内部审计在公司治理中地位和作用

1、内部审计在公司治理中地位和作用山西财经大学硕士学位论文内部审计在公司治理中的地位和作用姓名：梁艳申请学位级别：硕士专业：会计学指导教师：吴秋生2007-10-12摘要随着全球经济一体化的迅猛发展，企业将而临更多严峻的内外竞争压力,公司治理的有效性就显得尤为重要。公司治理的有效性取决于公司内部治理机制、自我约束机制、风险管理等的完善程度。而现代内部审计是评价和维护 公司治理有效性、优化公司内部治理机制、增强企业适应能力的一支不可或缺的重要力量。可以说，内部审计是现代公司治理的内在需要，是改善企业经济结构、提高经济效益、提高竞争力的内在需要，也是公司内部对权力进行监督 和制约的内在需要。因此，在新

2、形势下，完善公司治理，加强内部审计作用的发挥已迫不容缓。木文釆用文献研究、规范分析和案例分析相结合的方法，主要对以下三方面进行研究：内部审计在公司治理中的地位现状及其改善对策；内部审计在公司治理中的作用；我国公司治理中内部审计作用发挥存在的问题并进一步提出完善公司治理，保障内部审计作用发挥的建议。本文取得的成果主要体现在以下两个方面:1在对文献资料进行概括、归纳和扩展的基础上，以内部审计的职能为基础，将内部审计在公司治理中的作用分为制约和促进两人作用，并以此为基 础展开详细的分析。部审出了2在规范研究基础之上，结合案例分析，指岀我国现行公司治理下内计作用发挥存在的问题：1公司内部治理结构不完善

3、，如权力制衡机制失效,制约了内部审计对治理层的监督；内部控制制度失效，制约了内部审计对经管理的决策分析；激励机制不健全，制约了内部审计对内部控制缺陷的发现防范；风险监控机制形同虚设，制约了内部审计对风险的防范作用；2外部管制度不完善，一定程度上制约了内部审计对信息的披露，并在此基础上提完善公司治理，保障内部审计作用的发挥的对策和建议。【关键词】内部审计；公司治理；地位；作用abstractwith the global economicintegration, the enterprise will facemoresterncompeting pressureinside and outsi

4、de.therefore, thevalidity ofcorporate governance appearsespecially important.the validity ofthecorporategovernanceis decidedby the perfectdegree of internalgovernancemechanisms,the self-restraintmechanisms,the riskmanagementand so on. however,the moderninterna1 auditing isindispensable important str

5、ength of appraising and maintainingcorporatcgovernance s validity,optimizing mecheinism ofcorporate governance,and enhancing enterprise s adaptiveness. that is, internal auditing is theintrinsic need of moderncorporate governance, isthe intrinsic needenterprise of improving the economic structure, e

6、nhancing the economi cefficiency, and the competitive power, and also is the intrinsic need forcompany interior to carry on the surveillanee and the restriction to theouthority. so, under new situation， it is importemtly ncccssary to perfectcorporate governance, strengthen internal auditing function

7、.the paper appliesthe methodswhichtheliteratureresearch, thestandard analysisand the case analysis unify to study from threeaspectsasfollows:the status presentsituationandtheimprovementcountermeasure ofinternal auditing in corporate governance; thefunctionof intcrnal auditing in corporatc governance

8、; cxistcncc question on theinternal auditing function display in corporate governance andsuggestionon safeguarding internal auditing function display.the mainly research results reflect two aspects as follows:first of all, on the basis of summary, expansion for literature,we makethe role of internal

9、 auditing in corporate governance divide into twomajorroles of cons traint and the promotion based ontheinternalauditingfunction. and launches the detai 1 ed analysis on this basis.secondly, on the base of normative research, we show theexi stingproblems of internal auditing when it play role under

10、china" s corporategovernance with case analysis. 1 the structure of intcrnal governance isnot imperfect, for example, the failure power mechanisms of checksandbalancesconstraint supervision onthe managementfor theinternalauditing; the failure internal control system constraint decisions for the

11、i nternalauditingtomonagement;tncenti vemechanisms is not sound,limitedintornalauditingnot discover emd preventto internal controldeficiencies; risk control mechanisms is useless, limited internal auditingrisk prevention; 2external regulatory system isimperfect,to someexte nt, restric ted the inform

