会计学原理(主编陈国辉)第五章制造业企业主要业务的核算课件笔记

1、第五章 制造业企业主要经济业务的核算【知识目标】：了解制造业企业主要经营过程；掌握制造业企业主要经营过程的会计核算；掌握所有账户的性质、用途和结构。【能力目标】能说出制造业企业有哪些主要的经济业务；能正确计算材料采购成本、产品生产成本和销售成本； 能正确计算利润总额、净利润和所得税利润；能说出利润分配的内容和一般顺序。【要求】掌握产品制造企业资金筹集业务、生产准备业务、产品生产业务、产品销售业务、资产清查、期末账项调整和利润形成与分配业务的会计记录。学会对账、结账和试算平衡，为编制财务报表做好准备工作。【重点及难点】【重点】：掌握掌握产品制造企业主要交易和事项的会计记录（也是全书的重点） 【难

2、点】：有关账户的内容、用途、结构及其具体应用。一至四章内容回顾：第一章我们介绍了什么是现代会计：是以货币为主要计量单位，运用一系列专门方法和技术，对特定主体的经济活动，进行连续、系统、全面地核算，为特定主体内外部经济利益相关者提供以财务信息为主的经济信息系统；并在此基础上对经济活动进行预测、决策、规划、控制、监督、分析和考评的一项经济管理活动。 会计能做什么？即会计的职能核算和管理； 会计为什么进行核算？即会计的核算目标以企业会计准则为依据，向会计信息使用者提供符合信息质量要求的以财务会计信息为主的经济信息，如实反映企业管理层受托责任履行情况，有助于信息使用者做出经济决策； 会计核算什么？即会

3、计的具体对象资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润； 会计怎样进行核算？即会计的核算程序确认、计量、记录、报告和会计的核算方法设置会计科目和账户，复式记账、填制和审核会计凭证、登记账簿，编制财务会计报告； 会计在什么基础上进行核算？即会计核算的基本前提会计主体、持续经营、会计分期、货币计量、权责发生制、会计六要素，借贷记账法； 会计提供信息应遵循什么原则？即会计信息的质量要求可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性；第四章介绍了五个会计核算方法中的两个会计核算方法，它们依次是：设置会计科目与账户、复式记账法。第一节制造业企业主要主要经济业务概述企业经济活动的基本

4、内容首先，我们来了解一下企业经济活动的基本内容。企业的经济活动按其性质可以分为三类：经营活动、投资活动和筹资活动。经营活动是指企业所进行的原材料采购与产品的生产与销售或者商品的购进与销售以及与此相关的活动，包括生产产品、销售商品或提供劳务、购买材料或商品或者接受劳务、支付工资以及其他费用、交纳各项税款等；投资活动主要是指企业基于获利目的而持有其他企业的股权或债权等，如购买其他公司发行的股票或债券等。筹资活动即企业的融资活动，包括股权融资和债务融资，前者是指通过发行股票等方式吸收投资者投入资本，后者是指对外举债，比如，从银行取得贷款。在现代经济环境中，经营活动、投资活动、筹资活动始终贯穿于企业的

5、整个经营周期。产品制造企业的主要交易和事项概括为以下五部分内容：（一）资金筹集业务（二）生产准备业务（三）产品生产业务（四）产品销售业务（五）利润形成和分配业务1. 资金筹集业务 2.供应过程业务 购建固定资产：进行设备安装，计算安装成本材料采购：计算采购成本， 办理货款结算 3.产品生产过程业务 组织产品生产：消耗设备、材料、人工 计算并结转完工产品成本 4.产品销售经济业务 销售产品取得收入：结算销售产品货款 计算并结转销售产品成本：计算缴纳税金 5.利润形成及其分配经济业务 核算利润或亏损：分配利润 支付已分配利润、缴纳税金即退出业务第二节 筹资业务的核算 投资者收入：所有者权益 资金来

