第三章金融资产

1、2007年注册会计师考试辅导会计 第 三 章金融资产本章依据的准则有：企业会计准则第22号-金融工具确认和计量和企业会计准则第23号金融资产转移，部分内容还涉及到企业会计准则第24号套期保值。第一节金融资产的定义和分类一、金融资产的定义和范围(流动资产)金融资产属于企业资产的重要组成部分，主要包括：货币资金、各种应收款项、债权投资、股权投资、由衍生金融工具所形成的金融资产等。二、金融资产的分类及计量中应注意的问题本章不涉及以下金融资产的会计处理：（1）货币资金，其会计处理见第二章“货币资金”；（2）对子公司、联营企业、合营企业投资以及在活跃市场上没有报价的长期股权投资，其会计处理见第五章“长期

2、股权投资”。本章所涉及到的金融资产应分为四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。管理者的持有意图决定金融资产的分类，从而进行不同的会计处理。(根据管理者的意图来设计会计核算)金融资产初始计量和后续计量的差异和应注意的问题：初始计量：即是指所取得的资产在一开始取得时的入账价值的确定；后续计量：指资产入账后价值的变动的处理。（1）初始计量：第一类金融资产的初始计量和后三类有区别：第一类金融资产用其买价（即公允价值）入账，作为金融资产的取得成本，发生的相关交易费用不计入投资成本，应是计入投资收益。后三类都应是用其公

3、允价值加上交易费用来确认金融资产的初始成本。（2）后续计量：第一类金融资产应以其公允价值来计量，直接调整相关资产账户。第二类和第三类应按照摊余成本来进行后续计量；第四类金融资产应是按照公允价值进行后续计量，公允价值变动不计入当期损益，而是计入资本公积。（与第一类计量基础一样，只是入帐科目有区别） 第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产一、内容和重分类（一）内容主要包括两类：1.交易性金融资产；2.指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。满足下列条件之一的金融资产，应划分为交易性金融资产：（1）取得金融资产的目的主要是为了近期内出售或回购。（2）属于进行集中管理的可辨认金

4、融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。（3）属于衍生工具，但是，如果衍生工具被企业指定为有效套期关系中的套期工具，则不应确认为交易性金融资产。所谓衍生金融工具是指准则所涉及的具有下列特征的金融工具和其他合同：1.其价值随着特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用准数和其他类似变量的变动而变动，变量为非金融变量的，在变量以合同任何一方不存在特定关系；2.不要求初始净投资额，或与对市场情况变化有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资；3.在未来某一日期结算。指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产通常情况

5、下，只有符合下列条件之一的金融资产，才可以在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：1.是会计计量方面的要求。该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。2.企业风险管理或业绩考核的要求使得企业要作这样的指定。（二）重分类已经划分为第一类金融资产的，以后不得再划分为其他类金融资产，反之也是不允许的；第一类和后面三类不能重分类、互相转换。二、会计处理（一）初始计量以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产按公允价值进行初始计量，相关的交易费用计入当期损益（投资收益）。借：交易性金融资产成本（买价，即公允价值）应收

6、股利（或：应收利息）投资收益（交易费用）贷：银行存款 （二）后续计量资产负债表日， 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产按公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益。资产负债表日：（1）交易性金融资产的公允价值高于其账面余额：借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益（2）公允价值低于其账面余额：做相反分录假设取得交易性金融资产时，成本为1 000 000元，期末公允价值为1 200 000元。则资产负债表日：借：交易性金融资产公允价值变动200 000贷：公允价值变动损益200 000或：相反的分录（当期末价值下跌时）处置交易性金融资产时：借：银行存款贷：交易性金融资产成

7、本公允价值变动投资收益（或借记）借：公允价值变动损益贷：投资收益或：相反的分录【例3-1】20×7年5月13日，甲公司支付价款1 060 000元从二级市场购入乙公司发行的股票100 000股，每股价格10.60元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元），另支付交易费用1 000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。甲公司其他相关资料如下：（1）5月23日，收到乙公司发放的现金股利；（2）6月30日，乙公司股票价格涨到每股13元；（3）8月15日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价15元。假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下：答疑