12、ation disclosure of in ter nal eiuditing, and onthisbasis, we raisedresponsesandrecommendationsto improvecorporatc governance, protcct the internal auditing role key words 】internal audit ing； corporate governance; status; f unction5山西财经大学学位论文原创性声明木人郑重声明：所呈交的学位论文，是木人在导师的指导下，独立进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的

13、内容外，本论文不包含任何其他个人或集体已 经发表或撰写过的作品成果。对本文的研究所做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明 确方式标明。木人完全意识到本申明的法律结果由本人承担。学位论文作者签名：期：年 月口1山西财经大学学位论文版权使用授权书本学位论文作者完全了解学校有关保管、使用学位论文的规定，同意学 校保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查阅借阅。本人授权山西财经大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关据库进行检索，可以釆用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本学位论文。本学位论文属于保密口，不保密口。在解密后适用木授权书。（请在以上方框内打“v”）指导教师

14、签名:口期：年 月学位论文作者签名:口期：年 月口山西财经大学硕士毕业论文1导论1.1研究背景与选题意义内部审计由于经营管理的需要而产牛，伴随着社会经济的不断发展，其 发挥的作用也在不断的扩展，而其定义的不断变化则更表明了内部审计越来越受到理论界和 实业界的高度关注，在iia于1999年通过的内部审计的新定义屮，就强调了内部审计要在 公司治理领域发挥作用。2002年内部审计杂志(internal auditing)开设了 "公司治理 与内部审计”专栏。汇集会计审计界著名学者倾力而著的内部审计思想(internal auditing)专设两章讨论内部审计与公司治理的关系。著名内部审计专

15、家robertmoeller 2002也曾说，内部审计“早在20世纪40年代后期就已成为公司 治理的重要组成部分了”。因此正确认识并重视内部审计在公司治理中的地位和作用，对于充分 发挥内部审计作用，完善公司治理具有重要的意义。内部审计对于完善公司治理，保证公司有效运营具有广泛的重要作用。 如内部审计师对财务报告进行相对独立的审计，可对管理层的会计信息编报权力和充分披露 进行约束，增强信息披露的透明度，缓解管理层与投资者之间的信息失衡问题;内部审计 通过及时向股东大会和董事会提供信息并报告有关重大问题，进而强化所有者对经营者的监 督；内部审计可以将各项激励目标详细分解，定量定性，通过审计各项指标

16、的完成情况，最终对经营者的经营业绩进行评价和考核，使经营者的经济利益与其贡献相吻合;内部审计可 以对公司内部控制结构实施一定控制环境的影响，具有时效性，是实现内部控制创新和深化的 关键；内部审计对风险实施关注能够发挥防范风险的作用，将风险降到最低程度内部审计通 过参与风险管理并合理有效地防范、控制风险，减少公司经营不确定性带来的损失，为企业 增加价值；内部审计也可通过经营管理审计促进企业改善管理、提高经济效益，进而促进企 业价值的增加;此外，内部审计也可利用自身优势弥补外部审计在实现公司治理功能方而的 不足。因此，本文在分析我国公司治理中内部审计现状的基础上，着重论述内 部审计在公司治理中的应

17、具有地位和作用，并提出完善公司治理，保障内部审计在公司治理 屮作用的发挥提 转引自,2006. 2. 刘峻梅.浅析内部审计在公司治理中的作用集体经济研究,2007. 2. 安徽财经大学审计处课题组.内部审计与公司治理的互动机制研究.中内 协网,2006. 11. 洪文亚.浅议内部审计与公司治理时代金融,2007. 5. 徐宏峰公司治理下内部审计定位、作用与实现途径会计之友,2007. 4.内部审计在公司治理中的地位和作用供对策和建议。1.2文献综述计在公司治理中的地位研究综述早在1944年,arthur e. hald就曾指出“需要产生了内部审计,并使 之成为现代企业中一个必要的组成部分。任何

18、大企业都不能够回避它。如果它们现在还没有设 置内部审计，迟早都会设立，而且，如果按目前的状况继续发展下去，它们将不得不很快建 立起来。”而内部审计机构作为公司内部监督体系的重要组成部分，其合理设置对于有效发挥 其在公司治理结中的作用有着不可忽视的彫响。关于内部审计机构在公司治理结构中的地 位，有以下几种观点：第一种是将内部审计视为一种资源，如美国著名的内部控制专家 michael hammer 教授曾指出的：“内部审计机构应将自己视为公司的一种资源。在帮助管理当局更 有效地达到预期控制目标的过程中发挥作用，内部审计师的使命将从简单的'我们实施审计 向'我们帮助创建一些程序，以期