6、源 债权人借入：负债一投入资金业务的核算 实收资本（股本）注册资本 投入资金 资本公积：资本或股本溢价（一） 实收资本的核算 1.含义：指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本以及 按照有关规定由资本公积金、盈余公积金转为资本的资金。企业申请开业必须具备国家规定的与其生产经营和服务规模相适应的资金数额。实收资本代表着一个企业的实力，是创办企业的“本钱”，也是一个企业维持正常的经营活动、以本求利、以本负亏的最基本条件和保障，是企业独立承担民事责任的资金保证。投入企业的资本一般情况下不得收回。 企业在工商管理部门登记的资本，称为“注册资本”。 企业实际收到的资本称为“实收资

7、本”。 2.分类： 按投资主体不同：国家资本、法人、个人、外商 按投入资本形态不同：货币资金、实物资产、无形资产、有价证券 3.实收资本入账价值 货币资本按实际收到的投资额入账 以投资双方确认的价值入账 其他资本 以投资方该资产的账面价值入账 4.实收资本的会计核算账户设置：企业投入资本的核算主要涉及“银行存款”、“实收资本（在股份制企业称为 “股本”）”、“资本公积”、“固定资产”"无形资产"等账户。“银行存款”账户资产类账户本账户是用来核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。 该账户的借方登记的是将款项存入银行或其他金融机构以及表示企业存放在银行的款项实有数。贷方登记

8、的是提取和支付款项。“实收资本”账户所有者权益类账户用来核算按照企业章程的规定，投资者投入企业的资本（股份公司为股本）。该账户贷方登记企业实际收到的投资者投入的资本数；借方登记企业按法定程序报经批准减少的注册资本数，期末贷方余额，反映企业实有的资本或股本数额。账户结构：（1）所有者投资的增加数，记贷方； （2）所有者投资的减少数，记借方；按照规定企业投资者投入的资本应当保全，除法律、法规另有规定者外，企业投资者不得抽走投资。所以该账户的借方一般没有发生额。 （3）期末贷方余额，表示所有者投资的实有额； （4）该账户应按投资者设置明细账，进行明细分类核算。实收资本所有者权益类 收到投资 减少资本

9、 转增资本 期末实有资本余额 “固定资产”账户资产类账户本账户是用来核算企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。 该账户用来核算企业固定资产的原价，借方增加的固定资产原价；贷方登记减少的固定资产原价。期末借方余额反映企业期末固定资产的账面原价。 “无形资产”账户资产类账户本账户是用来核算企业拥有或者控制的没有实务形态的可辨认非货币性资产成本，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。业务举例：.收到投资者投入货币资金的会计记录【例1】20××年12月1日江淮公司收到投资者投入企业的资本150 000元，款项存入银行。

10、借：银行存款 150 000贷：实收资本 150 000【例2】20××年12月3日江淮公司收到投资者投入企业的货币资金6 000 000元，其中5 000 000元作为企业的注册资本，另外的1 000 000元作为企业的资本公积，投资款项已存入银行，相关手续已办妥。借：银行存款6 000 000贷：实收资本 5 000 000 资本公积资本溢价 1 000 000 （此题没讲，自学）.收到投资者投入固定资产的会计记录【例3】20××年12月2日江淮公司收到某投资者投入的一套全新设备，投资双方确认价值为400 000元。借：固定资产400 000 贷：实

11、收资本 400 000.收到投资者投入无形资产的会计记录【例4】20××年12月3日江淮公司收到投资者投入企业的专利权一项，投资双方确认的价值为200 000元，相关手续已办妥。 借：无形资产 200 000 贷：实收资本 200 000（二）资本公积 1.含义：是投资者或他人投入到企业、所有权归属投资者并且金额上超过法定资本部 分的资本，是企业所有者权益的重要组成部分 2.来源及用途 资本（股本）溢价 来源 资本公积 直接计入资本公积的利得和损失 用途转增资本：投资比例转增 3.会计核算 （1）账户设置： 资本公积所有者权益类 资本公积增加 转增资本 期末实有资本公积余额

