国外上市公司内部审计机构设置与运行启示

1、国外上市公司内部审计机构设置与运行启示 国外上市公司内部审计机构设置与运行启示 一、英美上市公司内部审计机构设置与运行 英美国家资本市场比拟兴旺，公司的资金来源主要是股东投资，所以公司规模宏大，但资金来源分散，股权分散。这就决定了英美国家上市公司治理结构完善，所有者与经营者的别离程度较高。英美国家上市公司最高的权利机构是董事会，董事会下设专业委员会，其中之一便是审计委员会，而内部审计一般由审计委员会领导。审计委员会的成员主要由公司外部的独立董事组成，以保证它的独立性和权威性。因此，审计委员会领导内部审计机构，内部审计人员可以不受任何限制地对公司的经营活动、重大工程等实施监控，并根据自己的职业判

2、断对经营管理的合理性与风险等发表评价，促使管理层加强管理，认真履行受托责任。并且，英美模式下的内部审计不仅具有合理性和风险的“确认职能，还具有对公司经营管理等提供“咨询的职能。 英美国家内部审计内容非常广泛，包括企业开展战略和经营决策审计、投资效益审计、市场景气状况审计、物资采购审计、生产工艺审计，产品推销审计、研究与开发审计、人力资源管理审计、后勤效劳系统效率审计、信息系统设计与运行审计等。一些企业内审机构甚至连环境污染、社区关系等因素对企业商业利益和持续经营的影响也进行评估，“绿色审计、社会责任审计也都成为内部审计的重要内容。据全美天然气协会和爱迪生电力协会调查显示，1989年美国公用行业

3、的企业内审工作时间只有19%用于财务审计上，其余时间都转向了经营审计。以经营审计为主导，是西方企业现代内部审计理念最显著的特点。 从审计谋略看，英美国家内部审计多采取参与、合作的方式进行。参与式审计主要表达在：征求被审部门的意见，寻求他们的合作；及时与当事人讨论审计中发现的问题。向被审部门报告期中审计结果，期中审计报告可以是口头的，非正式的，以便及时就地解决和改正存在的问题，防止发生更大的损失；提出最终审计报告时，采用建设性的语调，重点放在问题产生的原因和可能造成的影响、改良的可能性和改良措施上，被审部门已经采取的改良行动也包括在审计报告中，以反映他们对审计工作的积极态度。英美国家内部审计部门

4、提供的审计报告主要是向管理当局提供效劳和帮助，审计报告特别重视事实的准确性、清晰性、建议的可行性、内容的重要性及报送的及时性。 二、德日上市公司内部审计机构设置与运行 与英美国家不同，德日上市公司的资金来源主要依赖金融机构，资金来源单一，股权比拟集中，一般由几个股东共同控制。德日上市公司设立权利机构董事会，而公司的监督职能多由监事会履行，执行董事人选一般由监事会确定。德日上市公司的治理结构中监事会处于核心的地位，因此，内部审计组织的特点是内部审计机构由公司经营管理者领导，监事那么对公司管理者进行审计，显然这样的内部审计机构难以保持足够的独立性和权威性，地位不如英美国家。德日的内部审计对财务方面

5、的监督审计尤其严格。随着两国经济的快速开展，德日的内部审计不再局限于财务审计，经营审计越来越受到重视，审计范围逐步推广，审计内容越来越多，审计时注重于管理层参与合作，提供咨询效劳。 德日现代内部审计的最终目标定位于提高企业经济效益。包括帮助企业制定开展战略、预测和控制企业风险、保证企业有效利用现有的经济资源、确保企业遵守法律法规及规章制度的要求等。内部审计人员不仅是监督者，更是企业风险防护者，内部审计的开展与公司治理的完善处于良好的互动循环中。此外，德日的内部审计还可为外部审计师就有关企业内部控制和风险状况等一些问题提供必要的帮助，向企业外部利益相关者提供有关企业风险管理等一些信息，以增强投资