19、达到组织成功所需要的内部控制水平'的方向发展。”; 内部审计是确保受托责任履行的一种内部治理机制，是董事会及其所属审计委员会、管理层 及外部审计一种极具价值的资源 王光远、瞿曲,2006 o第二种是将内部审计视为一种手段，“过去，类似的危机并不会聚焦 到内部审计身上，而现在，人们却视内部审计和首席审计执行官(cae)为发现和解决工商企 业报告系统、内部控制和职业道德行为等故障的主要手段” (bailey, 2006)o美国工业委员会 (industrial conference board)也强调了 内部审计的重要性(walsh, 1963): “管理和执行之间的距离不断扩大，有必要发

20、展一系列控制行为，使企业得以有效地管理。 内部审计人员通过对每种形式的控制进行现场评估，来完善和完成每一个执行活动。尚且 没有找到能够替代这种评估的方法。”第三种是从内部审计的活动范圉而言，美国安然、世通、施乐等粉饰业 绩案件发爆发及2002年美国国会出台萨班斯法案后，内部审计的地位不仅仅表现在独 立性和权威性的提高，而且还表现在内部审计活动开始涉及整个业务与管理流程。“现代内部 审计之父” 转引,2005. 3. d. ba订ey, j. ramamoorti, 王 光 远 等 译 内部审计思想，中国吋代经济出版社,2005. 11. 贺颖奇，陈佳俊.中国内部审计的发展现状与发展机会.审计文

21、摘，2006. 4.2山西财经大学硕士毕业论文lawrence bsawyer 1990早在1973年就指出：“如果审计委员会的成员不能充分地、正确地和及时地得到关于公司经营业务的信息，他们就会处于四面楚歌的境地。外部审计人员提供的信息往往是不够的。审计委员会将不得不转向内部审计师要求信息，而内部审计师则必须承担起口益增加的责任。责任z就是告诉审计委员会他们面临的风险以及内部审计师关于排除风险的意见。内部审计师与审计委员会之间的新型关系对公司管理将产牛深远的影响。”第四种是从内部审计的目标而言，李金华审计长指出“内部审计与国家审计不一样，内部审计机构很重要的一点，就是为你所在的单位、部门在加强

22、管理、提高效益、 建立良好的秩序方面发挥作用，这就是内部审计的主要目标”。显然上市公司的内部审计已超 出了传统上对财务收支、资金的来龙去脉、经济效益的审计，它涉入企业管理领域各方而, 包括合同审计、内部制度评估、投资风险评估股东利益等等。正如德勤会计事务所的antoine 2004所说，内部审计“被推向最重要的企业发展趋势的前沿一一企业需要承担更大的受托 责任、具有更高的道德水准；需要恢复投资者在市场上的信心；需要很好地控制企业目标”， “公司董事会、新闻媒体、投资者、分析师、管制者都越來越认同内部审计在这些方面的重要 性"。此外，在2002年7月国际内部审计师协会iia在对美国国会

23、的建议中 也指出：一个健全的治理结构是建立在有效治理体系的四个主要条件的协同之上的，这四个主 要条件是：董事会、执行管理层、外部审计和内部审计。在司法机构和管理机构的监管下， 这四个部分是有效治理赖以存在的基石。计在公司治理中的作用研究综述随着近年频频发牛的财务舞弊案件一 一2001年11月安然公司向sec（美 国证券交易委员会）承认在1997至2001年第一季高估巨额利润并隐瞒人量负债，随后2002 年4月sec正式指控施乐公司在1997年至1999年夸大利润总额15亿美元，紧接着世界通 讯在2002年6刀公布约38亿美元的非法“线路成本”调整，导致利润虚增38亿美元以及 2004年我国发牛

