新准则会计科目应用之会计分录指导大全最权威经典

1、新准则分录大全一、流动资产（-）货币资金1、收到股东投入的股款借：银行存款贷：股本（实收资木）资本公积2、收到实现的主营业务收入借：银行存款贷：主营业务收入应交税费一应交增值税（销项税额）3、收到应收款项 借：银行存款 贷：应收账款应收票据 应收内部单位款4、因支付内部职t出差等原因所需的 现金，按支出凭证所记载的金额借：其他应收款贷：库存现金收到出弟人员交回的羌旅费剩余款并 结算时借：库存现金（按实际收回的现金） 管理费用（按应报销的金额） 贷：其他应收款（按实际借出的现 金）5、每fi终了结算现金收支，财产清查 等发现的有待杏明原因的现金短缺或 溢余，属于库存现金短缺借：待处理财产损溢贷：

2、库存现金 属于现金溢余： 借：库存现金 贷：待处理财产损溢 待查明原因后作如下处理：如为现金 短缺，属于由责任人赔偿的部分： 借：其他应收款一应收现金短缺款（xx个人）库存现金贷：待处理财产损溢属于应山保险公司赔偿的部分： 借：其他应收款一应收保险赔款 贷：待处理财产损溢 属于无法查明的其他原因： 借：管理费用一现金短缺 贷：待处理财产损溢 如为现金溢余，属于应支付给有关人 员和单位的：借：待处理财产损溢贷：其他应付款一应付现金溢余（xx个人或单位）属于无法查明的现金溢余： 借：待处理财产损溢贷：营业外收入一资产盘盈利得6、收到银行存款利息 借：银行存款 贷：财务费用7、收回备用金和其他应收暂

3、付款项 借：银行存款等贷：其他应收款8、收到供应单位因不履行合同而赔偿 损失的赔款借：银行存款贷：营业外收入9、将款项汇往采购地开立采购专户借：其他货币资金一外埠存款贷：银行存款1（）、将款项存入银行以取得银行汇 票、银行本票和信用卡借：其他货币资金一银行汇票银行本栗信用卡贷：银行存款11、向银行开立信用证、交纳保证金 借：其他货币资金一信用证保证金 贷：银行存款12、向证券公司划出资金吋借：其他货币资金一存出投资款贷：银行存款购买股票、债券等时借：交易性金融资产等贷：其他货币资金一存出投资款13、将外埠存款、银行汇票、银行本 票存款的未用余额转回结算户借：银行存款贷：其他货币资金一外埠存款银

4、行汇票银行本票14、交纳税费借：应交税费贷：银行存款15、支付购入材料的价款和运杂费a、采用计划价格核算借：材料采购应交税费一应交增值税（进项税额） 贷：银行存款其他货币资金b、采用实际成木核算支付货款、运杂费、货物已经到达并 已验收入库借：原材料库存商品销售费用应交税费一应交增值税（进项税额） 贷：库存现金银行存款其他货币资金支付货款、运杂费时，货物尚未到达 或尚未验收入库借：在途物资销售费用应交税费一应交增值税（进项税额） 贷：库存现金银行存款其他货币资金16、支付供应单位各种款项 借：应付账款应付票据应付内部单位款贷：银行存款17、支付委托外单位加丁物资的加工 费和运费借：委托加工物资应

5、交税费一应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等18、支付外购动力费借：应付账款贷：银行存款19、支付职工工资借：应付职工薪酬 贷：库存现金 银行存款20、购入不需要安装的固定资产、开 发设施借：在建丄程贷：银行存款同吋借：固定资产油气资产贷：在建丄程21、购入工程用物资借：原材料（专用材料、专用设备） 贷：银行存款应付账款应付票据为购置大型设备而预付款 借：预付账款 贷：银行存款收到设备并补付设备价款：借：原材料（专用设备）（设备的实 际成木）贷：预付账款（预付的价款）银行存款（补付的价款）22、支付探矿权费用、价款，采矿权 费用、价款借：油气资产管理费用贷：银行存款应交税费23、拨付备用金借

6、：其他应收款（备用金） 贷：库存现金银行存款定期补足备用金 借：管理费用等 贷：库存现金 银行存款24、支付待领工资、暂存款和其他应 付款项借：其他应付款贷：库存现金银行存款26、支付各项成本、费用 借：汕气生产成木生产成本输汕输气成本在建工程油气勘探支出 油气开发支出研发支出制造费用管理费用销售费用财务费用勘探费用营业外支出贷：库存现金银行存款26、发放现金股利借：应付股利贷：库存现金27、按法定程序报经批准减少注册资 本的，在实际发还股款或收购股票时 借：股本（实收资本）等贷：银行存款（二）交易性金融资产1、企业取得交易性金融资产时借：交易性金融资产一成本（公允价 值、不含支付的价款中所包