6、者信心。 三、内部审计机构设置对公司治理的影响 英美国家内部审计实行审计委员会领导内部审计机构模式，这种模式有利于企业所有者对经营者的监督和评价。公司治理中，由于存在委托代理关系以及信息不对称，为躲避经营者的道德风险和违约风险，所有者需实施各种约束机制来到达监督目的，同时，需要对经营者的管理效果进行考评以予奖励或惩罚。上述监管过程离不开对会计信息系统的沟通，为了确保各主体获得对称、公允、真实的会计信息，就必须加强有效的审计监督制度。而英美国家内部审计模式与公司治理机制形成了比拟完美的互动关系。 德日两国是内部控制主导型公司治理模式的代表。两国上市公司的股权相对集中，员工和股东选举产生监事会共同

7、对公司实施治理，公司的日常运作由董事会负责。在公司治理过程中特别强调雇主和雇员结成利益结合体，更加注重长远利益，法人股东希望公司获得长远开展以增加利润或是为了保持业务上的联系，公司的日常运作都是依靠兼任公司董事的内部管理当局，包括内部审计在内的一切活动都是围绕企业的长远开展，而股东很少干预公司的经营活动。 四、国外上市公司内部审计机构设置与运行对我国启示 根据公司治理结构设置内部审计机构 公司的内部审计机构如何设置，取决于公司的治理结构。英美上市公司与德日上市公司的公司治理结构不相同，所以其公司内部审计机构设置呈现两种完全不同的模式。这与各国的国情密切相关。我国的上市公司很大一局部是由国有企业

8、转制而来，内部审计机构主要依靠行政力量执行审计职能，难以满足公司开展需要。此类公司治理结构比拟混乱，“一股独大现象严重，内部审计行政色彩过浓，履行审计职能常常是为了应付检查而走过场。另一种情况与国有企业转制而来的上市公司相似，由民营家族企业转制而来。此类公司内部控制具有较多的“家长式作风，内部审计部门从业人员由公司领导亲信组成，严重影响审计的独立性和权威性，“自己人审自己人的倾向严重。在这种审计模式下，内部审计机构即使有外部人员参与审计，工作也难以开展，常常导致人际关系紧张，审计效果可想而知。我国的上市公司，股东大会是最高权力机构，董事会由股东大会任命董事组成。而监事会是由股东大会任命的股东代

9、表和职工代表选举的职工代表组成监事会。在这种治理机制下，管理层主要由董事会任命，由监事会监督。因此，我国上市公司的内部审计机构如何设置需要结合我国国情，以及公司具有自己的行业特点与历史情况等因素，区别对待。 内部审计必须明确方向和目标 内部审计机构应当为上市公司出主意、想方法，提高企业管理水平，从而进一步提高企业的经济效益。因此，内部审计机构应该就公司经营目标是否明确、合理、完整、系统，经营决策的原那么、程序、方法是否正确、科学，实现经营目标的措施是否落实等方面进行综合审计。还应根据经济活动发生的频繁程度以及职能部门的特点，有针对性地对物资采购供给、资金审批、本钱费用控制、企业联营、工资奖金分

10、配等内部控制制度进行审计评价，查找管理上的薄弱环节，帮助经营者改善经营管理，防止公司经济效益流失，同时也催促企业管理者和员工守法经营、清廉从政，在经济活动中少犯错误。公司经营者做出的决策影响公司的生存和开展，为防止决策失误，保证企业经营目标的实现，内部审计机构必须开展决策审计。这类审计活动属于事前审计，可以对即将发生的经济活动进行事前预测，减少损失浪费，降低经营风险和投资风险，为公司经营者当好参谋。有了明确的工作目标，只要审计人员付出艰苦努力，再运用特有的审计技术和方法，审计工作的成效就会显现出来。如果企业内审工作不是通过监督发现问题，帮助公司领导解决问题，就会脱离企业的中心工作，审计的路就会