24、的银广夏、中航油、伊利等事件，人们越来越认识到公司治理的重要性。这 些事件的发生，在全球引起了各方对公司治理问题的探讨，也触动了人们对企业内部审计的 进一步思索，认识到内部审计在公司治理中发挥着重要的作用。2002年美国颁布的sarbanes oxley法案的404条中要求公司必须提供 由经理层出具的有关公司内部控制的评价报告o beasley发现被美国sec公司谴责财务报表 舞弊的上市公司 黄世忠、张胜芳、大学出版社,2004. 1.内部审计在公司治理屮的地位和作用比没有受到谴责的更忽视内部审计的作用，没有受到谴责的上市公司中82% 有内部审计，而受谴责上市公司中都没有内部审计。因而无论是实

25、务界，还是理论界，都已 经充分认识到内部审计在提高公司治理效率屮的重要作用。就内部审计在公司治理中的重要 作用而言，国内外学者有诸多观点，大致有以下几类看法：1、监督约束作用这是内部审计最基本的作用，也是大家一致认可的：内部审计在一定条 件下可以预防财务报告的违规行为和员工偷窃行为（schneider、wlincr, 1990； hansen, 1997）；内部审计通过自己的监督作用，及时发现存在的问题并予以纠正，督促企业各级管理人 员及各位员工遵纪守法，严格执行各项制度规定（方仁付，2007）；内部审计独立性越高, 越可以改善控制环境、减少报告错误、提升报告质量gordon. smith,

26、1992 ；内部审计也有 利于加强对公司经营管理的监督。在现代公司制企业中，内部控制虽然在监督方面起到了一定 的作用，但从监督系统的有效性出发，还需要有一个部门将内部控制运行中存在的问题及时 准确地反馈给最高经营管理者，从而对内部控制的运行进行控制、平衡和考核，以保证其效 率（胡群英、2006）；廖洪、张娟（2004）也认为内部审计有利于公司股东对经营者的监督，有利 于对公司内部的经营管理进行监督。内部审计可以随时随地对公司的经营活动、经营成果、 风险管理等情况进行审计，而这种管理职能和作用是外部审计无法替代的。2、风险防范作用现代企业风险意识增强，良好的风险管理和控制是衡量企业成功与否的 一

27、个重要标志。风险管理是管理层的一项主要职责,而对组织的风险管理过程进行评估和报告 通常是内部审计工作的一项主要内容。内部审计运用风险管理方法和控制措施，对风险管理 过程的充分性和有效性进行审查、评价和报告，提出改进意见,为管理层和董事会提供帮助（唐 军平，2006）；内部审计能协助识别风险因素，分析结果，确定风险管理和控制系统的轻重缓 急；可以针对风险管理程序在实际中是否如预想的那样发挥作用提供确认；通过咨询服务， 可以从改善风险管理和控制流程，进一步帮助管理层和董事会(bailey, gramling等2005)； 内部审计可识别和防范风险；通过咨询服务的方式，积极协助公司风险管理过程的建立

28、；在 部门风险管理中还起着协调作用(张淑华、2006)o王雷(2006)认为内部审计可以深入到公 司管理的极细微的环节上，在采购、生产、销售、财务、人力资源等各个领域查找管理漏洞， 根据风险发生的可能性大小，做出相关评价分析。同时内部审计作为独立的第三方，可以协 调各部门共同管理公司，以防范宏观决策带来的风险。hennanson和rittenberg在内部 审计思想中也表山西财经大学硕上毕业论文达了类似的观点。3、评价、鉴证作用通过鉴证、评价经营管理和资源利用的效率和效果以及资产保值和增值 情况，探求动因和挖掘潜力，以加强管理，提高效率和效益（靳智画，2007）o内部审计部 门对企业经营者各项

29、责任的履行情况，以及是否按照规定从事生产经营活动、有无违法乱纪行 为；对企业会计报表是否真实进行评价和鉴证。同时通过开展管理审计，经济效益审计、经 济责任审计度所属的单位和部门的绩效进行评价，为奖惩兑现提供依据；通过开展内控制度 审计，对内控制度的健全性和有效性进行评价，为完善内部控制提供依据；通过开展任期经济 责任审计，对所属单位责任人任职期间在本部门、本单位经营活动中所负经济责任进行评价, 为组织人事部门和纪检监察机关以及其他有关部门考核使用干部提供依据（方仁付，2007）o4、咨询作用内部审计的作用不仅在于监督和评价企业内部控制活动，还在于为企业 经营管理提供内向性服务,从而开拓内部审计