12、 （2）帐务处理 资本溢价的核算二、借入资金业务的核算企业在生产经营过程中，为了弥补生产周转资金的不足，经常需要向银行或其它金融机构等债权人借入资金。 短期借款：期限在一年以下的各种借款 借入资金 长期借款：期限在一年以上的各种借款企业借入的各种款项必须按照规定的用途使用，按期支付利息和按期归还。（一）短期借款 1.含义：指企业为了满足其生产经营活动对资金的临时需要而向银行或其他金融机构 等借入的偿还期在1年以内（含1年）的各种借款。 目的：为满足流动资金需要而借款 2.短期借款利息确认与计量 （1）计量：利息本金×利率×期限 月利率年利率÷12 利率 日利率年利

13、率÷360 （2）确认：利息均计入当期损益（借记“财务费用”） 按利息支付方式不同： 按月度支付：贷记“银行存款”账户 按季度或半年支付：每月预提时贷记“应付利息”账户 3.会计核算 （1）账户设置：借入资金的核算主要涉及“短期借款”、“财务费用”、“长期借款”、“应付利息“等账户。 短期借款负债类 应付利息负债类 借入本金额 预提借款利息 偿还本金额 支付利息 期末短期借款余额 期末尚未支付的利息 财务费用费用类 借款利息费用 银行手续费 存款利息收入 期末结账至本年利润1“短期借款”账户本账户核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。该账户应按借款人

14、设置明细账进行明细分类核算。账户结构：（1）归还的短期借款本金，记借方；（2）取得的短期借款本金，记贷方；期末余额在贷方，反映企业尚未归还的短期借款本金。2“财务费用”账户损益类费用账户本账户核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。根据费用的类别设置明细账，进行明细核算。账户结构：借方核算企业发生的利息支出、手续费支出、汇兑损失数；贷方核算企业利息收入、汇兑收益、期末结转至“本年利润”账户数；结转后期末无余额。3“应付利息”账户负债类账户 用途：本账户核算企业按照合同约定应支付的

15、利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。 账户结构：（1）实际支付的利息费用记借方；（2）应支付的利息费用记贷方；（3）期末余额在贷方，反映期末应支付但尚未支付的利息。主要经济业务举例：短期借款的核算包括取得借款、支付借款利息和归还借款三项主要内容。【例5】江淮公司于20××年10月1日从银行取得生产经营用借款60 000元，期限为3个月，所得借款已存入开户银行。借：银行存款60 000 贷：短期借款 60 000【例6】承上例，若江淮公司取得的借款年利率为6，根据与银行签署的借款协议：该项借款的利息分月计提，按季支付，本金于到期后一次归还。

16、经计算10月份应负担的利息为300（60 000×6÷12×1）元。借：财务费用300 贷：应付利息 30011、12月份计提利息的会计处理同上。【例7】承前例，江淮公司于20××年12月31日偿还到期的短期借款本金60 000元和利息900元。借：短期借款60 000 应付利息 900 贷：银行存款 60 900（二）长期借款 1.含义：是企业向银行及其他金融机构借入的偿还期在1年以上或超过1年的一个营 业周期以上的各种借款 目的：与购置固定资产等资本性支出有关 2.长期借款利息费用的确认与计量 （1）计量：利息本金×利率×

17、;期限 （2）确认：固定资产达到预定可使用状态前资本化：记入“在建工程“等 固定资产达到预定可使用状态后费用化：记入“财务费用” 3会计核算 （1）账户设置： 长期借款负债类 在建工程资产类 借入本金额 在建工程成本支出 偿还本金及利息 预提一次还本付息的利息 工程完工投入使用 尚未偿还的本金及利息 未完工的工程成本 “长期借款”账户负债类账户本账户核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。该账户应按借款人设置明细账进行明细分类核算。账户结构：（1）归还的长期借款本金及利息数，记借方；（2）取得的短期借款本金和发生的利息数，记贷方；（3）期末余额在贷方，反映企业