7、含的、已 到付息期但i-勺未领取的利息或已宣告 但尚未发放的现金股利）投资收益（发生的交易费用）（探） 应收股利（己宣告发放但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期尚未领取的利 息）贷：银行存款（实际支付的金额）2、持有交易性金融资产期间被投资单 位宣告发放现金股利或在资产负债表 口按债券票面利率计算利息借：应收股利应收利息贷：投资收益3、收到现金股利或债券利息借：银行存款贷：m收股利应收利息4、资产负债表l1,交易性金融资产的 公允价值高于账血余额的差额借：交易性金融资产一公允价值变动（公允价值高于账而余额的差额）贷：公允价值变动损益公允价值低于其账血余额的差额借：公允价值变动损益贷：交易

8、性金融资产一公允价值变动（公允价值低于其账而余额的差额）5、出伟交易性金融资产时，应按实际 收到的金额，借：银行存款（实际收到的金额）投资收益（处置损失）交易性金融资产一公允价值变动（公 允价值低于其账血余额的差额） 贷：交易性金融资产一成本交易性金融资产一公允价值变动（公 允价值高于账面余额的差额） 投资收益（处置收益）同时，按原记入“公允价值变动''科冃 的金额（探）借：公允价值变动损益（公允价值高 于账面余额的差额）贷：投资收益或借：投资收益贷：公允价值变动损益（公允价值低 于账面余额的差额）（三）存货1、购入物资（1）购入物资在支付价款和运杂费时 借：材料采购（采用实际

9、成木法，可 使用“在途物资”）应交税费一应交增值税（进项税额） 贷：银行存款库存现金其他货币资金（2）采用商业汇票结算方式的，购入 物资在开出、承兑商业汇票时 借：材料采购（采用实际成木法，可 使用“在途物资”） 应交税费一应交增值税（进项税额） 贷：应付票据2、物资已经收到但尚未办理结算手 续的，可暂不作会计分录；待办理结 算手续后借：材料采购（采用实际成木法使用 “原材料"、“库存商品"） 应交税费一应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 库存现金 应付票据 应付账款 应付内部单位款3、预付物资货款借：预付账款应收内部单位款贷：银行存款收到已经预付货款的物资后借：材料采购

10、（采用实际成木法使用 “原材料"库存商品"） 应交税费一应交增值税（进项税额） 贷：预付账款 应收内部单位款补付物资货款 借：预付账款 应收内部单位款 贷：银行存款 退回多付的货款 借：银行存款 贷：预付账款 应收内部单位款 4 由企业运输部门以口备运输工 具，将外购的物资运回企业，计算购 入物资应负担的运输费用 借：材料采购 贷：辅助生产 油气辅助生产等5、 向供货单位、外部运输机构等收 凹的物资矩缺或其它应冲减材料采购 成本的赔偿款项，应根据有关的索赔 凭证借：应付账款（或其它应收款）贷：材料采购购入物资运输途屮非常损失和尚待杏 明原因的途中损耗 借：待处理财产损溢 贷

11、：材料采购6、商品流通企业购入商品抵达仓库 前发生的包装费、运杂费、运输存储 过程中的保险费、装卸费、运输途屮 的合理损耗和入库前的挑选整理费川 等采购费用借：待摊进货费用贷：银行存款库存现金应付票据应付账款应付内部单位款7、月终，金业应将仓库转來的外购 收料凭证，按照材料科目并分别情况 进行汇总（1）对于已经付款或已开出、承兑的 商业汇票的收料凭证（包括本月付款 或开出、承兑商业汇票的上刀收料凭 证），按计划成木借：原材料包装物低值易耗品贷：材料采购实际成木大于计划成本的差额借：材料成本差异贷：材料采购实际成本小于计划成本的差额 借：材料采购贷：材料成本差界采用实际成本法核算的，物资到达入

12、库时借：原材料、库存商站贷：在途物资（2）对于尚未收到发票账单的收料凭 证，应当分别材料科冃，抄列清单， 并按计划成木暂估入账（下月初用红 字冲回）借：原材料包装物低值易耗品贷：应付账款一暂估应付账款下月付款或开出、承兑商业汇票后 借：材料采购应交税费一应交增值税（进项税额） 贷：银行存款应付票据（3）对于发票账单已到，但尚未付款 或尚未开出、承兑商业汇票的收料凭 证，或虽然发票账单未到，但根据合 同、随货同行发票等能够计算并确定 实际成本的收料凭证，按实际成木 借：材料采购应交税费一应交增值税（进项税额） 贷：应付账款应付内部单位款同时，按计划成本借：原材料包装物低值易耗品贷：材料采购同时结

13、转材料成木差异。8、商品流通企业采用进价核算收到 的商品借：库存商品贷：材料采购月份终了，对于尚未收到发票账单的 收到商品的凭证，应当分别商品科 目，抄列清单，并按付给供应单位的 价款暂估入账（下刀初用红字冲回） 借：库存商品贷：应付账款一暂估应付账款下月付款或开出、承兑商业汇票后 借：材料采购应交税费一应交增值税（进项税额） 贷：银行存款应付票据対于衣票账单已到，但尚未付款或尚 耒开出、承兑商业汇票的收到商品的 凭证借：材料采购（进价）应交税费一应交增值税（进项税额） 贷：应付账款采用进价核算的商站应同吋按进价 借：丿车存商贷：材料采购9、小规模纳税人以及购入物资不能 取得增值税专用发票的企