30、更加广阔的生存空间。内部审计可以利用其对 企业情况熟悉，接触面广，综合性强的特点为被审单位提供咨询服务（鲁瑛均，2006）；由于内 部审计对本单位的程序、风险及战略有全面的了解，其工作具有综合性强和接触面广的特点, 这样内部审计开展有关咨询活动具有独特性的优势。同时内部审计有能力和必要为被审计 单位提供一些包括咨询、建议、协调、过程或流程设计和培训等工作(乔美红，2006)o内 部审计也可通过经常性相对独立的审计对管理薄弱环节开展专项审计，并通过审计报告对查出 的问题予以揭示，并提出整改建议，为领导决策提供服务。5、弥补外部审计的不足时现(2003)认为内部审计可利用自身优势，弥补外部审计在实

31、现公司 治理功能方面的不足。因为外部审计机构是在经营行为发生之后就其经营结果进行监督，这种监督具有滞后性和不完整性。洪如日、王曙光(2006)指出内部审计是完善公司治理机制的重要内容。一般而言，上市公司内部审计要满足以下需求:股东和股东大会代表机构对公司经 营状况的了解；管理层对管理、控制薄弱环节的客观反映；外部审计和监管机构对公司内部控 制状况的评估；潜在投资者对公司经营业绩和发展潜力的客观评估。可见，在补充与加强内 部监督的同时，内部审计可以弥补外部审计在实现公司治理功能方面的不足。6、促进公司增加价值 方仁付浅析内部审计与公司治理的互动机制吋代金融,2007. 5. 洪如日、王曙光改进公

32、司内部审版,2006. 1.内部审计在公司治理中的地位和作用内部审计不仅能起到监督制衡的保证作用，而且能利用对公司所有业务 进行审查的优势，充分发挥咨询服务的职能，探索提高公司价值的途径，这与公司治理的最终 目的是一致的。实际上，内部审计发展的根本动力就是增加价值（廖洪、张娟,2004）,正 如柯鲁斯达jackl. krogstad等指出的，在成本感的市场环境中，公司的管理需要每一个成 员都为组织创造价值，包括内部审计人员。现代内部审计能够通过系统和专业的方法对风险管 理、控制及治理过程的有效性进行全面评价和预测，向公司的最高管理者提出有关的咨询建 议和改进措施，从而增加公司价值。瑞顿博格ri

33、ttenberg认为,将内部审计作为"增值审计”扩大了内部审计人员的活动范围，使其从过去那种非增加价值审计的束缚屮解放出来， 让他们放开于脚去为组织増加更多的价值。我们可以预见，21世纪的内部审计人员将以“咨 询顾问”、“业务伙伴”的角色向企业的决策和管理层提供增值服务。特尔斐研究(delphi study)认为在变化和不确定性不断出现的情况下，内部审计部门通过向那些负责组织治理的 人提供确认服务，使他们确信组织的风险暴露能被很好地理解、并处于受监控之中，以实现价 值增值。陈艳利、刘英明(2004)也认为内部审计是创造公司价值的重要载体。一方面，内部 审计通过努力帮助组织预防和减少损

34、失，当内部审计成本小于损失的减少时，公司价值增加。另 一方面，内部审计的存在，客观上会对组织内的经营管理者和其他职能部门产生威慑作用，使 其不得不维持良好的控制系统，并努力改善工作绩效。这种被动的“自律”行为客观上导致了 组织价值的增加。7、促进企业文化建设内部审计可以有效地监督企业文化的发展，是维护企业文化的一道强有 力的防线。内部审计人员以其正直、诚实、客观的性格能够取得公司的高度信任，道德操守 得到公认，从而为企业文化建设起到积极的促进作用。企业价值目标的实行有赖于公司治 理，但公司治理职能的有效发挥还取决于公司的道德文化建设。内部审计通过对企业负责人任 期经济责任、财务收支、经营业绩等

35、的审计，对管理者产生一定的威慑作用，同时内部审计 人员通过一系列的内部测评有助于企业建立统一的道徳规范，使经营者力求投资回报，考虑 企业的长期利益，出具全面真实的财务报告(陈峰，2006)o1. 3研究方法与体系结构本文是采用文献研究、规范分析和案例分析相结合的方法。在对内部审 计与公司治理的概念的界定基础上，指出二者是相互促进的关系，基于内部审计的职能提出 了内部审计在公特尔斐研究(delphi study)是一种研究、咨询方法，这种方法适应于对事情的预测。 方仁付浅析内部审计与公司治理的互动机制时代金融,2007. 5.6山西财经大学硕士毕业论文司治理中的制约和促进两大作用。并以此为基础，

