初级会计基础学习资料

1、主要财务指标分析一、短期偿债能力 分析时应注意的问题 流动比率流动资产/流动负债二、长期偿债能力 分析时应注意的问题资产负债率（又称负债 比率）=负债总额/资产总额 100% 、资产负债率越小，说明 企业长期偿债能力越强。 从债权人说，该指标越小， 企业偿债越有保证。、从 企业说，如果该指标较大， 说明利用较少的自有资本投 资形成较多的生产经营用资 产，不仅扩大了生产经营规 模，而且在经营状态良好的 情况下，还可以利用财务杠 杆的原理，得到较多的投资 利润，如果该指标过小则表 明企业对财务杠杆利用不 够。、资产负债率过大， 则表明企业的债务负担过 重，企业资金实力不强，不100% 、流动比率的

2、下限为100% 等于200%:匕较合适。、虽 然流动比率越高，企业偿还 短期债务的流动资产保证程 度越强，但这并不等于说企 业已有足够的现金或存款用 来偿债。、从短期债权人 的角度看，自然希望流动比 率越高越好。但从企业经营 角度看，过高的流动比率通 常意味着企业闲置现金持有 量过多，必然造成企业机会 成本的增加和获利能力降 低。、流动比率是否合理， 不同企业以及同一企业不同 时期的评价标准是不同的。、应剔除一些虚假因素。 速冻比率 、指流动资产减去变现能 力较差且不稳定的存货、预 期账款、一年内到期的非流 动资产和其他流动资产后的 余额。、速动比率越高， 说明企业偿还流动负债的能 力越强。但

3、速动比率过高表 明企业会因现金及应收账款 占用过多而增加企业的机会 成本。影响企业的获利能力。 、等于100%寸较为适当。 小于100%必使企业面临很 大的偿债风险。、尽管速 动比率较之流动比率更能反 映岀流动负债偿还的安全性 和稳定性，但并不能认为速 动比率较低的企业的流动负 债到期绝对不能偿还。如果 存货流转顺畅，变现能力较 强，即使流动比率比较低， 只要流动比率高，企业仍然 有望偿还到期的债务本息。速动比率=（速动资产/流动 负债）*100%速动资产=货币资金+交易性 金融资产+应收账款+应收票 据=流动资产-存货-预付账 款-一年内到期的非流动资 产-其他流动资产 仅对债权人不利，而且

4、企业 有濒临倒闭的危险。、保 守的观点认为资产负债率不 应高于50%,而国际上常认 为资产负债率等于 60%寸较 为适当。产权比率 、一般情况下，产权比率 越低，说明企业长期偿债能 力越强，债权人权益保障程 度越高，承担的风险越小， 但企业不能充分地发挥负债 的财务杠杆效应。、企业 在评价产权比率适度与否 时，应从获利能力与增强偿 债能力两个方面综合进行， 即在保障债务偿还安全的前 提下，应尽可能提高产权比 率。产权比率=（负债总额/所有 者权益）*100%三、运营能力 周转率（周转次数）=周转率 /资产平均余额 周转期（周转天数）=计算期 天数/周转次数=资产平均余 额*计算期天数/周转额

5、指标计算（一）流动资产周转率下 应收账款周转率营业收入/平均应收账款余 额 平均应收账款余额=（应收账 款余额年初数+年末数）/2 应收账款周转期（周转天数） =平均应收账款余额*360/营 业收入 存货周转率营业成本/平均存货余额 平均存货余额=（存货余额年 初数+年末数）/2 存货周转期（周转天数）=平均存货余额*360/营业成 本 流动资产周转率（周转 次数）营业收入/平均流动资产总 额 平均流动资产总额=（流动资 产总额年初数+年末数）/2 流动资产周转期（周转天数） =平均流动资产总额*360/营 业收入（二）固定资产周转率营业收入/平均固定资产净 值 平均固定资产净值=（固定资 产