14、业，购入物 资借：材料采购贷：银行存款应付账款应付票据10、购入并已验收入库的原 材料借：原材料贷：材料采购同吋，结转材料成本差异，实际成本 人于计划成木的差异借：材料成本差异贷：材料采购实际成本小于计划成本的差界借：材料采购贷：材料成本差异11、材料借：原材料材料成本差异（实际成木大于计划成 木的差异）贷：辅助生产汕气辅助生产等材料成本差界（实际成本小于计划成 木的差异）委托外单位加工完成并验收入库的原 材料借：原材料（计划成本）材料成本差异（实际成木人于计划成 本的差异）贷：委托加工物资（实际成木） 材料成本差界（实际成本小于计划成 本的差杲）自制并已验收入库的原12、投资者投入的原材料生

15、产车间退回剩余的原材料借：原材料等贷：汕气牛产成本生产成本等力末结转生产车间己领就未使用，但下月仍需继续使用 的材料（下月初用红字冲回）借：原材料贷：汕气生产成本生产成本等交库的下脚废料，按计划成本估价入账借：原材料贷：汕气生产成本生产成本等18、购建固定资产、汕气开发设施、进行汕气 勘探活动领用材料借：在建工程油气开发支出油气勘探支出贷：原材料材料成木差异应交税费一应交增值税（进项税额转出）19、出售原材料借：原材料（计划成木）应交税费一应交增值税（进项税额） 材料成本差异（计划成木小于投资合同或协议轴定的价存款 值的差额）应收账款贷：股本（或实收资本）（投资各方确认的价僚）其他业务收入 材

16、料成本差界（计划成本大于投资各方确认的偸徳飙談_应交增值税（销项税额） 额）13、接受捐赠的原材料借：原材料（计划成本） 材料成木差异贷：营业外收入一接受捐赠利得（探） 银行存款（实际支付的相关税费） 材料成本差弄同时，结转成木借：其他业务成本（探）贷：原材料2（）、企业购入、口制、委托外单位加工完成验收入库的包装物等，以及对包装物的清查盘点，比照“原 材料”科n的有关部门规定进行核算。生产领用包装物21、14、取得的存货, 科目15、24、转成本借：其他业务成本（出租包装物） 销售费用（出借包装物）贷：包装物25、收到岀租包装物的租金 借：库存现金银行存款贷：其他业务收入等接受的债务人以非现

17、金资产抵偿债务方式 或以应收债权换入的存货，见“丿瞒贻齡成本等 贷：包装物通过非货币性交易取得的存货邸疏、务处随同商品出售但不单独计价的包装物 理，参照“固定资产”科目进行,涉及增值税的借同科憊费用行相应的处理。贷：包装物16、盘盈的原材料，按照同类或类似瘠、货的市随同商品出售并单独计价的包装物场价格作为实际成本借：其他业务成本借：原材料贷：包装物贷：待处理财产损溢24、出租、出借包装物，在第一次领用时应结17、生产经营领用原材料借:汕气牛产成本主产成本输汕输气成本研发支出制造费川 管理费川 贷：原材料26、收到出租、出借包装物的押金借：原材料贷：有关科f1转销全部己提摊销额借：低值易耗品一摊

18、销贷：低值易耗品一在用35、结转发出材料应负担的成本差异借：汕气生产成本主产成本输油输气成木借：库存现金银行存款贷：其他应付款退回押金作相反会计分录27、逾期未退包装物借：其他应付款（没收的押金） 贷：其他业务收入应交税费一应交增值税（销项税额）28、这部分没收的押金收入应交的税盛卜作业借：其他业务成本 研发支出 贷：应交税费一应交消费税等 制造费川 29、 逾期未退包装物没收的加收的押隐售费用其他应付款（没收的押金） 营业外收入罚没收入借: 贷： 应交税费一应交増值税 应交税费一应交消费税30、出租、出借包装物报废借：原材料（残料价值）贷：其他业务成木（出租包装物）销售费用（出借包装物）勘探

19、费用委托加工物资其他业务成本贷：材料成本差界36、已经生产完成并已验收送交半成品库的自制半成品借：白制半成品贷：生产成本31、采用计划成木进行材料li常核算喲、鈕禍库领用自制半成品继续加工时 月份终了,结转生产领用、出售、出租、出借僭领曲新成本包装物应分摊的成本差异 借:汕气生产成本 生产成木 输汕输气成木 研发支出 制造费用 其他业务成本 贷：材料成木差异 实际成本小丁计划成本的，用红字登记贷：白制半成品委托外单位加工的自制半成品，发出加工时 借：自制半成品（委托外部加工自制半成品） 贷：丨i制半成品（库存半成品） 支付的外部加工费和运费等借：白制半成品（委托外部加工白制半成品） 应交税费一

20、应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等加工完成并已验收入库的自制半成品，应按加工后的实32、企业购入、h制、委托外单位加游成漱并己验收入库的低值易耗品等，以及低值易耗品的清既制半成品（库存半成品）点，比照“原材料”科目的有关部门规定进行核黛'自制半成品（委托外部加工自制半成品）33、一次转销的低值易耗品，领用1电7将其全工业企业生产完成验收入库的产成品部价值摊入有关的成本费用借：库存商品贷：生产成本汕气生产成木 结转成本时 借：主营业务成本 贷：库存商品借：有关科目贷：低值易耗品报废时，残料价值冲减有关的成本费用借：原材料等贷：制造费用管理费用38、34/、分次摊销的低值易耗品，领用时