36、运用规范研究，结合典型案例，指出我国现行公司治理中内部审计作用发挥存在的问题，并进一步提出完善公司治 理，保障内部审计作用发挥的对策和建议。木文共分为六章，各章内容概述如下：第一章，绪论，介绍研究背最、选题意义、文献回顾与研究框架以及研究方法。第二章，木章主要是对内部审计与公司治理的概念的界定，以及二者之间的关系进行了论述。第三章，针对内部审计在我国公司治理中的地位现状，从三个方面提出 了改善这种现状的措施。第四章，通过四个方面，即内部审计可以帮助治理层实现对管理层的监 控，帮助企业强化内部控制，开展财务审计监督，结合外部审计进行监督，论述了内部审计 在公司治理中发挥的制约作用。第五章，从四个

37、方面來展开内部审计在公司治理中促进作用，即参与企 业风险管理，提高风险管理水平；提供咨询参谋服务，提高管理决策水平；发挥信息反馈做 用，维护相关各方利益；开展经营管理审计，帮助企业增加价值。第六章，木章从近几年发牛的财务舞弊事件入手，指出了现行公司治理 下内部审计作用发挥存在的问题，并提出了完善公司治理，充分发挥内部审计作用的几点建 议。7内部审计在公司治理中的地位和作用2内部审计与公司治理的关系2. 1内部审计的概念“内部审计之父”劳伦斯索耶曾经说过：“内部审计这棵大树扎根于古 代，只是到了近代才开始开花结果”。1941年国际内部审计师协会i1a成立，同年维克托?布林克victorbrink

38、岀版了内部审计拓荒之作内部审计:性质、职能和程序方法，使内部审计有了系统的理论指导，统一的技术方法、规范及认识，从此内部审计才蓬勃发展起来。 关于内部审计的定义，国内外审计界对其有多种多样的表述。 劳伦斯?b?索耶er在其名著：现代内部审计实务(internal auditing) 一书中对内部审计的定义是："对组织中各类业务和控 制进行独立评价，以确定是否遵守公认的方针和程序，是否符合规定的标准，是否有效地使用资源，是否正在实现组织目标。”他还一再强调内部审计应向经营活动和管理活动延伸，内 部审计应关心各项经济活动的经济性、效率性和效果性。 the institute of int

39、ernal auditors (即国际内部审计师协会，简称 iia）自 1941年成立至今已有60余年，内部审计定义发生了多次变化，这些定义的修改 和发展，记录了内部审计演变的轨迹，从中人们可以得到很多新的启示。早期的定义主要描述 内审人员应当如何工作，而没有强调内部审计能为组织提供多种服务，能为组织创造更多的 价值，也没有强调内部审计人员应与董事会、高级管理层和股东进行沟通，如1947年iia 在首次公布的内部审计师职责说明书中将内部审计第一次定义为：“内部审计是建立在审 查财务、会计和其它经营活动基础上的独立评价活动。它为管理提供保护性和建设性的服务， 处理财务与会计问题，有时也涉及经营管

40、理中的问题。”该定义更多的强调的是内部审计的 查错防弊职能，还停留在财务审计阶段。再如1957年iia针对当时内部审计实践的变化，对定义作了修改。第二次定义为：“内部审计是建立在审查财务、会计和经营活动基础上的独立 评价活动。它为管理提供服务，是一种衡量、评价其它控制有效性的管理控制”。该次定义的 修订标志着内部审计由会计与财务审计向经营审计迈进，虽然在定义中依然强调会计与财务审 计的主要地位，但至少表明经营审计也将成为内部审计的重要内容。随着内部审计职能的扩大、定义的拓展及关注问题的增多，内部审计的 重要性、内部审计行业的社会地位都得到快速、显著的提高。1971年，内部审计师职责说 明书对内