6、净值年初+年末）/2 固定资产周转期（周转天数） =平均固定资产净值*360/营 业收入（三）总资产周转率营业收入/平均资产总额 平均资产总额=（资产总额年 初数+年末数）/2 总资产周转期（周转天数）= 平均资产总额 *360/营业收 入 注：如果分子式某一季度的 与营业收入，则分母应当使 用（季初数+季末数）/2 运营能力指标分析 应收账款周转率 周转率高表明 收账迅速，账龄较短； 资产流动性强，短期偿 债能力强； 可以减少收账费用和坏账 损失，从而相对增加企业流 动资产的投资收益。同时借 助应收账款周转期与企业信 用期限的比较，还可以评价 购买单位的信誉程度，以及 企业原订的信用条件是否

7、恰 当。存货周转率 、周转率越高越好，表明 其变现的速度越快，周转额 越大，资金占用水平越低。 因此，通过存货周转分析， 有利于找岀存货管理存在的 问题，尽可能降低资金占用 水平。、存货既不能储存 过少，否则可能造成生产中 断或销售紧张；又不能储存 过多，而形成呆滞、积压。、存货是流动资产的重要 组成部分，其质量和流动性 对企业流动比率具有举足轻 重的影响，并进而影响企业 的短期偿债能力。因此，一 定要加强存货的管理，来提 高其投资的变现能力和获得 能力。流动资产周转率 、周转次数越多，表明以 相同的流动资产完成的周转 额越多，流动资产利用效果 越好。、从流动资产周转 天数来看，周转一次所需要

8、 的天数越少，表明流动资产 在经历生产和销售各阶段所 占用的时间越短。 固定资产周转率 、一般情况下，周转率越 高，表明企业固定资产利用 率越充分，同时也能表明企 业固定资产投资得当，固定 资产结构合理，能够充分发 挥效率。、如果周转率不 高，则表明固定资产使用效 率不高，提供的生产成果不 多，企业的运营能力不强。 总资产周转率 、总资产周转率越高，表 明企业全部资产的使用效果 越高；、如果该指标较低， 则说明企业利用全部资产进 行经营的效率较差，最终会 影响企业的获得能力。企业 应采取各项措施来提高企业 的资产利用程度，比如提高 销售收入或处理多余的资 产。四、获利能力指标（一）指标计算 营

9、业利润率=（营业利润/营 业收入）*100% 成本费用利润率=（利润总额 /成本费用总额）*100% 总资产报酬率=（吸税前利润 总额/平均资产总额） 净收益率=（净利润/平均净资产）*100%营业净利润=净利润/营业收 入 *100%营业毛利率=（营业收入-营 业成本）/营业收入*100% 成本费用总额=营业成本+营 业税金及附加+销售费用+管 理费用+财务费用 吸税前利润总额=利润总额+ 利息支岀=净利润+所得税+ 利息支岀（二）指标分析 营业利润 利润率越高，表明企业市场 竞争力越强，发展潜力越大， 盈利能力越强。成本费用利润率该指标越高，表明企业为取 得利润而付岀的代价越小， 成本费用

10、控制得越好，获利 能力越强。总资产报酬率一般情况下，该指标越高， 表明企业的资产利用效益越 好，整个企业获得能力越强， 经营管理水平越高。企业还 可以将该指标与市场资本利 率进行比较，如果前者较后 者打，则说明企业可以充分 利用财务杠杆，适当举债经 营，以获得更多的收益。 净资产收益率 净资产收益率是评价企业 自有资本及其积累获取报酬 水平的最具综合性与代表性 的指标，反映企业资本运营 的综合收益。通过对该指 标的综合对比分析，可以看 出企业获利能力在同行业种 所处地位，以及与同类企业 的差异水平。一般认为， 净资产收益率越高，企业自 有资本获取收益的能力越 强，运营效益越好，对企业 投资人、

11、债权人利益的保证 程度越高。五、发展能力指标（一）指标计算 营业收入增长率营业收入增长率=（本年营业 收入增长额/上年营业收入 总额）*100% 本年营业收入增长额=本年 营业收入总务-上年营业收 入总额 资本保值增值率 资本保值增值率=（扣除客观 因素后的本年末所有者权益 总额/年初所有者权益总额） *100% 本年总资产增长额=资产总 额年末数-资产总额年初数 营业利润增长率 营业利润增长率=（本年利润 增长额/上年营业利润总额） *100% 本年利润增长额=本年营业 利润总额-上年营业利润总 额（二）指标分析 营业收入增长率 若大于0,表明企业本年 营业收入有所增长，指标值 高，表明增长