8、编号11031101（1）5月13日，购入乙公司股票：借：交易性金融资产成本1 000 000应收股利 60 000投资收益1 000贷：银行存款1 061 000（2）5月23日，收到乙公司发放的现金股利：借：银行存款60 000贷：应收股利 60 000（3）6月30日，确认股票价格变动：借：交易性金融资产公允价值变动 300 000贷：公允价值变动损益300 000（4）8月15日，乙公司股票全部售出：借：银行存款 1 500 000公允价值变动损益 300 000贷：交易性金融资产成本1 000 000公允价值变动300 000投资收益500 000【例3-2】20×7年1月

9、1日，ABC企业从二级市场支付价款1 020 000元（含已到付息期但尚未领取的利息20 000元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用20 000元。该债券面值1 000 000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，ABC企业将其划分为交易性金融资产。ABC企业的其他资料如下：（1）20×7年1月5日，收到该债券20×6年下半年利息20 000元；（2）20×7年6月30日，该债券的公允价值为1 150 000元（不含利息）；（3）20×7年7月5日，收到该债券半年利息；（4）20×7年12月31日，该债券的公允价值为1 10

10、0 000元（不含利息）；（5）20×8年1月5日，收到该债券20×7年下半年利息；（6）20×8年3月31日，ABC企业将该债券出售，取得价款1 180 000元（含1季度利息10 000元）。假定不考虑其他因素，则ABC企业的账务处理如下：答疑编号11031102（1）20×7年1月1日，购入债券：借：交易性金融资产成本1 000 000应收利息 20 000投资收益 20 000贷：银行存款 1 040 000（2）20×7年1月5日，收到该债券20×6年下半年利息：借：银行存款 20 000贷：应收利息 20 000（3）20

11、×7年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益：借：交易性金融资产公允价值变动150 000贷：公允价值变动损益150 000借：应收利息 20 000贷：投资收益 20 000（4）20×7年7月5日，收到该债券半年利息：借：银行存款 20 000贷：应收利息 20 000（5）20×7年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益：借：公允价值变动损益 50 000贷：交易性金融资产公允价值变动 50 000借：应收利息 20 000贷：投资收益 20 000（6）20×8年1月5日，收到该债券20×7年下半年利息：借：银行存款 20 0

12、00贷：应收利息 20 000（7）20×8年3月31日，将该债券予以出售：借：应收利息 10 000贷：投资收益 10 000借：银行存款1 170 000公允价值变动损益100 000贷：交易性金融资产成本1 000 000 公允价值变动 100 000投资收益 170 000借：银行存款 10 000贷：应收利息 10 000 第三节持有至到期投资一、内容、特征和重分类（一）内容持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。主要指长期债权投资。如果持有期间在一年以内，但符合持有至到期投资的特点，则也是可以划分为持有至到期

13、投资的。（二）特征1.到期日固定、回收金额固定或可确定；2.企业有的明确的意图将该金融资产持有至到期；存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期：（1）持有该金融资产的期限不确定。（2）发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，企业将出售该金融资产。（3）该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。（4）其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。3.企业有能力将该金融资产持有至到期。存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期：（1）没有可利用的财务资源

14、持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期。（2）受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期。（3）其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期的情况。（三）重分类企业应当于每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和能力进行评价。发生变化的，应当将其重分类为可供出售金融资产进行处理。企业将某金融资产划分为持有至到期投资后，可能会发生到期前将该金融资产予以处置或重分类的情况。这种情况的发生，通常表明企业违背了将投资持有至到期的最初意图。企业将尚未到期的某项持有至到期投资在本会计年度内出售或重分类为可供出售金融资产的金额，相对于该类投资（即企业全

15、部持有到期投资）在出售或重分类前的总额较大时，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类为可供出售金融资产，且在本会计年度及以后两个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。但是，下列情况除外：1.出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内），市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响。2.根据合同约定的定期偿付或提前还款方式收回该投资几乎所有初始本金后，将剩余部分予以出售或重分类。3.出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项所引起。【例3-3】20×