21、借：低值易耗甜一在用 贷：低值易耗品一在库摊销吋借：冇关科目贷：低值易耗品一摊销报废时，残料价值冲减冇关的成木费用商品流通企业库存商品的核算采用进价核算的企业，购入的商胡到达验 收入库后借：库存商品贷：材料采购（或在途物资）等委托外单位加工收回的商品借：库存商品贷：委托加工物资结转销售商品的成本借：主营业务成本贷：库存商品期末，应按所购商品的销售比例计算确定 的与该商品相关的进货费用的金额 借：主营业务成本 贷：待摊进货费用3 9、商品流通企、i k商品发生溢余借：库存商品贷：待处理财产损溢库存商品发住损失借：待处理财产损溢贷：库存商品应交税费一应交增值税（进项税额转出）40、发给外单位加工的

22、物资 借：委托加工物资贷：原材料库存商晶支付加工费用、应负担的运朵费等 借：委托加工物资应交税费一应交增值税（进项税额）贷：银行存款等需要交纳消费税的委托加工物资，收回后 直接用于销售的，应将受托方代交的消费 税计入委托加工物资成本。借：委托加工物资贷：应付账款银行存款收回后用于连续生产应税消费品，按规定 准予抵扌11的，应按受托方代收代交的消费 税借：应交税费一应交消费税贷：应付账款银行存款釆用实际成本核算的金业，收到加工完成验收入库的物资和剩余物资借：原材料库存商品材料成本差异（计划成本小于实际成本的 差额）贷：委托加工物资材料成木差异（计划成本人于实际成木的 差额）41、将委托代销商品发

23、交受托代 销单位借：发出商品一委托代销商品贷：库存商品42、收到代销单位报來的代销清 单借：应收账款一xx代销单位贷：主营业务收入具他业务收入应收账款一应交增值税（销项税额）计算代销手续费借：销售费用一代销手续费 贷：应收账款一xx代销单位 同时，结转代销商品成本 借：主营业务成本 其他业务成本贷：发出商品一委托代销商品收到代销单位代销款项借：银行存款贷:应收账款一xx代销单位43、收到受托代销商品 采用进价核算的借：受托代销商品（接受价）贷：代销商品款44、采取收取手续费方式代销的 商品,售出受托代销商品借：银行存款应收账款贷：应交税费一应交增值税（销项税额） 应付账款一xx委托代销单位借：

24、应交税费一应交增值税（进项税额） 贷：应付账款一xx委托代销单位 同时借：代销商品款贷：受托代销商品46、计算代销手续费等收入借：应付账款一xx委托代销单位贷：其他业务收入47、支付给委托代销单位的代销款 借：应付账款一xx委托代销单位 贷：银行存款48、不采取收取手续费方式代销的商品， 售出受托代销商品借：银行存款应收账款贷：主营业务收入 其他业务收入应交税费一应交增值税（销项税额）结转营业成本时借：主营业务成木其他业务成本贷：受托代销商品同时借：代销商品款应交税费一应交增值税（进项税额） 贷：应付账款一xx委托代销单位 支付给委托单位的代销款 借：应付账款一xx委托代销单位 贷：银行存款4

25、9、捉取存货跌价准备借：资产减值损失一存货跌价损失（可变 现净值低于成本的差额）贷：存货跌价准备已计提跌价准备的存货的价值以后又得以 恢复，在原己计提的存货跌价准备金额内 转回借：存货跌价准备贷：资产减值损失一存货跌价损失50、采用分期收款销售方式发出商品借：发出商品一分期收款发出商品贷：库存商品每期销伟实现时借：应收账款银行存款贷：主营业务收入应交税费一应交增值税（销项税额）同吋，结转成本借：主营业务成本贷：发出商品一分期收款发出商品（四）委托贷款1、企业委托的贷款借:委托贷款一木金贷：银行存款2、未减值委托贷款资产负负债表计算确 认利息收入借：委托贷款一应计利息（按合同木金和 合同约定的名

26、义利率计算确定的应收利 息）h收利息（按合同木金和合同约定的名义利率计算确定的应收利息）委托贷款一利息调整贷：投资收益（按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）委托贷款一利息调整3、收冋未减值委托贷款时借：银行存款委托贷款一利息调幣（科目余额）贷：委托贷款一本金委托贷款一应计利息应收利息（按合同本金和合同约定的名义利率计算确定的应收利息）委托贷款一利息调整（科目余额）投资收益4、已减值委托贷款资产负负债表计算确 认利息收入借:委托贷款一减值准备贷：投资收益（按摊余成本和实际利率计 算确定的利息收入）同时，将按合同本金和合同约定的名义利 率计算确定的应收利息金额进行表外登记5、收回减值委托贷款时