12、速度越快，企 业市场前景越好。若小于 0,则说明产品或服务不适销 对路、质次价咼，或是在售 后服务等方面存在问题，市 场份额萎缩。资本保值增值率一般认为，资本保值增值率 越高，表明企业的资本保全 状况越好，所有者权益增长 越快，债权人的债务越有保 障。该指标通常应当大于 100%。总资产增长率 该指标越高，表明企业一定 时期内资产经营规模扩张的 速度越快。营业利润增长率 反映企业营业利润的增长变 动情况。一、材料、燃料、动力的归 集和分配间接费用分配率=待分配 的间接费用/分配标准合计 按材料定额消耗量比例分配 材料费用的公式： 某种产品材料定额消耗量=该种产品实际产量 *单位产 品材料消耗定

13、额 材料消耗量分配率=材料实 际总消耗量/各种产品材料 定额消耗量之和 某种产品应分配的材料费用 =该种产品的材料定额消耗 量*材料消耗量分配率*材料 单价职工薪酬的归集和分配不能直接计入产品成本德 职工薪酬，按工时、产品产 量、产值比例等方式进行合 理分配，计入各有关产品成 本的“直接人工”项目。相 应计算公式： 生产工资费用分配率=各种 产品生产工资总额/各种产 品生产工时 某种产品应分配的生产工资 =该种产品生产工时*生产工 资费用分配率如果取得各种产品实际 生产工时数据比较困难，而 各种产品的单件工时定额比 较准确，也可按产品的定额 工时比例分配职工薪酬，相 应公式：某种产品耗用的定额

14、工 时=该种产品投入产量*单位 产品工时定额生产工资费用分配率 = 各种产品生产工资总额 *各 种产品定额工时之和某种产品应分配的生 产工资=该种产品定额工时* 生产工资费用分配率。二、制造费用的归集与分配 分配方法：生产工人公式比例法、生产工人工资比例 法、机器工时比例法、年度 计划分配率。公式概括：制 造费用分配率=制造费用总 额/各产品分配标准之和。某种产品应分配的制造费用 =该种产品分配标准*制造费 用分配率年度计划分配率=年度制造 费用总额/年度各种产品计 划产量的定额工时总数 *100%某月某种产品应负担的制造 费用=该月该种产品实际产 量的定额工时*年度计划分 配率三、生产费用在

15、完工产品和 在产品之间的归集 完工产品和在产品之间费用 的分配方法：（一）在产品不 计算成本法，适用月末在产 品数量很小的产品。（二）在 产品按年初固定成本计算， 适用于月末在产品数量较 多，但各月变化不大的产品 或月末在产品数量很小的产 品。（三）在产品按所耗直接 材料成本计价法，适用于月 末在产品数量较多、各月在 产品数量变化也较大，且直 接材料成本中所占比重较大 的产品。（四）约当产量法， 应将月末的产品数量按照完 工程度折算为相当于完工产 品的产量。适用于月末产品 数量较多，各月在产品数量 变化也较大，且产品成本中 直接材料成本和直接人工等 加工成本的比重相差不多的 产品。计算公式：在

16、产品约 当产量=在产品数量*在产品 完工程度 各项费用分配率（单位成本） =（月初在产品成本+本月生 产成本）/ （完工产品产量+ 月末在产品约当产量） 完工产品成本=完工产品数 量*费用分配率 在产品成本=在产品约当产 量*费用分配率1、分配原料完工程度（1）若原材料在生产开始时 一次投入，按100%（2）若原材料陆续投入 分工序投入，但在每一道 工序开始时一次投入。某工序在产品完工程度=本 工序累计材料消耗定额 /产 品材料消耗定额*100% 分工序投入，但每一道工 序随加工进度陆续投入。某工序在产品完工程度=（前 面各工序累计材料消耗定额 +本工序材料消耗定额*50%） /产品材料消耗定

17、额*100%2、分配工资、福利费和制 造费用完工程度（累计 公式法）3、（ 1）通常假定处于某工 序的再产品只完成本工 序的一半：某道工序完 工程度=（前面各道工序 工时定额之和+本道工 序工时定额*50%）/产品 工时定额*100%4、（ 2）如果考试特指了在 产品所处工序的完工程 度是，贝U：（前面各道工序定额之和+本道工序 工时定额*本道工序完 工程度）/产品工时定额产品成本计算方法一、品种法 计算对象是产品品种，适用 单步骤、大量生产的、大批 的，不要求分布计算。二、分批法 计算对象是产品批别，适用 单件、小批三、分步法 计算对象是生产步骤，成本 管理要求分布计算成本，适 用大量大批多