16、5年7月，某银行支付19 900 000美元从市场上以折价方式购入一批美国甲汽车金融公司发行的三年期固定利率债券，票面利率4.5%，债券面值为20 000 000美元。该银行将其划分为持有至到期投资。20×7年初，美国汽车行业受燃油价格上涨、劳资纠纷、成本攀升等诸多因素影响，盈利能力明显减弱，甲汽车金融公司所发行债券的二级市场价格严重下滑。为此，国际公认的评级公司将甲汽车金融公司的长期信贷等级从Baa2下调至Baa3，认为甲汽车金融公司的清偿能力较弱，风险相对越来越大，对经营环境和其他内外部条件变化较为敏感，容易受到冲击，具有较大的不确定性。综合考虑上述因素，该银行认为，尽管所持有的

17、甲汽车金融公司债券剩余期限较短，但由于其未来表现存有相当大的不确定性，继续持有这些债券会有较大的信用风险。为此，该银行于20×7年8月将该持有至到期债券按低于面值的价格出售。答疑编号11031201本例中，该银行出售所持有的甲汽车金融公司债券主要是由于其本身无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项所引起，因而不会影响到其对其他持有至到期投资的分类。【例3-4】20×6年11月，甲公司采用控股合并方式合并了乙公司，甲公司的管理层为此也作了调整。甲公司的新管理层认为，乙公司的某些持有至到期债券期限过长，合并完成后再将其划分为持有至到期投资不合理。为此，在购买日编制的合

18、并资产负债表内，甲公司决定将这部分持有至到期债券重分类为可供出售金融资产。在这种情况下，甲公司在合并日资产负债表内进行这种重分类没有违背划分为持有至到期投资所要求的“有明确意图和能力”。值得说明的是，甲公司如果因为要合并乙公司而将其自身的持有至到期投资的较大部分予以出售，则违背了划分为持有至到期投资的所要求的“有明确意图和能力”。答疑编号11031202二、持有至到期投资的会计处理（一）初始计量企业对持有至到期投资的会计处理，应着重于该金融资产的持有者打算“持有至到期”，未到期前通常不会出售或重分类，主要应解决该金融资产实际利率的计算、摊余成本的确定、持有期间的收益确认以及将其处置时损益的处理

19、。1.初始计量（1）入账价值=买价（公允价）+交易费用假设一项债券，其面值100万，买价为85万（其中5万为已到期未领取的利息），另支付交易费用3万。借：持有至到期投资成本100应收利息5贷：银行存款 85持有至到期投资利息调整 20借：持有至到期投资利息调整3贷：银行存款 3（2）确定实际利率实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当期账面价值所使用的利率。（二）后续计量（1）确认实收利息、投资收益和利息调整（溢折价）投资收益=期初的摊余成本×实际利率利息调整=投资收益-实收利息利息调整的金额是倒挤出来的。以下分录

20、中数据是假定的数据：借：应收利息（面值×票面利率）10贷：投资收益（期初摊余成本×实际利率） 8持有至到期投资利息调整 2（倒挤）借：银行存款10贷：应收利息10（2）投资到期（收回本金）的处理以下分录中数据是假定的数据：借：银行存款1100贷：持有至到期投资成本1000应计利息（到期一次还本付息债券持有过程中累计的金额）（3）中途处置及剩余部分转换为可供出售金融资产的处理中途处置的核算：借：银行存款 （实际收到的款项）贷：持有至到期投资成本利息调整（或借记）应计利息（一次还本付息债券的情况）投资收益（倒挤，或借记）处置部分后，剩余部分重分类的核算：（分录中的数据为假定数据

21、，假定没有应计利息）借：可供出售的金融资产成本（为转换日公允价值） 2600贷：持有至到期投资成本2000利息调整 500应计利息（到期一次还本付息的债券）资本公积其他资本公积100（金额倒挤）将来再处置可供出售金融时将该资本公积再结转入投资收益。 【例35】20×0年1月1日，XYZ公司支付价款l000元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1250元，票面利率4.72%，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。XYZ公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。XYZ公司将