27、借：银行存款委托贷款一减值准备资产减值损失贷：委托贷款一本金应收利息（按合同本金和合同约定的名义 利率计算确定的应收利息）委托贷款一应计利息委托贷款一利息调整（科目余额）资产减值损失3、计提的减值准备 借：资产减值损失贷：委托贷款一减值准备如果已确认损失的委托贷款的价值乂得以 ,应在己提的减值准备的范围内转委托贷款一减值准备资产减值损失 资产减值损失恢回借贷贷二、非流动资产（一）持有至到期投资1、企业取得的持有至到期投资借：持有至到期投资一债券投资（成木） （公允价值，不含已到付息期但尚未领取 的利息）债券投资（利息调整）应收利息（已到付息期但询未领取的利 息）贷：银行存款持有至到期投资一债券

28、投资（利息调整）2、企业接受的债务人以非现金资产抵偿 债务方式取得的持有至到期投资，以及非 货币性交易换入的持有至到期投资，见“应收账款”科目。3、未发牛减值的持有至到期投资为分期 付息、一次还木债券投资的，资产负债表 日计算利息收入借：应收利息（按票面利率计算确定的应 收未收利息）持有至到期投资一债券投资（利息调整） 贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本 和实际利率计算确定的利息收入）持有至到期投资一债券投资（利息调整） 耒发生减值的持有至到期投资为一次述本 付息债券投资的，资产负债表日计算利息 收入借:持有至到期投资一应计利息（按票面 利率计算确定的应收耒收利息） 持有至到期投资一债券投资

29、（利息调整） 贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本 和实际利率计算确定的利息收入） 持有至到期投资一债券投资（利息调整）4、己发生减值的持有至到期投资，资产 负债表日计算利息收入借：持有至到期投资减值准备（摊余成本 和实际利率计算确定的利息收入）贷：投资收益同时，将按合同本金和合同约定的名义利 率计算确定的应收利息金额进行表外登记5、收到取得持有至到期投资支付的价款 中包含的己到付息期但尚未领取的债券利 息借：银行存款贷：应收利息6、收到分期付息、一次述本持有至到期 投资持有期间支付的利息借：银行存款贷：应收利息7、岀售或到期收回未发牛减值债券木息 借：银行存款等持有至到期投资减值准备持有至到

30、期投资一债券投资（利息调整） 投资收益贷:、持有至到期投资一债券投资（成木）债券投资（应计利息）债券投资（利息调整）应收利息投资收益8、按照金融工具确认和计量规定将持有 至到期投资重分类为可供出售金融资产的 借：可供出售金融资产（公允价值）资本公积其他资本公积（公允价值小于 账面价值的金额）贷：持有至到期投资一成本、利息调整、 应计利息资本公积一具他资本公积（公允价值人于 账面价值的金额）9、按照金融工具确认和计量规定将可供 出伟金融资产重分类为采用成木或摊余成 本计量的金融资产的，应在重分类h按其 公允价值借：持有至到期投资贷：可供出售金融资产10、出售或到期收回已发生减值债券本息 借：银行

31、存款等持有至到期投资减值准备持有至到期投资一债券投资（利息调整） 减产减值损失贷：持有至到期投资一债券投资（成本） 债券投资（应计利息）债券投资（利息调整）应收利息减产减值损失11、资产负债表日，企业根据金融工具确 认和计量规定确定持有至到期投资发生减 值的借：减产减值损失一持有至到期投资减值 损失贷：持有至到期投资减值准备12、可转换公司债券转换为股份借：长期股权投资一股栗投资库存现金银行存款持有至到期投资一可转换公司债券投资（利息调整）贷：持有至到期投资一可转换公司债券投 资（成本）可转换公司债券投资（利息调整）一可转换公司债券投资（应计利息）（-）可供出售金融资产1、可供出售债券投资的取

32、得、资产负负 债表fi计算确定利息、收到利息，比照 “持有至到期投资”科日的相关核算内容处 理。2、可供出售股票投资的取得、被投资单 位宣告发放的现金股利、收到股利，比照 成木法核算的“长期股权投资"科目的相关 核算内容处理。3、资产负债表日，可供出售金融资产的 公允价值高于其账面余额（如可供岀售金 融资产为债券，即为其摊余成本）的差额 借：可供出售金融资产贷：资本公积一其他资本公积（可供出售 金融资产公允价值变动）可供出售金融资产的公允价值低丁其账面 余额（如可供出伟金融资产为债券，即为 其摊余成本）的差额借：资木公积一其他资木公积（可供出售 金融资产公允价值变动）贷：可供出售金融

33、资产4、将可供出售金融资产重分类为釆用成 木或摊余成木计量的金融资产的，应在重 分类h按可供出售金融资产的公允价值 借:持有至到期投资贷：可供出售金融资产对于有固定到期h的，应在该项金融资产 的剩余期限资产负债表日，按采用实际利 率法计算确定原记入“资本公积”的摊销金 额借（贷）：资本公积一其他资本公积（可 供出售金融资产公允价值变动）贷（借）：投资收益。对于没有固定到期日的，在处置该项金融 资产时借（贷）：资本公积一其他资本公积（可 供出售金融资产公允价值变动）贷（借）：投资收益5、确定可供出售金融资产发生减值的借：资产减值损失（减记的金额）贷：资本公积一其他资本公积（可供出售 金融资产公允