41、部审计重新定义为：“内部审计是建立在审查经营活动基础上的独立评价活动， 并为管理提供服务,山西财经大学硕士毕业论文是一种衡量、评价其它控制有效性的管理控制”。可见，木次定义明确指出 了内部审计是一种管理控制。这说明，内部审计由财务审计向经营审计再到管理审计的范围拓 展得到确认。直到现代，由于内部审计实践的迅速发展，服务的新类型不断出现，原 定义的范围已不符合内部审计职业的迅速发展。1ia于2001年发布的内部审计实务标准 中对内部审计的最新定义为：“内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动，其目的是在 于为组织增加价值并提高组织的运作效率。它采取系统化和规范化的方法，来对风险管理、控 制和治理

42、程序进行评估和改善，从而帮助组织实现它的目标。”由本次定义的变化我们可以 看出，内部审计的发展进入了一个新的更高层次和阶段，实现了由管理审计向风险评测转变， 由被动查出冋题向主动提出解决问题的建议转变，这使内部审计的作用更具有前瞻性、咨询 性。在新定义中，内部审计关注组织治理，而组织治理正由以往的静态的命令控制模式转变为 对不断变化的经营风险的适应。 我国徐政旦教授、朱荣恩教授在现代内部审计学中将内部审计 定义为：内部审计是在单位负责人的领导下，在单位内部设置独立的审计机构和专职的审计人员, 根据有关的法规、制度，采用一定的程序和方法，对单位的财政收支活动及经济活动的真实 性、合法性和效益性进

43、行检查评价，提出报告并做出建议的一种经济监督活动。 2003年中国内部审计师协会发布的内部审计基本准则中对内部 审计的定义是：“内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价 经营活动及内部控制的适当性，合法性和有效性来促进组织目标的实现。”该定义强调了内 部审计的目的是通过对组织的经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性进行审查和评 价，使组织的经营活动及内部控制屮存在的问题得到认识和解决，以促进组织口标的实现。本文借鉴iia于2001年通过的最新的内部审计定义，强调内部审计对 风险管理、控制和治理程序进行评估和改善，进而帮助组织增加价值并提高运作效率。22公司治理的

44、概念著名公司治理研究专家特里克ker说过：“19世纪是企业家的世纪， 为现代公司的设立奠定了基础;20世纪是企业管理的世纪，管理理论得到了巨大发 展:21世纪是公司治理的世纪，它左右了世界范围中所有公司的权力支配的合法性和有效性。” 20世纪末，安然公司、世界通讯公司等一系列会计丑闻爆发，再次引发了理论界和实务界对 公司治理的全方位思考，公司治理成为了新世纪的关键词。9内部审计在公司治理中的地位和作用而公司治理的概念是公司治理问题研究的起点和基础。但fi前国内外学者对公司治理概念存在不同看法，还没有统一的定义。国外学者对公司治理的看法：美国经济学家奥利弗哈特oliver hart认为，公司治理

45、是一个决策机 制，它分配公司非人力资本的剩余控制权，即资产使用权如果在初始合约中没有详细设定的 话，治理结构将决定其将如何使用。著名的英国治理专家特里克ker指岀：“公司治理包含对现代企业行使 权利的整个过程。一般以治理机构为中心，这个治理机构通常称为董事会，但也不 一定要这样称呼。公司治理可以受到产权股份持有者、高级经理和审计师及其他利益相关者的 影响。”蒙克(monk)把公司治理定义为，影响公司的方向和业绩表现的各类参 与者之间的关系。主要参与者包括股东、经理班子、董事会，其他参与者包括员工、顾客、债 权人、供应商和社区。他们之间的关系涉及主要参与者的权力、责任和影响，以及在决定公 司的方

46、向、战略、业绩表现时能做什么和应该做什么。shleifer and vishny认为，公司治理问题是如何保证向公司提供资金 的供给者能够从他们的投资中获得收益。布莱尔(blair)认为，公司治理有广义和狭义之分，其中狭义的公司 治理是指解决股东与经理之间代理问题的一整套控制和激励机制，主要是董事会的功能、结构以及股东权力等方面的制度安排。广义的公司治理是指企业控制权和剩余索取权在有关参与 者之间分配的一整套法律、文化和制度安排，这些安排决定公司的目标，谁在什么状态进行 控制，如何控制，风险和收益如何在不同企业成员之间分配等问题。世界经济合作与发展组织oecd ，关于公司治理结构的定义：公司治理