22、购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等因素。答疑编号11031301为此，XYZ公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率：设该债券的实际利率为r，则可列出如下等式：59×（1+r）-1+59×（1+r）-2+59×（1+r）-3+59×（1+r）-4+（59+1250）×（1+r）-5=1000（元）采用插值法，可以计算得出r=10%，由此可编制表31：表3-1金额单位：元 年份期初摊余成本（a）实际利息（b）（按10%计算）现金流入（c）期末摊余成本（d=a+b-c）20×0年100010059104l2

23、0×1年104l10459108620×2年108610959113620×3年1136114*59119120×4年1191118*1309O*数字四舍五入取整；*数字考虑了计算过程中出现的尾差。期末的摊余成本=期初的摊余成本-已收回本金±利息调整（或：溢折价）累计摊销额（=+投资收益-实收利息）-已发生的减值损失20×0年期末摊余成本=1000-0+100-59-0=1041根据上述数据，XYZ公司的有关账务处理如下：（1）20×0年1月1日，购入债券：借：持有至到期投资成本1250贷：银行存款l000持有至到期投资利息

24、调整 250（2）20×0年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：借：应收利息59持有至到期投资利息调整41贷：投资收益 l00借：银行存款59贷：应收利息59（3）20×1年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：借：应收利息59持有至到期投资利息调整45贷：投资收益 l04借：银行存款59贷：应收利息59（4）20×2年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：借：应收利息59持有至到期投资利息调整50贷：投资收益 l09借：银行存款59贷：应收利息 59（5）20×3年12月31日，确认实际利息、收到票面利息等：借：应收利息

25、59持有至到期投资利息调整55贷：投资收益 ll4借：银行存款59贷：应收利息59（6）20×4年12月31日，确认实际利息、收到票面利息和本金等：借：应收利息59持有至到期投资利息调整59贷：投资收益 ll8借：银行存款59贷：应收利息59借：银行存款等1250贷：持有至到期投资成本1250假定在20×2年1月1日，XYZ公司预计本金的一半（即625元）将会在该年末收回，而其余的一半本金将于20×4年末付清。遇到这种情况时，XYZ公司应当调整20×2年初的摊余成本，计入当期损益。调整时采用最初确定的实际利率。答疑编号11031302据此，调整上述表中相

26、关数据后如表32所示：表3-2金额单位：元 年份期初摊余成本（a）实际利息（b）（按l0%计算）现金流入（c）期末摊余成本（d=a+b-c）20×2年113811468456820×3年568573059520×4年595606550*1138=684×（1+10%）-1+30×（1+10%）-2+655×（1+10%）-3（四舍五入）*114=1138×10%（四舍五入）*30=625×4.72%（四舍五入）根据上述调整，XYZ公司的账务处理如下：（1）20×2年1月1日，调整期初摊余成本：借：持有至到

27、期投资利息调整52贷：投资收益52（2）20×2年12月31日，确认实际利息、收回本金等：借：应收利息59持有至到期投资利息调整55贷：投资收益 ll4借：银行存款59贷：应收利息59借：银行存款 625贷：持有至到期投资成本 625（3）20×3年12月31日，确认实际利息等：借：应收利息30持有至到期投资利息调整27贷：投资收益57借：银行存款30贷：应收利息30（4）20×4年12月31日，确认实际利息、收回本金等：借：应收利息30持有至到期投资利息调整30贷：投资收益60借：银行存款30贷：应收利息30借：银行存款 625贷：持有至到期投资成本 625假定

28、XYZ公司购买的债券不是分次付息，而是到期一次还本付息，且利息不是以复利计算。答疑编号11031303此时，XYZ公司所购买债券的实际利率r，可以计算如下：（59+59+59+59+59+1250）×（1+r）-5=1000（元），由此得出r9.05%据此，调整上述表中相关数据后如表33所示：表3-3金额单位：元 年份期初摊余成本（a）实际利息（b）（按9.05%计算）现金流入（c）期末摊余成本（d=a+b-c）20×0年100090.5O1090.520×1年1090.598.6901189.1920×2年1189.19107.62O1296.8l20