34、价值变动）可供出售金融资产减值准备对于已确认减值损失的可供出售金融资产（不包括股票等权益工具），在随后会计 期间内公允价值已上升且客观上与确认原 减值损失事项有关的，应在原己计捉的减 值准备金额内借：可供出售金融资产减值准备贷：资产减值损失己确认减值损失的可供岀售股票等权益工 具投资（不含在活跃市场上没有报价、公 允价值不能可靠计量的权益工具投资）在 随后的会计期间公允价值上升的，应在原 己计提的减值准备金额内，按恢复增加的 金额、可供出售金融资产减值准备贷：资本公积一其他资木公积（可供出售 金融资产公允价值变动）6、出售可供出伟的金融资产借：银行存款资木公积一其他资木公积（可供出伟金融资产公

35、允价值变动）投资收益贷：可供出售的金融资产一成本、公允价 值变动、利息调整、应计利息资本公积一其他资本公积（可供出售金融 资产公允价值变动）投资收益（三）长期股权投资1、同一控制下企业合并形成的长期股权 投资（1）取得被合并方所有者权益账面价值 大于支付的合并对价的账面价值的借：长期股权投资一成本（取得被合并方 所有者权益账面价值的份额） 应收股利（己宣告但尚未发放的现金股利 或利润）有关负债科目贷：有关资产科目资本公积一资本溢价（股本溢价）（2）取得被合并方所有者权益账而价值 小于支付的合并对价的账面价值的借：长期股权投资一成本（取得被合并方 所有者权益账面价值的份额）应收股利（己宣告但询未

36、发放的现金股利 或利润）有关负债科目资本公积资本溢价（股本溢价）盈余公积利润不配一未分配利润贷：有关资产科冃2、非同一控制下企业合并形成的长期股 权投资（1）d货币资金作为合并对价的借：长期股权投资一成本（合并成本，减 已宣告但尚未发放的现金股利或利润） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利 或利润）贷：银行存款（合并成本、支付的百接和 关费用）（2）以交易性金融资产作为合并对价的 借：长期股权投资一成本（合并成本，减 已宣告但尚未发放的现金股利或利润）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利 或利润） 投资收益一处置收益贷：交易性金融资产（公允价值）投资收益一处置收益同时，按作为对价的金融资产的

37、公允价值 变动借（贷）：公允价值变动损益贷（记）：投资收益（3）以存货作为合并对价的借：长期股权投资一成本（合并成本，减 已宣告但尚未发放的现金股利或利润） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利 或利润）贷：主营业务收入、具他业务收入 应交税费一应交增值税（销项税） 同时借：主营业务成木、其他业务成木贷：库存商品、原材料等（4）以持有至到期投资、可供岀售金融 资产、长期股权投资作为合并对价的借：长期股权投资一成木（合并成本，减 已宣告但尚未发放的现金股利或利润）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利 或利润）持有至到期投资减值准备 可供岀售金融资产减值准备 长期股权投资减值准备 投资收益一处置收

38、益 贷：持有至到期投资 可供出售金融资产长期股权投资投资收益一处置收益同时，按作为对价的可供出售金融资产的 公允价值变动借（贷）：资本公积一其他资本公积（可 供出售金融资产公允价值变动） 贷（记）：投资收益以固定资产、汕汽资产、无形资产等作为 合并对价的借：长期股权投资一成本（合并成本，减 已宣告但尚未发放的现金股利或利润） 应收股利（己宣告但尚未发放的现金股利 或利润）累计折旧累计折耗累计摊销同定资产减值准备油汽资产减值准备 无形资产减值准备 营业外支出非流动资产处置损失 贷：固定资产汕汽资产无形资产银行和款（支付的自接相关费用） 营业外收入非流动资产处置利得3、以支付现金方式取得的长期股权

39、投资（1）采用成木法核算的借：长期股权投资（实际支付的价款）贷：银行存款（2）采用权益法核算的长期股权投资的初始投资成木人于投资时 应享有被投资单位可辨认净资产公允价值 份额的借：长期股权投资一成本（实际支付的价 款）贷：银行存款长期股权投资的初始投资成本小于投资时 应亨有被投资单位可辨认净资产公允价值 份额的借：长期股权投资一成本（应亨有被投资 单位可辨认净资产公允价值份额） 贷：银行存款（实际支付的价款） 营业外收入初始长期股权投资利得（换 出资产的公允价值加应支付的相关税费与 应享有被投资单位可辨认净资产公允价值 份额的差额）4、以存货换入长期股权投资（1）采用成木法核算的借：长期股权投

40、资（换出资产的公允价值 加应支付的相关税费）贷：主营业务收入（公允价值）其他业务收入（公允价值）应交税费一应交增值税（销项税额）银行存款（支付的相关费用） 应交税费（应交的其他相关税金） 同时，结转存货成本 借：主营业务成本其他业务成本 存货跌价准备 贷：库存商站 原材料（2）采用权益法核算的长期股权投资的初始投资成本人于投资时 应享有被投资单位可辨认净资产公允价值 份额的，账务处理与采用成本法相同。 长期股权投资的初始投资成本小于投资时 应亨有被投资单位可辨认净资产公允价值 份额的借：长期股权投资一成本（应厚冇被投资 单位可辨认净资产公允价值份额）贷：主营业务收入（公允价值）其他业务收入（公