18、尚未归还的长期借款本金和利息数。（2）账务处理举例：【例8】江淮公司为修建厂房，于20××年12月5日从银行取得期限为3年的借款800 000元，所得借款已存入开户银行。借：银行存款800 000 贷：长期借款 800 000第三节 供应过程业务的核算在第一节中，我们了解到企业在供应过程中，资金由货币资金转化为储备资金，为企业生产过程作好了物资储备。那么随着资金的变化供应过程中如何进行核算呢？下面具体进行介绍：企业为进行产品生产，必须有厂房、机器设备等市场所需的劳动手段以及生产产品所需的各种原材料等劳动对象。因而生产准备业务的主要内容包括了两部分：固定资产购入业务的会计记录

19、和材料采购业务的会计记录。一、固定资产购入业务的会计记录（一）设置的主要账户固定资产购入业务主要涉及“固定资产”、“在建工程”、“银行存款“、”库存现金“等账户。1“固定资产”账户 见上节“固定资产”账户的结构。2“在建工程”账户本账户核算企业新建、更新改造、安装等在建工程发生的支出，属于资产类账户。 3“库存现金”账户本账户核算存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币，属于资产类账户。 4“应交税费”账户本账户核算企业按照税法规定应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等，属于负债类账

20、户。 其中：增值税是对在我国境内销售货物、进口货物以及提供加工、修理修配劳务的单位和个人，就其实现的增值额征收的一种流转税。增值税是就货物或劳务的增值部分征收的一种税费。目前，我国增值税的征收实行抵扣制度，即购入货物支付的增值税（进项税额），可以从销售货物按规定收取的增值税（销项税额）中抵扣，两者的差额为应交税务机关的增值税。应交增值税的核算通过在“应交税费”账户下设置“应交增值税”明细账户进行，其基本结构以“T”型账户表示为：借方 应交税费应交增值税 贷方 购进时应交付的进项税额 销售时应收取的销项税额 余额：应交纳的增值税为进一步反映增值税的抵扣和交纳情况，可在“应交税费应交增值税”明细账

21、户下进一步设“进项税额”、“销项税额”、“已交税费”等专门项目予以反映。补充：增值税的简单概述1定义：增值税是以商品生产流通和劳务服务在各个流转环节的增值额为征税对象的一种税。增值税是价外税，即作为计税依据的销售额是指纳税人向购买方收取的全部价款和价外费用，不包括收取的销项税额。2.征税范围：范围包括： 销售或进口的货物； 提供应税的加工、修理、修配劳务。3.纳税义务人增值税的纳税义务人是指在境内销售或进口货物、提供应税劳务的单位和个人。若境外单位和个人在境内销售应税劳务而在境内未设经营机构的，应纳的增值税款由代理人或购买人代收代缴。 4一般纳税人与小规模纳税人小规模纳税人是指年销售额在规定标

22、准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。所称会计核算不健全是指不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额。根据增值税暂行条例实施细则的规定，小规模纳税人的认定标准是：（1）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售在100万元以下的；（2）从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万元以下的。年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人纳税。一般纳税人是指年应征增值税销售额（以下简称年应税销售额，包括一个公历年度内的全部应税销售额

23、），超过增值税暂行条例实施细则规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位（以下简称企业）。5.适用税率有关问题 我国目前有四种增值税税率： 基本税率17%，适用于一般纳税人。应纳税额按发票抵扣法计算，即：应纳税额当期销项税额当期进项税额销项税额销售额×税率 进项税额是从销售方取得的增值税发票或海关的完税凭证上注明的增值税额。在当期销项税额小于当期进项税额时，小于部分可转入下期继续抵扣。 其中不可扣除的进项税额包括：购进固定资产；用于非应税项目的（如提供非应税劳务，转让无形资产，销售不动产等）购进货物或应税劳务；用于免税项目的购进货物或应税劳务；用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务