29、×3年1296.81117.3601414.1720×4年1414.17130.83*1545O*考虑了计算过程中出现的尾差2.85元。根据上述数据，XYZ公司的有关账务处理如下：（1）20×0年1月1日，购入债券：借：持有至到期投资成本1250贷：银行存款l000持有至到期投资利息调整 250（2）20×0年12月31日，确认实际利息收入：借：持有至到期投资应计利息59利息调整31.5贷：投资收益90.5（3）20×1年12月31日，确认实际利息收入：借：持有至到期投资应计利息59利息调整 39.69贷：投资收益 98.69（4）20

30、5;2年12月31日：借：持有至到期投资应计利息59利息调整 48.62贷：投资收益l07.62（5）20×3年12月31日，确认实际利息：借：持有至到期投资应计利息59利息调整 58.36贷：投资收益117.36（6）20×4年12月31日，确认实际利息、收到本金和名义利息等：借：持有至到期投资应计利息59利息调整71.83贷：投资收益130.83借：银行存款l545贷：持有至到期投资成本 1250应计利息295（三）持有至到期投资转换企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企

31、业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。重分类日，该投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。【例36】20×7年3月，由于贷款基准利率的变动和其他市场因素的影响，乙公司持有的、原划分为持有至到期投资的某公司债券价格持续下跌。为此，乙公司于4月1日对外出售该持有至到期债券投资10%，收取价款1 200 000元（即所出售债券的公允价值）。假定4月1日该债券出售前的账面余额（成本）为10 000 000元，不考虑债券出售等其他相关因素的影响，则乙公司相关的账务处理如下：答疑

32、编号11031304借：银行存款l 200 000贷：持有至到期投资成本1 000 000投资收益 200 000借：可供出售金融资产成本 l0 800 000 （9 000 000+9 000 000×20%）贷：持有至到期投资成本 9 000 000资本公积其他资本公积 l 800 000假定4月23日，乙公司将该债券全部出售，收取价款11800000元，则乙公司相关账务处理如下：借：银行存款ll 800 000贷：可供出售金融资产成本l0 800 000投资收益 l 000 000借：资本公积其他资本公积 l 800 000贷：投资收益 l 800 000第四节贷款和应收款项一

33、、贷款和应收款项概述1.概念：贷款和应收款项是指活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。2.内容：贷款和应收款项主要指金融企业发放的贷款和其他债权，但不限于金融企业发放的贷款和其他债权。非金融企业持有的现金和银行存款、销售商品或提供劳务形成的应收款项、企业持有的其他企业的债权（不含在活跃市场上有报价的债务工具）等，只要符合定义，都可以划分为贷款和应收款项。3.不应划分为贷款和应收款项的非衍生金融资产：（1）准备立即出售或在近期出售的非衍生金融资产（应划分为交易性金融资产）；（2）初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产；（3）初始确认时被指定为可供

34、出售的非衍生金融资产；（4）因债务人信用恶化以外的原因，使持有方可能难以收回几乎所有初始投资的非衍生金融资产（如企业所持有的证券投资基金或类似基金）。二、贷款和应收款项的计量1.初始计量金融企业按当前市场条件发放的贷款，应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额。一般企业对外销售商品或提供劳务形成的应收债权，通常应按从购货方应收的合同或协议价款作为初始确认金额。借：贷款本金贷：存放中央银行款项吸收存款2.后续计量贷款和应收款项应当以摊余成本进行后续计量。贷款持有期间所确认的利息收入，应当根据实际利率计算。实际利率应在取得贷款时确定，在该贷款预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。实际

35、利率与合同利率差别较小的，也可按合同利率计算利息收入。（1）确认实收利息,利息收入和利息调整的摊销借：应收利息（=本金×合约利率）250贷款利息调整 20贷：利息收入（=期初摊余成本×实际利率）270（2）到期正常收回的款项借：存放中央银行款项贷：贷款本金（3）减值及其后的处理借：资产减值损失贷：贷款损失准备借：贷款已减值贷：贷款本金利息调整按摊余成本和实际利率计算的利息收入借：贷款损失准备贷：利息收入（理解：贷款损失准备转回）按本金和合同利率计算的利息（应收利息）在表外登记,实际收到时：借：存放中央银行款项等贷：贷款已减值（4）收回贷款借：存放中央银行款项850贷款损失准