18、步骤生产，如 冶金、纺织。逐步结转分步法适用大量大 批连续式复杂生产企业。产品成本分析一、可比产品成本的降低额 可比产品按上年实际平均单 位成本计算的本年累计总成 本-本年累计实际总成本 可比产品成本降低率 =可比产品成本降低额/可比产品 按上年实际平均单位成本计 算的本年累计总成本*100%产品单位成本分析各主要项目分析1、直接材料成本的分析材料消耗量变动的影响=（实 际数量-计划数量）*计划价 格材料价格变动影响=实际数 量* （实际价格-计划价格）2、直接人工成本的分析 单位产品所耗工时变动的影 响=（实际工时-计划工时）* 计划每小时工资成本每小时工资成本变动影响=实际工时* （实际每

19、小时工资 成本-计划每小时工资成本）企业财务管理目标一、利润最大化理由 直接反映企业创造剩余产 品的多少 从一定程度上反映经济效 益的高低和对社会贡献的大 小。 利润是企业补充资本。扩 大经营规模的源泉。存在问题 没有考虑资金的时间价 值。 没有考虑获得利润与投入 怎本的关系 没有考虑风险因素 可能导致企业短期行为二、股东财富最大化 理由 考虑了风险因素，因为通 常股价会对风险作岀比较敏 感的反应。 在一定程度上能够避免企 业在追求利润上的短期行 为，因为不仅目前的利润会影响股票价格，预期未来的 利润同样会对股价产生影 响。 对于上市公司而言，股东 财富最大化比较容易量化， 便于考核和奖惩。存

20、在问题 通常只适用于上市公司， 非上市公司难于应用，因为 非上市公司无法像上市公司 一样随时准确获得公司股 价。 股价受众多因素影响，特 别是企业外部的因素，有些 还可能是非正常因素。 它强调更多的是公司的利 益，而对其他相关者的利益 重视不够。三、企业价值最大化理由 考虑了资金时间价值和风 险价值。=反映了对企业资金保值增 值的要求。 有效地规避企业的短期行 为。 有利于克服管理上的片面 性。 有利于社会资源的合理配 置。 较好地兼顾了各利益主体 的利益。存在问题 对于上市公司股票价格很 难反映企业价值。 非上市公司企业价值确定 困难。四、相关者利益最大化 有利于企业长期稳定发 展。 体现合

21、作共赢的价值观 念。 较好地兼顾了利益主体的 利益 体现了前瞻性和现实性的 统一。（1）企业价值就是企业的市 场价值，是企业所能创造的 预计未来现金流量的现值， 反映了企业潜在的或预期的 获利能力和成长能力。（2）企业价值最大化目标， 就是在权衡企业相关者利益 的约束下实现所有者或股东 权益的最大化。这一目标的 基本思想就是在保证企业长 期稳定发展的基础上，强调 在企业价值增值中满足以股 东为首的各利益群体的利 益。（3）企业价值最大化目标强 调风险与报酬的均衡，将风 险限制在企业可以承受的范 围内，但并不等同于尽可能 降低风险。（4）企业价值是考虑风险的，但并不是风险越低越好。5）相关关系人

22、的权衡，在 确定企业财务管理目标是不 能忽视相关利益群体的利 益，企业价值最大化目标，是在权衡企业相关利益的约 束下实现所有者或股东权益 的最大化。企业财务管理内容 包括三个方面，投资决策、 筹资决策和股利决策。一）投资决策 依据内容分项目投资指购买 设备、建造厂房、开办商店 等。证券投资指购买政府公 债、购买企业债券和公司股 票等。依据时间分长期投资指影响 所及超过一年的投资。短期 投资指影响所及不超过一年 的投资。（二）筹资决策依据来源渠道分类权益资金 优点是不需要归还，筹资的 风险小。缺点是期望的报酬 率高。借入资金优点是期望 的报酬率低。缺点是按期归 还给，有一定的风险。依据使用期限分