24、；非正常损失的购进货物；未取得增值税扣税凭证的购进货物或应税劳务。 低税率13%，适用于销售、进口特殊产品（是指人民生活必需品和农业生产资料）的一般纳税人，纳税方法也采用发票抵扣法。 低税率3%，适用于小规模纳税人，因其规模小，会计制度不健全，不能开具增值税发票，所以不能采用发票抵扣法，而按一般计税方法，即： 应纳税额销售额×税率零税率，适用于出口货物，但国务院另有规定的除外。增值税的计税依据是以不含税的销售额为计税依据的。增值税的上缴者是销售方，税收的负担者是购买方。因此，销售企业增值税交多交少与本企业的经济效益是没有直接联系的。（二）主要经济业务的会计记录1.购入不需安装固定资产

25、的会计记录【例9】 20××年12月6日江淮公司购入不需要安装的生产设备一台，买价9 500元，增值税税率17，包装及运杂费等1 885元，全部价款使用银行存款支付，设备购回即投入使用。 2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过的中华人民共和国增值税暂行条例，允许纳税人抵扣购进固定资产的进项税额，删除了有关不得抵扣购进固定资产的进项税额的规定，从2009年1月1日起开始执行。 因此，增值税进项税额1615元（9500×17）不再计入固定资产成本，而计入应交税费。固定资产的原价为买价和包装及运杂费等，共计11 385元（9 5001 885）。 借：固定资

26、产 11 385 应交税费应交增值税（进项税额） 1 615 贷：银行存款 13 0002.购入需要安装固定资产的会计记录【例10】20××年12月7日江淮公司购入需要安装的生产设备一台，买价10 000元，增值税税率17，包装及运杂费等1300元，全部价款使用银行存款支付，设备购回即投入安装。 借：在建工程 11 300 应交税费应交增值税（进项税额）1 700 贷：银行存款 13 000【例11】承上例，20××年12月8日江淮公司在设备安装过程中，用库存现金支付安装费1 000元。 借：在建工程1 000 贷：库存现金 1 000【例12】承前【例

27、410】和【411】，20××年12月9日江淮公司购入的设备安装完毕，达到预定可使用状态，并经验收合格交付使用。借：固定资产14 000 贷：在建工程 14 000二、材料采购业务的会计记录材料采购成本（原材料价值）材料买价采购费用其中：采购费用包括采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费及入库前的挑选整理费用等（一）设置的主要账户 为了总括地核算材料采购业务，需要设置两类账户，一类反映企业购进原材料的增减变化的账户，如 “材料采购”、“原材料”；另一类反映款项结算的账户，如 “应付账款”、“应付票据”、“预付账款”、“应交税费”、“银行存款”、“库存现金”等。1“在途物资”

28、账户本账户核算企业企业购入材料、商品等的采购成本，属于资产类账户。明细账户可按材料种类和名称设置。借方 在途物资 贷方 材料买价 转入“原材料”等账户的材料实 材料采购费用 际采购成本 余额：在途材料的实际成本2“原材料”账户本账户核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料 、燃料等的实际成本（或计划成本），属资产类账户。该账户借方登记已验收入库材料的实际成本（或计划成本）；贷方登记发出材料的实际成本（或计划成本）；月末借方余额表示库存各种材料的实际成本（或计划成本）。借方 原材料 贷方入库材料的实际成本或计划成本 发出材料的计

29、划成本或实际成本 余额：库存材料的实际成本或计划成本3“应付账款”账户本账户核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项，包括购买材料、商品的买价、增值税进项税额和供应单位代垫的运杂费，属于负债类账户。该账户的贷方登记因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的应付未付的款项；借方登记已经支付或已开出承兑商业汇票抵付的应付款项；月末贷方余额表示尚未偿还的款项。明细账户可按供货单位名称设置。借方 应付账款 贷方 已偿还的款项 应付未付的款项 余额：尚未偿还的债款4“应付票据”账户 本账户核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票，属于

