唯冠科技审计案例分析

1、背景介绍 深圳唯冠科技有限公司自1997年改制上市至2006年，其年度会计报表一直委托深圳中喜会计师事务所负责。然而，在2006年的公司年度会计报表审计过程中，中喜会计师事务所的审计人员未能发现唯冠科技的虚构利润问题，对其年度会计报表的审计出具了标准的无保留意见审计报告，存在重大过失，先是没能通过2007年度证券期货相关业务许可证年检，随后于2008年2月份被政府有关主管部门给予撤销会计师事务所和吊销相关注册会计师执业资格的行政处罚。不得不承认中国注册会计师审计比西方国家要短得多，但是这并不能成为审计失败或者产生审计过失的原因。各个国家都有相应的注册会计师职业道德规范，中国也不例外：独立、客观

2、、公正，专业胜任能力和应有的关注，保密，执业行为，技术准则。其中独立性更是被誉为审计师的灵魂，撇开注册会计师固有局限性，如果无法避免的独立性会受到损害，事务所便不应该承接该业务。深圳中喜会计师事务所甚至连最起码的事业道德也没有做到，到底该事务所犯了哪些“不该犯的错误”，我们小组将对此进行解读。前言 深圳唯冠科技有限公司（以下简称唯冠科技）是一家享有14年历史的以专业电脑显示器研发、生产、销售为主的的综合性国际知名IT集团企业，属下有2家分别在台湾和香港的上市公司及分布在中国、美国、欧洲、南美洲的16家分支机构以及遍布全球的销售和服务网点。资策会市场情报中心(MIC)统计2006年唯冠集团显示器

3、销量全球排名第五。 然而据财政部披露，深圳中喜会计师事务所是一家仅有16名注册会计师的合伙事务所，该所内部管理混乱，从2003年1月到2004年5月间共出具了4098份审计报告，大量审计报告未履行必要的审计程序，造成了恶劣的社会影响。深圳唯冠科技有限公司及深圳中喜会深圳唯冠科技有限公司及深圳中喜会计师事务所概况计师事务所概况中喜会计师事务所的主要过失中喜会计师事务所的主要过失3.1没有签订审计业务约定书没有签订审计业务约定书 根据中国注册会计师审计准则第1111号审计业务约定书第三条指出，审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、

4、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。 根据司法解释第六条，其他违反执业准则、规则确定的工作程序的行为，并导致审计报告不实的，人民法院应当认定会计师事务所存在过失。 由于唯冠科技是中喜会计师事务所的长期客户，因而这几年的审计均没有签订审计业务约定书。据了解，双方口头约定的审计收费为人民币30万元，2006年审计费用由于唯冠科技虚构利润案受到中国证监会的稽查而没有收到。中喜会计师事务所的主要过失中喜会计师事务所的主要过失3.2安排了不能满足专业胜任能力要求的人员安排了不能满足专业胜任能力要求的人员 根据司法解释第六条，负责审计的注册会计师以低于行业一般成员应具备的专业水准职业，并导致审计报告

5、不实的，人民法院应当认定会计师事务所存在过失。 中喜会计师事务所大多数从业人员没有注册会计师资格，2006年派出的4名审计人员均非注册会计师，其中还有一名实习生，缺乏必要的专业技能、专业判断能力和外贸业务知识，更不具备识别上市公司舞弊和欺诈的能力。中喜会计师事务所的主要过失中喜会计师事务所的主要过失3.3在质量控制上未能切实履行多级复核程序在质量控制上未能切实履行多级复核程序 根据司法解释第六条，为依据执业准则、规则执行必要的审计程序，并导致审计报告不实的，人民法院应当认定会计师事务所存在过失。 唯冠科技的审计项目没有指定项目经理对所有工作底稿进行全面复核，分管该项目的第二合伙人也没有完全履行

6、复核程序，仅听取第一合伙人对一些重大的审计和会计问题的口头陈述，因此，该审计项目的质量控制最终只依赖第一合伙人。中喜会计师事务所的主要过失中喜会计师事务所的主要过失3.4会计师事务所未能严格按照独立审计准则会计师事务所未能严格按照独立审计准则执业执业根据司法解释第六条，未能合理的运用执业准则和规则所要求的重要性原则，并导致审计报告不实的，人民法院应当认定会计师事务所存在过失。主要包括以下几个方面： 首先，没有按照独立审计准则的要求进行函证和分析回函结果、并实施必要的替代测试。审计人员在对唯冠科技应收账款进行函证时，将所有询证函交由唯冠科技发出，没有要求唯冠科技的债务人将回函直接寄达会计师事务所

7、，而是由唯冠科技直接或通过传真方式交给审计人员。 审计人员没有对未回函的应收账款余额进行必要的跟踪和引起合理的专业怀疑。截止2000年底的人民币1.64亿元应收账款询证函均没回函，仅做简单的替代测试，没有进一步索取海关报关单、运单、提单等外部证据或引起合理的专业怀疑，采取其他必要的审计程序，仅根据唯冠科技内部证据便确认公司应收账款余额。其次，没有对大额的银行收支款项进行彻底的审查。审计人员虽然对现金和银行存款收支款项进行了测试，但抽查的样本并非大额收支款项，这样也导致对销售货款结算方式的疏忽。违反独立审计具体准则第4号审计抽样的规定。再次，唯冠科技编制合并报表时，未抵销与子公司之间的关联交易，