36、备200贷：贷款已减值1000资产减值损失50三、贷款和应收款项的会计处理1.发放贷款时借：贷款本金贷：吸收存款2.确认贷款利息收入借：应收利息贷：利息收入3.确认贷款减值损失借：资产减值损失贷：贷款损失准备借：贷款已减值贷：贷款本金4.确认贷款减值损失后的利息收入按实际利率法以摊余成本为基础确认利息收入：借：贷款损失准备贷：利息收入收到利息时：借：吸收存款贷：贷款已减值【例37】20×6年1月1日，EFG银行向某客户发放一笔贷款100000000元，期限2年，合同利率l0%，按季计、结息。假定该贷款发放无交易费用，实际利率与合同利率相同，每半年对贷款进行减值测试一次。其他资料如下：

37、（1）20×6年3月31日、6月30日、9月30日和l2月31日，分别确认贷款利息2500000元。（2）20×6年12月31日，综合分析与该贷款有关的因素，发现该贷款存在减值迹象，采用单项计提减值准备的方式确认减值损失10000000元。（3）20×7年3月31日，从客户收到利息1000000元，且预期20×7年度第二季度末和第三季度末很可能收不到利息。（4）20×7年4月1日，经协商，EFG银行从客户取得一项房地产（固定资产）充作抵债资产，该房地产的公允价值为85000000元，自此EFG银行与客户的债权债务关系了结；相关手续办理过程中发生

38、税费200000元。EFG银行拟将其处置，不转作自用固定资产；在实际处置前暂时对外出租。（5）20×7年6月30日，从租户处收到上述房地产的租金800000元。当日，该房地产的可变现净值为84000000元。（6）20×7年12月31日，从租户处收到上述房地产租金1600000元。EFG银行当年为该房地产发生维修费用200000元，并不打算再出租。（7）20×7年l2月31日，该房地产的可变现净值为83000000元。（8）20×8年1月1日，EFG银行将该房地产处置，取得价款83000000元，发生相关税费l500000元：答疑编号11031401假定

39、不考虑其他因素，EFG银行的账务处理如下：（1）发放贷款：借：贷款本金l00000000贷：吸收存款l00000000（2）20×6年3月31日、6月30日、9月30日和l2月31日，分别确认贷款利息：借：应收利息2500000贷：利息收入2500000借：存放中央银行款项（或吸收存款）2500000贷：应收利息2500000（3）20×6年12月31日，确认减值损失l0000000元：借：资产减值损失 l0000000贷：贷款损失准备 10000000借：贷款已减值l00000000贷：贷款本金l00000000此时，贷款的摊余成本=100000000-10000000=

40、90000000（元）（4）20×7年3月31日，确认从客户收到利息1000000元：借：存放中央银行款项（或吸收存款）1000000贷：贷款已减值1000000按实际利率法以摊余成本为基础应确认的利息收入=90000000×10%4=2250000（元）借：贷款损失准备2250000贷：利息收入2250000此时，贷款的摊余成本=90000000-1000000+2250000=91250000（元）（5）20×7年4月1日，收到抵债资产：借：抵债资产 85000000营业外支出6450000贷款损失准备7750000贷：贷款已减值99000000应交税费200

41、000（6）20×7年6月30日，从租户处收到上述房地产的租金800000元：借：存放中央银行款项800000贷：其他业务收入800000确认抵债资产跌价准备=85000000-84000000=1000000（元）借：资产减值损失 l000000贷：抵债资产跌价准备 1000000（7）20×7年12月31日，确认抵债资产租金等：借：存放中央银行款项 l600000贷：其他业务收入 l600000确认发生的维修费用200000元：借：其他业务成本200000贷：存放中央银行款项等200000确认抵债资产跌价准备=84000000-83000000=1000000（元）借：资产减值损失 1000000贷：抵债资产跌价准备 l000000（8）20×8年1月1日，确认抵债资产处理：借：存放中央银行款项83000000抵债资产跌价准备 2000000营业外支出 1500000贷：抵债资产85000000应交税费 l500000第五节可供出售金融资产一、可供出售金融资产概念 可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产