23、类长期资金 优点短期偿还风险低。缺点 资金成本高。短期资金优点 资金成本低。缺点短期偿还 风险咼。企业财务管理的环境一、经济环境，影响因素有 经济体制、经济周期、经济 发展水平、宏观经济政策和 通货膨胀。二、法律环境，主要包括企 业组织形式、公司治理的有 关规定以及税收法规。三、金融环境（最重要的环 境因素之一）影响因素有金 融机构、金融工具、金融市 场和利息率。一资金时间价值 资金时间价值指一定量资金 在不同时点上的价值量差 额。通常情况下，它相当于 没有风险也没有通货膨胀情 况下的社会平均利润率。终值指一定量的资金按 规定的利率折算未来价值。 通常记为F。现值指未来某一时点上 的一定量资金

24、折算到现在所 应对的金额。通常记为 P。P=F/（1+n*i）复利现值p F /（1 i）nN为计息期复利终值F P 1 i n 复利终值系数和复利现值系 数互为倒数。普通年金又称后付年金, 是指一定时期内每期期末等 额发生的系列收付款项。在 生活中最常见。A普通年金和即付年金的 共同点与区别 共同点：第一期开始均出 现收付款项。 区别：普通年金的收付款 项发生在每期期末，即付年 金的收付款项发生在每期期 初。资产收益率类型一、实际收益率指已经实现 或确定可以实现的资产收益 率。二、名义收益率指在资产合 约上标明的收益率。三、预期收益率（期望收益 率）指在不确定条件下，预 测的某种资产未来可能

25、实现 的收益率。四、必要收益率（最低必要 报酬率或最低要求的收益 率）指投资者对某种资产合 理要求的最低收益率。五、无风险收益率（无风险 利率）（短期国债利息率）指 可以确定可知的无风险资产收益率。无风险收益率=纯利 率+通货膨胀补贴，无风险资 产（国债）满足两个条件： 不存在违约风险。不存 在再投资收益率的不确定 性。六、风险收益率指因承担该 资产的风险而要求的超过无 风险利率的额外收益率，它 等于必要收益率与无风险收 益率之差。期望值 nx）x PiXn第i种可能结果Pi第i种可能结果的概率N可能结果的个数 在项目的期望值相等的情况 下，必须采用标准离差或方 差来判断项目优劣。标准离差差n

26、 X E2 i1 Xi E2方差12 PPi在期望值相等的条件下，标 准离差越小，说明投资项目 可能的报酬率与期望值的离 散程度越小，投资风险也越 小。标准离差率V100%E一、现金短缺 按实际短缺的金额 借：待处理财产损益贷：库存现金 由责任人赔偿部分 借：其他应收款贷：待处理财产损益 按实际短缺的金额和除应 有责任人赔偿的部分后的金 额、属于无法查明原因的。借：管理费用贷：待处理财产损益二、现金溢余按实际溢余的金额 借：库存现金 贷：待处理财产损益 按应支付给有关人员或单 位的部分 借：待处理财产损益 借：其他应付款 按实际溢余的金额超过应 支付给有关人员或单位的部 分后的金额 借：待处理

27、财产损益贷：营业外收入三、应收款项减值处理 发生坏账损失 借：坏账准备贷：应收账款等 计提坏账准备 借：资产减值损失 贷：坏账准备 冲回多提坏账准备 借：坏账准备 贷：资产减值损失 若发生坏账回收 恢复名誉 借：应收账款等 贷：坏账准备 收款 借：银行存款贷：应收账款等四、交易性金融资产会计处 理 “交易性金融资产”借方登 记交易性金融资产的取得成 本、资产负债表日其公允价 值高于账面余额的差额等； 贷方登记公允价值低于账面 余额的差额，以及企业出售 时结转成本和公允价值变动 损益。分别设置“成本”、“公 允价值变动”。 “公允价值变动损益”借登 记交易性金融资产等的公允 价值低于账面余额的差