8、也未按股权协议的比例合并子公司，从而虚增巨额资产和利润。审计人员未能发现或报告在合并报表中存在的重大虚假问题。最后，对于不符合国家税法规定的异常增值税及所得税政策披露情况，审计人员没有予以应有关注。如唯冠科技购进原材料发票均是使用普通发票问题；又如唯冠科技2000年度企业所得税税负的实际税率不到1.75，远远低于内地33的所得税率或经济特区和经济开发区15优惠税率的规定。除此之外，对于境外销售合同的行文不符合一般商业惯例的情况未能予以关注和未收集或严格审查重要的法律文件、未关注重大不良资产、存在以预审代替年审等重大缺陷，也是未能严格按照独立审计准则执业的表现。中喜会计师事务所审计失败的其他原因

9、中喜会计师事务所审计失败的其他原因4.1被审计单位的恶意欺诈被审计单位的恶意欺诈调查发现，唯冠科技的虚构利润案是一项系统工程，涉及面广，潜伏时间长，先后用7年时间潜心炮制一出所谓高新科技的弥天骗局。据报道：唯冠科技“从原料购进到生产、销售、出口，唯冠科技伪造了全部单据，包括采购原料合同、购货发票、银行汇款单、出口销售合同等100多份关键财务文件”。长时间的造假工程，匪夷所思，就连历来在资本市场叱咤风云的证券公司也深受其害，作为证券市场弱势团体的注册会计师沦为上市公司作假的替罪羊也就不足为怪了。中喜会计师事务所审计失败的其他原因中喜会计师事务所审计失败的其他原因4.2行业监管方式和监管手段落后行

10、业监管方式和监管手段落后一方面是现行的行业监管方式难以达到监管目标。我国对注册会计师行业的监管历来采用的是事后监管的方式，这种监管方式不易及时发现和制止行业中存在的疏忽和作弊行为，不能有效发挥监管作用。另一方面是行业的监管手段落后。由于我国注册会计师行业的监管体制尚不完善，行业的监管受到诸多的限制，目前行业的监管部门只能局限于对事务所业务报告和档案的检查，不能到企业、银行或政府相关部门进行调查取证，致使行业监管存在很大的缺陷。中喜会计师事务所审计失败的其他原因中喜会计师事务所审计失败的其他原因4.3注册会计师的民事责任追索机制不完善注册会计师的民事责任追索机制不完善 目前，业内普遍认为，我国现

11、行的有关法律法规注重对注册会计师的行政处罚和刑事处罚，但忽视了民事赔偿的责任。如证券法对民事赔偿责任的规定就不明确。迄今为止，我们也没有发现一起公众股东起诉造假者或者注册会计师而获得民事赔偿的成功案例。而在美国，注册会计师的民事责任却是非常明确，如前安达信因为审计虚假和失误问题在2001年6月被美国SEC罚款700万美元，并被提起民事诉讼；明尼苏达州的投资者向安永提起索赔的诉讼金额达1200万美元。 我国的监管法律、制度不完善，给职业道德不高的注册会计师有可乘之机，而轻民事责任的直接后果是造假者无须付出沉重的经济代价，导致监管部门的监管措施事倍功半，难以完全发挥作用，客观上造成注册会计师的冒险

12、主义和短期行为。由于造假成本低，合伙人急功近利、唯利是图、敢于冒险，不顾法律和道德的约束，过分迁就客户，甚至为虎作伥，万一东窗事发，面临的无非是警告、罚款的行政处罚，最多也是被罚出场，还没有出现过由于注册会计师作假被追索民事责任的先例。中喜会计师事务所审计失败的经验和教训中喜会计师事务所审计失败的经验和教训5.1注册会计师事务所及注册会计师本身应提高自身素质注册会计师事务所及注册会计师本身应提高自身素质第一，注册会计师应以对社会公众利益负责为职业宗旨，经营会计师事务所不能以营利为唯一目的。第二，要加强合伙人的专业培训和职业道德教育，提高合伙人的专业水平和道德水平。第三，随着资本市场的迅速发展，

13、新的经济交易类型越来越多，这就要求注册会计师及时进行业务知识更新，以适应审计业务发展的需要，否则很难胜任审计工作并保障审计业务质量。为此，行业协会和各会计师事务所都必须采取切实有效地措施加强对注册会计师、特别是合伙人的专业培训，提高其专业技术水平。中喜会计师事务所审计失败的经验和教训中喜会计师事务所审计失败的经验和教训5.2要为注册会计师创造良好的执业环境要为注册会计师创造良好的执业环境第一，建立健全市场规则，特别是市场交易的会计确认规则，为注册会计师执业提供制度依据。第二，建立合理有效的公司治理结构，培育理性的审计委托人。第三，金融机构、政府机关和相关企业要有配合注册会计师实施审计的意识和习惯。中喜会计师事务所审计失败的经验和教训中喜会计师事务所审计失败的经验和教训5.3改革行政审批制度，实行核准制。改革行政审批制度，实行核准制。注册会计师注册和审批会计师事务所，应当改为建立在市场调节基础上的核准制。市场上需要多少注册会计师和会计师事务所，是由市场供求关系确定的，而不是由行政机关确定的。政府的职责是制定准入条件，符合条件的注册会计师注册和设立会计师事务所应当准予注册或者核准设立会计师事务所。中喜会计师事务所审计失败的经验和