41、允价值）应交税费一应交增值税（销项税额）银行存款（支付的相关费用）应交税费（应交的其他相关税金）营业外收入初始长期股权投资利得（换 出资产的公允价值加应支付的相关税费与 应享有被投资单位可辨认净资产公允价值 份额的差额）同时，结转存货成本（略）。5、以固定资产、油气资产换入长期股权 投资借：固定资产清理（转出固定资产、油气 资产的账面价值加上应支付的相关税费） 累计折旧（己捉折旧）累计折耗（已计提的折耗）固定资产减值准备（己计提的减值准备） 贷：固定资产、汕气资产（账面原价） 银行存款（支付的相关税费） 应交税费（应交的和关税金）（1）采用成本法核算的借：长期股权投资（转出固定资产、汕气 资产

42、的公允价值加上应支付的相关税费） 贷：固定资产清理（2）采用权益法核算的投资成本大于投资时应享有被投资单位可 辨认净资产公允价值份额的借：长期股权投资成本（转出固定资 产、油气资产的公允价值加上应支付的相 关税费）贷：固定资产清理投资成本小于投资时应亨有被投资单位可 辨认净资产公允价值份额的借：长期股权投资一成本（应亨有被投资 单位可辨认净资产公允价值份额）贷：固定资产清理（转出固定资产、汕气 资产的公允价值加上应支付的相关税费） 营业外收入一初始长期股权投资利得（换 出资产的公允价值加应支付的相关税费与 应享有被投资单位可辨认净资产公允价值 份额的差额）按转出固定资产、油气资产的公允价值大

43、于账面价值的差额借：固定资产清理贷：营业外收入一处置非流动资产利得 按转出固定资产、油气资产的公允价值小 于账面价值的差额借：营业外支出一处置非流动资产损失贷：固定资产清理6、以无形资产换入长期股权投资（1）采用成木法核算的借：长期股权投资（换出无形资产的公允 价值加应支付的相关税费）累计摊销无形资产减值准备营业外支出一非货币性资产:）损失（无形 资产的公允价值小于账面价值的差额） 贷：无形资产（账面余额）银行存款（支付的相关费用） 应交税费（应交的相关税金） 营业外收入非货币性资产：）利得（无形 资产的公允价值人于账面价值的差额）（2）采用权益法核算的投资成木人于投资时应享有被投资单位可 辨

44、认净资产公允价值份额的，账务处理与 采用成木法相同。投资成本小于投资时应亨有被投资单位可 辨认净资产公允价值份额的借：长期股权投资一成本（应亨有被投资 单位可辨认净资产公允价值份额）累计摊销无形资产减值准备营业外支出一非货币性资产：）损失（无形 资产的公允价值小于账而价值的差额） 贷：无形资产（账而余额）银行存款（支付的相关费用） 应交税费（应交的相关税金） 营业外收入一非货币性资产：）利得（无形 资产的公允价值人于账面价值的差额） 营业外收入初始长期股权投资利得（换 出资产的公允价值加应支付的相关税费少 应亨有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额）7、以长期股权投资、持有至到期投资、 可

45、供出售金融资产换入长期股权投资（1）采用成本法核算的借：长期股权投资（换出资产的公允价值 加应支付的相关税费）长期投资减值准备持有至到期投资减值准备可供出售金融资产减值准备投资收益（换出资产的公允价值小于账而 价值的差额）贷：长期股权投资（账面余额）持有至到期投资（账而余额） 可供出售金融资产（账面余额）银行存款（支付的相关费用） 应交税费（应交的相关税金）投资收益（换出资产的公允价值人于账而 价值的差额）（2）采用权益法核算的投资成木人于投资时应享有被投资单位可 辨认净资产公允价值份额的，账务处理与 采用成木法相同。投资成木小于投资时应厚冇被投资单位可 辨认净资产公允价值份额的借：长期股权投

46、资一成本（应享有被投资 单位可辨认净资产公允价值份额）长期投资减值准备持有至到期投资减值准备可供出售金融资产减值准备投资收益（换出资产的公允价值小于账而 价值的差额）贷：长期股权投资（账面余额）持有至到期投资（账面余额）可供出售金融资产（账面余额）银行存款（支付的和关费用） 应交税费（应交的相关税金）投资收益（换出资产的公允价值人于账面 价值的差额）营业外收入初始长期股权投资利得（换 出资产的公允价值加应支付的相关税费与 应享有被投资单位可辨认净资产公允价值 份额的差额）x、企业接受的债务人以非现金资产抵偿 债务方式取得的长期股权投资，或以应收 债权换入长期股权投资借：长期股权投资（公允价值）

47、坏账准备营业外支出一债务重组损失贷：应收账款等（应收债权的账面余额） 银行存款（支付的相关费用）应父税费（应交的相关税金）9、长期股权投资采用成本法核算的，被 投资单位宣告发放现金股利或利润借：应收股利贷：投资收益属于被投资单位在取得投资前实现净利润 的分配额，应作为投资成木的收回 借：应收股利贷：长期股权投资10、采用权益法核算的长期股权投资的处 理（1）被投资单位实现的净利润或经调整 的净利润计算应享有的份额借：长期股权投资一损益调梏 贷：投资收益被投资单位发牛净亏损或经调整的净亏损 计算应承担的份额，企业按应分担的未超 过长期股权投资账面价值份额借:投资收益贷：长期股权投资一损益调整分担