28、额 （损失）。贷登记公允价值高 于账面余额的差额（利得） 。 “投资收益”借登记出手时 的投资损失。贷登记出售时 实现的投资收益。（一）取得 借：交易性金融资产成本 贷：银行存款等 取得时所支付的价款中包含 已宣告但尚未发放的现金股 利或已到付息期但尚未领取 的债券利息，应单独确认收 入 取得时支付价款中包含的股 利、利息 借：应收股利、应收利息 贷：银行存款 取得时发生的相关费用 借：投资收益 贷：银行存款等 持有期间股利、利息 借：应收股利、应收利息贷：投资收益 资产负债表日公允价值变 动 公允价值高于账面价值 借：交易性金融资产公允 价值变动贷：公允价值变动损益 公允价值低于账面价值做相

29、 反分录 出售 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 借：银行存款贷：成本 公允价值变动 投资收益五、存货的盘盈 批准处理前 借：原材料贷：待处理财产损益 批准处理后 借：待处理财产损益 贷：管理费用六、存货盘亏 批准处理前 借：待处理财产损益贷：原材料 由保险公司、过失人赔偿 部分 借：其他应收款贷：待处理财产损益 残料入库 借：原材料 贷：待处理财产损益 一般经营损失 借: 管理费用贷：待处理财产损益 非常损失 借: 营业外支出贷：待处理财产损益七、存货跌价准备 成本高于可变现净值，按差 额 借：资产减值损失计提的 存货跌价准备 贷：存货跌价准备 冲回多计提的存货跌价准备 借：存货跌价准备贷

30、：资产减值损失八、外购固定资产 按实际支付的购买价款、相 关税费、使固定资产达到预 定可使用状态前所发生的可 归属于该项资产的运费、装 卸费、安装费和专业人员服 务费，作为固定资产的取得 成本。 需安装，发生的安装支出 借：在建工程贷：银行存款等 安装完毕达到预定使用状 态的借：固定资产 贷：在建工程 购入不需安装的固定资产 借：固定资产 贷：银行存款 自营工程 购入工程物资 借：工程物资 贷: 银行存款等 领用工程物资 借：在建工程 贷：工程物资 用银行存款支付的其他费 用借：在建工程 贷：银行存款 分配工程人员工资 借：在建工程贷：应付职工薪酬 工程项目领用本企业产品借：在建工程贷：库存商

31、品 工程达到预定可使用状态 借：固定资产贷：在建工程 出包工程 预付工程款 借：在建工程贷：银行存款 补付工程款 借：在建工程贷：银行存款 工程达到预定可使用状态 借：固定资产贷：在建工程九、固定资产的后续支出 固定资产的更新改造，满足 固定资产确认条件的，当计 入固定资产成本，如有被替 换的部分，应同时将被替换 部分的账面价值从该固定资 产原账面价值中扣除；不满 足固定资产确认条件的修理 费用，当在发生时计入当期 损益。固定资产的处置 转入清理 借：按账面价值，固定资产 清理按已计提折旧，累计折 旧按已计提减值，固定资 产在减值准备贷：按账面原值， 固定资 产 发生清理费用 （相关税费 和其

32、他费用） 借：固定资产清理贷：银行存款 应交税费应交营 业税 收回出售固定资产的价 款、残料价值和变价收入等 借：银行存款、原材料 贷：固定资产 保险赔偿等借：其他应收款贷：固定资产清理 清理净损益 属生产经营期正常处理损失借：营业外收入处置非流 动资产损失贷：固定资产清理 属自然灾害等非正常损失 借：营业为支出非常损失贷：固定资产清理 清理净损失 借：营业外支出 贷：固定资产清理 固定资产盘盈 作为前期差错处理， 在按管 理权限报经批准前先通过 “以前年度损益调整” 核算。 按重置成本确定其入账价 值，借：固定资产，贷：以 前年度损益调整。固定资产盘亏盘亏是 借：按账面价值， 待处理财 产损

33、益按已计提累计折旧， 累 计折旧按已计提减值准备， 固 定资产减值准备 贷：按原值，固定资产 按管理权限报经批准后处 理借: 按可收回的保险赔偿或 过失人赔偿，其他应收款 贷：待处理财产损益 盘亏净损失 借：营业外支出 贷：待处理财产损溢十、折旧 年限平均法（直线法） 年折旧额 =（原价 - 预计净残 额） / 预计使用年限= 原价 * （ 1- 预计净 残值/ 原价） / 预计使用年限=原价 * 年折旧额 工作量法 单位工作量折旧额 =固定资 产原值 *（1- 预计净残值） / 预计总工作量 某项固定资产月折旧额 =该 项固定资产当月工作量 * 单 位工作量折旧额 双倍余额递减法折 旧 率