11、越走越窄，表达不出审计的作用与效果，结果使得审计部门不是被撤并就是形同虚设。 内部审计必须强化风险管理意识 世界经济关系越来越密切，经营风险也不断增大。公司能否适应环境的变化，顺利实现其经营目标，提升公司价值，与公司能否加强对风险的控制与管理密切相关。因此，要“师夷长技以自强，充分学习国外内部审计开展的新成果，新技术。 风险导向审计正是目前兴旺国家盛行的内部审计开展前沿，其遵循“目标风险控制的审计逻辑，特别对公司的高风险工程实施特定的审计谋略，从而分散、降低甚至消除风险，以利于公司开展目标的实现。由于受多方面因素的影响，我国上市公司的经营管理水平比拟落后，内部审计能力更是逊色较多。如：我国公司

12、的内部审计大局部还是停留在传统的财务审计，一局部公司也实行业务审计，而管理审计的公司比例较低，就更别说风险导向审计模式了。但是，公司面临的风险越来越多已经是不争的事实，诸如：经营风险、财务风险、组织风险、决策风险、外部风险等常常给公司的开展带来危机，我国公司实行风险导向审计已迫在睫。我国的内部会计控制标准也要求各单位树立风险防范意识，结合公司实际情况，建立风险预警制度，加强风险管理，化解单位面临的各类风险。虽然，我国内部控制标准也强化了风险的观念，但对风险认识的高度还不够，应将风险管理提升到内部控制的核心。风险导向审计实际上是在综合以前内部审计理念的根底上，结合最新公司面临的开展环境，渗透先进

13、的管理知识而形成的综合内部审计类型，而不是对以前的内部审计的否认，糅合了防弊、兴利和增值三个目标。因此，上市公司应率先引进风险导向审计理念，结合公司实情展开内部审计活动，为公司战略开展目标的实现保驾护航。 内部审计必须拓展审计职能 20世纪40年代以前，泰勒的科学管理理论盛行，由于当时经济开展不甚兴旺，公司生产的产品供不应求，实现利润相比照拟容易。但是，现代的市场经济已经发生了翻天覆地的变化，公司面临的竞争对手日益增多，产品往往供过于求，顾客的要求也日益挑剔，仅仅靠产品性能往往已经不能满足顾客的需求。因此，公司生存的关键已经不仅仅是需要把产品卖出去那么简单了，而要想方设法提升顾客的满意度，这不

14、仅仅只靠产品本身，效劳质量也显得尤其重要。与此适应，公司内部控制的职能也不能仅仅局限于传统的监督和评价，而是向确证与咨询转变。一方面，内部审计机构需要站在顾客的立场上，确证顾客的满意度标准，从而对公司的经营管理活动提供相关的信息，为经营管理者做出准确的决策提供科学的依据。另一方面，内部审计人员有时就象专家参谋一样，为公司的经营管理把脉问诊，以顾客满意度为导向提供管理咨询效劳。我国上市公司的内部控制机构在这些方面还非常欠缺，目前的当务之急是在一系列的改革根底上，拓展内部审计职能，鼓励内部审计人员积极参与经营管理活动，使内部审计成为公司开展的“推进器；另外，内部审计机构应积极宣传内部审计的成效，不

15、仅让公司管理者也让公司的顾客知道内部审计的效劳增值作用，充分发挥内部审计应有的职能。 内部审计机构必须具备优秀人才 良好的内部审计环境和制度，如果没有优秀的审计人才去执行，不可能取得良好的内部审计效果。现代内部审计的高标准，要求内部审计人员不仅仅需要具备专业的审计知识，对企业管理、经济税务、网络技术等知识都要有所熟悉。另外，内部审计人员经常需要与各层管理人员沟通交流，需要与顾客打交道，如果没有良好的人际管理处理能力，将会是内部控制陷入僵局。国外上市公司对内部审计机构从业人员的要求非常高，只有复合型人才才能胜任，不仅要求他们具备相应的学历，更加注重他们的道德素养和实践经历，提高他们的内部审计执行力。我国上市公司内部控制的从业人员素质普遍偏低，大多数来自会计岗位，人员匹配不合理，对经营管理审计、工程工程审计往往难以开展。因此，我国上市公司首先必须采取多种