48、亏损份额超过长期股权投资的账面价 值，以其他实质上构成对被投资单位净投 资的“氏期应收款”等的账面价值减记至零 为限借：投资收益贷：长期应收款在“长期股权投资”科目以及其他实质上构 成对被投资单位净投资的长期权益账面价 值均减记至零的情况下，对于按照投资合 同或协议规定仍然需耍承担的损失金额 借:投资收益贷：预计负债（2）被投资单位以后宣告发放现金股利 或利润时，金业计算应分得的部分 借：应收股利贷：长期股权投资一损益调梏（3）在持股比例不变的情况下，被投资 单位除净损益以外所有者权益的其他变 动，企业按持股比例计算应享有的份额 借：长期股权投资一其他权益变动贷：资木公积一其他资本公积（其他权

49、益 变动）11、长期股权投资口成本法转按权益法核 算吋借：长期股权投资一成本（应享有被投资 单位可辨认净资产公允价值份额）长期股权投资减值准备（原账面余额）贷：长期股权投资（原账面余额）营业外收入初始长期股权投资利得（账 面价值小于转换吋占被投资单位可辨认净 资产公允价值份额的差额）长期股权投资h权益法转按成本法核算时（除企业合并）借：长期股权投资贷：长期股权投资一成本损益调整其他权益变动、提取长期投资减值准备:资产减值损失一长期股权投资减值损:长期股权投资减值准备12借失贷13、已确认损失的按照成本法核算的、在 活跃市场屮没有报价、公允价值不能可靠 计量的长期股权投资的价值乂得以恢复， 应在

50、已提减值准备的范围内转回 借：长期股权投资减值准备贷：资产减值损失一长期股权投资减值损 失14、处置股权投资时借：银行存款（实际取得的价款） 长期投资减值准备（已计提的减值准备） 投资收益（实际收到的金额小于账面价值 和应收现金股利的差额）贷：长期股权投资（账面余额）投资收益（实际收到的金额人于账面价值 和应收现金股利的差额）应收股利（尚未领取的现金股利或利润）（四）商誉1、非同一控制下的吸收合并形成商誉时 借：相关资产科目（取得的被购买方各项 可辨认资产的公允价值）商誉贷相关负债科目（取得的被购买方各项 可辨认负债的公允价值）相关科目（合并成本）2、企业根据资产减值准规定确定商誉发 牛减值的

51、借：资产减值损失一商誉减值损失贷：商誉减值准备（五）投资性房地产1、成本法模式计量的（1）企业外购、自行建造等取得的投资 性房地产借：投资性房地产（应计入投资性房地产 成本）贷：银行存款在建工程（2）将白川的建筑物、土地使丿ij权等转 换为投资性房地产借：投资性房地产（转换h固定资产、无 形资产的原价） 累计折旧固定资产值准备 无形资产减值准备 贷：固定资产 无形资产 投资应房地产累计折i口及摊销（转换日固 定资产、无形资产累计折旧或摊销） 投资性房地产减值准备（计提的减值准 备）（3）按月计提折旧或进行摊销借：其他业务成本贷：投资性房地产累计折旧及摊销（4）取得的租金收入借：银行存款贷：其他

52、业务收入（5）将投资性房地产转为自用时 借：固定资产（转换h账面余额） 无形资产（转换h账而余额） 投资性房地产累计折iu及摊销投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产 累计折ih （转换h账而余额） 同定资产值准备（转换日账面余额） 累计摊销（转换口账面余额） 无形资产减值准备（转换口账面余额）（6）处置投资性房地产时借：银行存款（实际收到的金额） 贷：其他业务收入 同时 借：投资性房地产累计折i口及摊销（累计 折ih或累计摊销） 投资性房地产减值准备（已计提的减值准 备） 其他业务成木 贷：投资性历地产（账面余额）2、公允价值模式计量的（1）企业外购、白行建造等取得的投资 性房地产 借：投资

53、性历地产（应计入投资性房地产 成木） 贷：银行存款 在建丁程（2将白用的建筑物、土地使用权等转 换为投资性房地产 借：投资性房地产（转换h的公允价值） 公允价值变动损益（公允价值低于账面价 值的差额） 累计折ih 同定资产值准备 无形资产减值准备 贷：固定资产 无形资产资本公积其他资本公积（公允价值高于 账面价值的差额）（3）资产负债表fi,投资性房地产的公 允价值高于其账而余额的差额借：投资性房地产一公允价值变动 贷：公允价值变动损益公允价值低于具账面余额的差额做相反的 会计分录（4）取得的租金收入借：银行存款贷：其他业务收入（5）将投资性房地产转为白用时 借：固定资产（转换日公允价值）公允价值变动损益（公允价值低于账面价 值的差额）贷：投资性用地产一成本、公允价值变动 公允价值变动损益（公允价值高于账而价 值的差额）（6）处置投资性房地产时借：银