34、=2/ 预 计 使 用 年 限 *100%（直线折旧率的两倍） 折旧额 =固定资产账面价值 * 折旧率 在计提折旧的初期，双倍余 额递减法计提的折旧大于按 年限平均法计提的折旧；在 计提折旧的后期，双倍余额 递减法计提的折旧小于按年 限平均法计提的折旧。 年数总和法（年限合计法） 年折旧率 = （预计使用寿命 - 已使用年限） /【预计使用寿 命*（预计使用寿命 +1） /2 】 或者,年折旧率 =尚可使用年 限/ 预计使用寿命的年数总和 月折旧率 =年折旧率 /12 月折旧额 = （固定资产原价 - 预计净残值） * 月折旧率 十一、负债 预收账款 预收货款 借：银行存款贷：预收账款 提供货

35、物 借：预收账款 贷：主营业务收入增值税 对方补付货款 借：银行存款 贷：预收账款 退回预收款 借：预收账款 贷：银行存款 十二、所有者权益（1）实收资本 （或股本） 增加 接受投资者投资 借：银行存款 贷：资本公积 实收资本（或股本） 盈余公积转增资本 借：盈余公积 贷：实收资本 资本公积转增资本 借：资本公积贷：实收资本 实收资本（或股本）减少 回购股票 借：库存股贷：银行存款 注销 借：股本贷：库存股 资本公积股本溢价（ 2）留存收益 包括盈余公积和未分配利润 可供分配的利润 =当年实现 的净利润 （或净亏损） +年初 未分配利润 （或 -年初为弥补 亏损） +其他转入 未分配利润核算

36、结转本年实现的净利润 借：本年利润贷：利润分配未分配利 润 结转本年发生的亏损 借：利润分配未分配利润 贷：本年利润 结转利润分配的其他明细 科目借：利润分配其他明细科 目贷：利润分配未分配利 润 结转利润分配的其他明细科 目 借：利润分配未分配利润 贷：利润分配其他明细 科目盈余公积核算 提取法定盈余公积 借：利润分配提取法定盈 余公积贷：盈余公积 借利润分配提取任意盈 余公积贷：盈余公积 盈余公积不亏 借：盈余公积贷：利润分配盈余公积补 亏 盈余公积转增资本 借：盈余公积贷：实收资本 向投资者分配股利或利润 借：盈余公积贷：应付股利 十三、收入 （1） 预收款方式销售商品账 务处理预收货款

37、时 借：银行存款贷：预收账款 收到最后一笔款项发出商 品时借：预收账款 贷：主营业务收入 税（ 2）委托代销商品 委托方账务处理 发出商品 借：库存商品贷：委托代销商品 收到代销清单确认收入 借：应收账款贷：主营业务收人 增值税 结转已售商品成本 确认手续费 借：销售费用贷：应收账款 收款借：银行存款贷：应收账款受托方账务处理 收到代销商品 借：受托代销商品贷：受托代销商品款 实际销售代销商品借：银行存款贷：受托代销商品增值税 开出代销清单取得委托方 增值税发票借：增值税贷：应付账款 归还货款并计算代销手续 费借：应付账款受托代销商品款贷：银行存款其他业务收入（3）提供劳务收入（1）对于持续一

38、段时间但在 同一会计期间内开始并完成 的劳务 发生劳务支岀 借：劳务成本贷：银行存款等 确认劳务收入借：应收账款等贷：主营业务收入 结转劳务成本 借：主营业务成本贷：劳务成本（2）劳务的开始和完成分属 不同的会计期间按完工百分比法 本期确认的收入=劳务总收 入*本期末止劳务的完工进 度-以前期间已确认的收入 本期确认的费用=劳务总成 本*本期末止劳务的完工进 度-以前期间已确认的费用 账务处理 预收账款借:银行存款贷：预收账款 发生劳务成本 借：劳务成本贷：银行存款等 确认收入 借：预收账款贷：主营业务收入 结转劳务成本 借：主营业务成本贷：劳务成本十四、费用（1）其他业务成本包括销售材料的成本、岀租固定 资产的折旧额、岀租无形资 产的摊销额、岀租包装物的 成本