配比，所以又可以称为利润表法。在这种方法下，资产负债表上的递延所得税贷项并不等同于将来差异转回时实际应缴纳的所得税，递延所得各借项也不等同于能节省的现金支出，所以其既不符合负债的定义，也不符合资产的定义。二、递延期内所得税的计算（一）计税基础的判断资产的计税基础相当于未来能够实现列支的金额。在计算负债的计税基础时，要将账面价值减去未来可以实现列支的金额。其中，账面价值对于民营企业来说，就是账面的数字。在我国，由于使用了资产负债表债务法，所以账面价值实质为资产负债表上的值。而对于外资企业来说，账面

4、价值有以下两种：第一，依照国际会计准则或是美国会计准则制定的账面价值;第二，依照我国会计准则制定的账面价值。若是既符合我国会计准则计提递延税，又要符合国际会计准则或是美国会计准则计提递延税的话，就会产生较多的账面价值。在进行计税基础的判断与计算时，通常会使用我国会计准则制定的账面价值。例如，设定预提费用期末余额一百万元人民币的账面价值预提费用是一项负债，其计税基础等于账面价值一百万减去未来可以税前列支的金额。在我国的税法中规定，预提费用当期不能够进行列支，但是，可以在未来实际支付时进行列支。此时，未来可以税前列支的金额为一百万;预提费用的计税基础为一百万减去一百万，即等于零。（二）账面价值与计

5、税差异的计算在进行递延其内所得税的计算中，需要对账面价值与计税基础的差异展开计算。依旧使用上述的例子来进行说明。对于预提费用来说，账面价值为一百万人民币，且计税基础为零，所以两者此时的差异为一百万。而在递延其内所得税的计算中，需要区分这一差异是永久性差异还是暂时性差异。预提费用属于暂时性差异，主要是因为其在未来某一时间，可以展开税前纳税调整，当期纳税调增、以后纳税调减，由此可以看出，其为暂时性差异。对于不同的会计准则对暂时性差异与永久性差异的处理方式不同，所以在计算账面价值与计税基础的差异前，要对应用的会计准则进行明确。依照我国的会计准则，在计算账面价值与计税基础的差异时，一般会出现四种情况：

6、第一，当账面价值（资产）大于计税基础时，产生了应纳税暂时性差异;当账面价值（资产）小于计税基础时，产生了可抵扣暂时性差异;当账面价值（负债）大于计税基础时，产生了可抵扣暂时性差异;当账面价值（负债）小于计税基础时，产生了应纳税暂时性差异。（三）递延税资产的确认当完成账面价值与计税基础的差异计算，以及永久性差异与暂时性差异的判断后，要结合暂时性差异的金额，对递延税资产以及负债进行确定。在这一过程中，可以分成两部分完成：第一，结合所有的资产负债表项目，列出账目价值与计税基础，同时确定两者之间存在的暂时性差异;第二，列出一些非资产负债表的項目，包括超支费用、业务宣传费、累计亏空等等。在这一环节中要对

7、递延税资产或是负债进行确认。完成这些差异的确定后，使用暂时性差异与适当的税率就完成了递延税的计算。（四）税率的确定该环节是递延其内所得税计算的最后一个步骤。对于税率来说，其计算依照了预期的暂时性转回期间执行的计算方式，所以，若有暂时性差异转回期间的适用税率无法确定的情况，则可以使用当期税率。设定预提费用的适用税率为25%，则将其与账面价值相乘，即一百万乘以25%等于二十五万，就能够得到递延税资产（二十五万）。另一方为所得税费用递延，产生了预提费用。笔者认为，并非在所有的项目中，递延税资产负债的变化始终会导致另一方所得税费用递延。主要原因在于，在计入所得税的费用递延中，使终为正常项目，但是实际中还包含着大量的非正常项目，包括可供出售的金融资产、被收购方公允价值的调整等等。此时，另一方不计入损益，而是计入资本公积或是商誉。三、总结综上所述，转结时间性差异会导致所得税额期间内的所得税率发生变化，此时，时