30、负债类账户。该账户贷方登记企业已开出、承兑的汇票或以承兑汇票抵付的货款；借方登记收到银行付款通知后实际支付的款项；月末贷方余额，表示尚未到期的应付票据本息。5“预付账款”账户 本账户核算企业按照合同规定预付的款项，属于资产类账户。该账户借方登记按照合同规定预付给供应单位的贷款和补付的款项；贷方登记收到所购货物的货款和退回多付的款项；月末借方余额，表示企业实际预付的款项；期末如为贷方余额，表示企业尚未补付的款项。6、“应交税费应交增值税”账户，用于核算企业增值税增减变动情况的账户。本账户属负债类。借方登记企业购进货物等负担的增值税的进项税额和实际交纳的增值税税金，贷方登记企业销售货物等应交纳的增

31、值税的销项税额。余额在贷方，表示企业应交而尚未交纳的增值税。 借方 应交税费应交增值税 贷方 增值税的进项税 增值税的销项税 实际交纳的增值税税金 余额： 尚未抵扣的进项税额 余额：应交而尚未交纳的增值税销项<进项：差额为尚未抵扣的进项税额 销项>进项：差额为应交增值税（二）主要经济业务的会计记录1、现购【例413】20××年12月9日江淮公司从A单位购入甲材料2 500千克，每千克2元，材料尚未到达，增值税率17%，款项已用银行存款支付。借：在途物资甲材料 5 000 应交税费应交增值税（进项税额） 850 贷：银行存款 5 8502、赊购【例414】20&#

32、215;×年12月10日江淮公司从A单位购入乙材料5 500千克，每千克1.1元。材料尚未到达，增值税率17%，款项尚未支付。借：在途物资乙材料 6 050 应交税费应交增值税（进项税额） 1 028.5 贷：应付账款 7 078.5【例415】20××年12月10日江淮公司从C单位购入丙材料1 000千克，每千克40元。C单位代垫运杂费200元，（假定本书的运输费不考虑增值税的问题，下同）材料尚未到达，增值税率17%，款项采用商业承兑汇票结算，20××年12月1日江淮公司开出并承兑4个月期限的商业承兑汇票一张。借：在途物资丙材料 40 200

33、 应交税费应交增值税（进项税额） 6 800 贷：应付票据 47 0003、预购【例16】20××年12月8日江淮公司根据购销合同以银行存款20 000元预付货款给D单位，用于购买丁材料借： 预付账款 20 000 贷：银行存款 20 000【例17】20××年12月12日江淮公司收到D单位发来的企业已预付款的丁材料，材料尚未验收入库。该批材料的货款20 000元，增值税率17%，同时以库存现金支付运费等采购费用600元。借：在途物资丁材料 20 600 应交税费应交增值税（进项税额） 3 400 贷：库存现金 600 预付账款 23 400【例18】2

34、0××年12月12日江淮公司以银行存款3400元补付采购D单位丁材料的货款。借：预付账款3 400 贷：银行存款 3 400【例19】20××年12月13日江淮公司偿还前欠（例614）A单位购入乙材料的货款，价税合计7 078.5元，用银行存款支付。借：应付账款7 078.5 贷：银行存款 7 078.54、采购（间接）费用的分配采购费用的分配通常采用比例分配法，要点是掌握费用分配三要素（1）分配对象；（2）接受对象；（3）分配标准 分配步骤：（1）计算分配率 单位分配标准负担的费用（2）接受对象负担的费用该接受对象的分配标准×分配率【例20】

35、20××年12月13日江淮公司同时收到A单位发来的甲、乙两种材料，以银行存款支付甲、乙两种材料的运输费400元，以库存现金支付甲乙两种材料的搬运费40元，运输费和搬运费按照甲、乙材料的重量比例进行分配。费用分配率 0.055（元/千克）甲材料负担的运输费和搬运费2500×0.055137.5（元）乙材料负担的运输费和搬运费5500×0.055302.5（元）借：在途物资甲材料 137.5 乙材料 302.5 贷：银行存款 400 库存现金 405、结转材料采购成本【例21】20××年12月14日江淮公司本月采购的甲、乙、丙、丁四种材料

36、已经验收入库，结转这四种材料的采购成本。首先计算本月采购的各种材料的实际采购成本（买价采购费用）：甲材料实际采购成本5 000137.55 137.5（元）乙材料实际采购成本6 050302.56 352.5（元）丙材料实际采购成本40 200（元）丁材料实际采购成本20 600（元）借：原材料甲材料 5 137.5 乙材料 6 352.5 丙材料 40 200 丁材料 20 600 贷：材料采购甲材料 5 137.5 乙材料6 352.5 丙材料 40 200 丁材料 20 600第四节 生产过程的核算一、产品生产业务核算的主要内容 生产过程：指从材料投入到产品完工入库的整个产品制造过程。生

37、产过程特点：从实物形态看：材料通过加工逐步形成在产品，再从在产品加工成为产成品。从价值形态看：生产中的耗费，形成企业的生产费用，这些生产费用构成生产出来的产品成本。产品生产业务核算的主要内容：A.制造产品，发生各项费用工业企业的生产过程就是生产的耗费过程，这些耗费可通称为费用；费用按经济用途可分为生产成本、销售费用、管理费用、财务费用四大类。（一）、生产成本(或制造成本)生产成本是指为生产一定种类，一定数量的产品所发生的直接材料、直接人工费和制造费用的总和。1、直接材料费是指直接用于产品生产，构成产品实体的原材料、主要材料、外购半成品等其他直接材料。2、直接人工费是指直接从事产品生产的工人的工

38、资和按规定提取的职工福利费。专为生产产品而发生的生产工人工资及计提的福利费，应按每种产品所耗用的工时进行分配，然后记入各种产品的生产成本明细账中。3、制造费用是指企业各生产车间等生产单位为组织和管理生产而发生的各项间接费用，如车间管理人员的工资和福利费、办公费、保险费、水电费等。（二）、期间费用期间费用是指不能直接归属于某个特定产品成本的费用。这些费用容易确定其发生的期间，但难以判断其所归属的产品，因而在发生的当期便从当期损益中扣除。1、 销售费用销售费用是用来核算企业因销售产品而发生的送货运杂费、包装费、广告费和展览费等。2、 管理费用管理费用是企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生

39、的各种费用。主要包括工资和福利费、折旧费、工会经费、劳动保险费、业务招待费、诉讼费等费用。 3、 财务费用。财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用。它主要包括利息净支出、汇兑净损失、银行及其他金融机构手续费等。B.形成产成品 (1)计算产品成本 (2)结转完工产品成本生产费用与生产成本的含义 耗费 A。产品成本经营资金 费用 生产费用 B。产品成本 C。产品成本 期间费用直接计入当期损益生产费用：指企业在某一期间内为生产产品而发生的生产耗费，是企业费用的一部分生产成本：指按某一产品进行归集生产费用与生产成本的联系和区别（1）区别：生产费用是指在某一期间为生产产品所发生的资源耗费，生

40、产费用强调“期 间” 生产成本是为生产某一产品或提供某一劳务所消耗的费用，成本与负担直接 相关，强调“对象”（2）联系：生产费用是对象化就是产品的生产成本，费用是产品的成本形成的基础二生产费用内容及其计入产品成本的程序计入产品生产的一般程序生产费用的内容 直接材料 生产成本 直接工资 直接计入产品生产成本 其他直接支出 制造费用 制造费用 分配计入产品生产成本 发生费 分配费三生产费用的核算(一) 账户设置 为了正确计算产品成本，应设置“生产成本”、“制造费用”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”。同时，为了反映产品完工入库以及核算期间费用，还应设置 “管理费用”、“库存商品”账户。 1.“生产成

41、本”账户（1）账户性质：成本类账户。（2）账户核算内容：核算企业在进行产品生产过程中所发生的全部费用。（3）账户结构：借方登记产品费用的发生数，即直接材料、直接人工费、制造费用（也称成本项目）；贷方登记已完工并验收入库的产品成本；余额在借方，表示尚未完工的各项产品的成本。（4）明细账：企业应根据核算工作的需要，在该账户下按品种设置明细分类账户，用来核算各种产品的生产成本。（5） “生产成本”账户的结构列示如下：借方 生产成本 贷方产品费用的发生数 已完工并验收入库的产品成本包括： 直接材料 直接人工 制造费用分配转入 余额：尚未完工的在产品成本 2.“制造费用”账户（1）账户性质：成本类账户。

42、（2）账户核算内容：核算企业各生产车间等生产单位为管理本部门生产而发生的各项间接费用。（3）账户结构：借方核算生产过程中发生的各项费用；贷方核算分配转入“生产成本”账户的借方；月末无余额。（4）明细账：按不同的车间设置明细账，明细账内按费用项目设置专栏，进行明细核算。（5） “制造费用”账户的结构列示如下：借方 制造费用 贷方生产过程中发生的各项费用 分配转入“生产成本”账户的包括： 制造费用 车间管理人员工资及福利费 车间固定资产折旧费 车间物料消耗 车间办公费、修理费等 其他 月末无余额注意：“制造费用”发生在基本的生产部门或生产单位，在核算中应注意与企业行政管理部门为组织和管理生产经营活

43、动而发生的管理费用区别开来。3.“应付职工薪酬”账户（1）账户性质：负债类账户。（2）账户核算内容：核算根据有关规定应付给职工的各种薪酬。包括职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费、医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费，非货币性福利等因职工提供服务而产生的义务。（3）账户结构：借方登记实际发放给职工的各种薪酬；贷方登记应付职工的各种薪酬；期末余额在贷方，表示期末应付职工的各种薪酬 。（4）明细账：按薪酬种类设置明细分类账户，进行明细分类核算。（5）“应付职工薪酬”账户的结构列示如下：借方 应付职工薪酬 贷方 实际发放给职工的各种薪酬；应付职工的各种薪酬

44、期末应付职工的各种薪酬应付职工薪酬的内容：职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；五险一金(医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费、住房公积金)；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；因解除与职工的劳动关系给予的补偿；其他。4.“累计折旧”账户（1）账户性质：资产类账户，是固定资产的备抵调整账户。（2）账户核算内容：专用于反映固定资产的磨损价值，核算企业固定资产的累计折旧额。（3）账户结构：借方登记登记调出、投出或报废固定资产的折旧；贷方登记计提的固定资产折旧；期末余额在贷方，表示现有固定资产的累计折旧额。（4）只进行总分类核算，不进行明细分类核算。（5）丁字账

45、：“固定资产”账户的结构可用丁字账户列示如下：借方 累计折旧 贷方 调出、投出或报废固定资产的折旧 计提的固定资产折旧 余额： 现有固定资产的累计折旧额固定资产净值 = 固定资产原值 固定资产折旧5.“库存商品”账户（1）账户性质：资产类账户。（2）账户核算内容：核算生产完工，并已验收入库可供销售的产品，即产成品的收、发、存情况。（3）账户结构：借方登记完工入库的产成品的生产成本；贷方登记已销售产品转出的生产成本；期末余额在借方，表示库存产品的生产成本。（4）明细账：按品种设置明细分类账户，进行明细分类核算。（5）丁字账：“库存商品”账户的结构可用丁字账户列示如下：借方 库存商品 贷方 完工入库产成品的生产成本 已销售产品转出的生产成本 余额：库存产品的生产成本6.“管理费用”账户（1）账户性质：损益类账户。（2）账户核算内容：核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。（3）账户结构：借方登记企业发生的各项管理费用；期末，将本账户借方归集的管理费用自贷方转入“本年利润”账户结转后期末无余额。（4）明细账：根据费用类别设置明细账。（5）丁字账：“管理费用”账户的结构可用丁字账户列示如下：借方 管理费用 贷方 本期发生的各项管理费用 期末转入“本年利润”账户的金额 期末无余额 核算图示： 银行存款 生产成本 库存商品业务说明：领用原材料。结算应付工资。计