47、 结构是一种以对工商业公司进行管理和控制的体系。公司治理结构明确规定了公司的各个 参与者的责任和利益分布，诸如董事会、经理层、股东和其他利益相关者，并清楚地说明了 解决公司事务财物所应遵循的规则和程序。同时，它还提供一种结构使之用于设置公司目标,也指出达到这些目标和监控运营的手段。国内学者对公司治理的看法：林毅夫认为，所谓的公司治理结构，是指所有者对一个经营管理和绩效 进行监督和控制 转弓i 自 the new york stock exchange corporate governance listing rules.william g.&bishop iii. three rout

48、esto improve corporategovcrnance(3) oecd principles of corporate governanee.山西财经大学硕士毕业论文的一整套制度安排。经济学家吴敬琏指出：“所谓公司治理结构，是指由所有者、董事会和 高级经理人员三者组成的一种组织结构。在这个结构中，上述三者之间形成一定的制衡关系。 通过这一结构，所有者将自己的资产交由公司董事会托管;公司董事会是公司的最高决策机 构，拥有对高级经理人员的聘用、奖惩以及解雇权;高级经理人员受雇于董事会，组成在董事 会领导下的执行机构，在董事会授权的范围内经营企业。”张文魁将公司治理看成是用以保护公司弱势人

49、、小股东、债权人、一般雇员的利益的一套正式和非正式制度安排。著名的经济学家钱颖一认为，公司治理是一套制度安排，用以支配若干 在公司中有重大利害关系的团体一投资者股东和贷款人、经理人员、职工z间的关系，并 从这种联盟中实现经济利益。经济学家张维迎认为，公司治理狭义地讲是指有关公司董事会的功能、 结构、权利等方面的制度安排；广义地讲是指公司有关控制权和剩余索取权分配的一整套法 律、文化和制度安排，这些安排决定公司的目标，谁在什么状态下实施控制，如何控制风险 和收益，如何在不同企业成员之间分配等诸多问题。李维安教授在公司治理一书中指出，公司治理可以从狭义和广义两 方面去理解。狭义的公司治理，是指所有

50、者对经营者的一种监督与制衡机制，即通过一种制 度安排，来合理地配置所有者和经营者之间的权利与责任关系；广义的公司治理则不限于股 东对经营者的制衡，而是涉及广泛的利益相关者。公司治理是通过一套包括正式或非正式的 内部和外部的制度或机制来协调公司与所有利益相关者之间的利益关系，以保证公司决策的 科学化，从而维护所有利益相关者的利益。公司治理系统由外部治理系统和内部治理系统构 成，主要包括：股东、董事会、经营者、审计人员（包括内部审计人员及外部审计人员）、 其他利益关系人（顾客、供应商、债权人及员工等），这构成了公司权力分担的源泉和基础, 从而形成了一套行之有效的权力制衡体制和监督机制。事实上，虽然

51、学者们对公司治理有不同的看法，但都认为公司治理问题 产生于公司各种利益主体的利益取向的不相融，只是各自强调的利益主体不同罢了。总的来 说，可以从两个层次来理解： 林毅夫现代企业制度的内涵与国有企业改革方向经济研究，1997. 出版社，1998. 张维迎企业理论与中国企业改革北京大学出版社,1999.内部审计在公司治理中的地位和作用狭义的公司治理观，认为公司治理的中心在于确保股东的利益，确保资 本供给者可以得到其理应得到的投资回报（shleifer &vishny, 1997；林毅夫，1997）,防 止在两权分离条件下经营者对所有者利益的背离。反映的是所有者与经营者之间的权力与责 任关系

52、。广义的公司治理观，认为应把股东利益置于与其他利益相关者（如借款 人、国家、董事会、经理、工人等）相同的位置上。因此，公司治理研究的是包括股东在内 的利益相关者之间的关系以及规定他们之间关系的制度安排（布莱尔，1995；李维安,2001）o 通过一套包括正式和非正式、内部和外部的制度或机制来协调公司与利益相关者之间的利 益关系，保证公司决策的科学化，从而维护各方利益。因此，对公司治理的认识，我们应该用一个更宽泛且动态的观念来把握, 本文采纳广泛的公司治理。公司是作为一个利益共同体而存在的，必须对企业利益相关者的 预期做出反应，必须对多元利益加以协调；公司治理的目标不仅是实现股东利益的最大化，

53、而是要保证公司决策的科学性，从而保证公司各方面利益相关者的利益最大化；公司治理不 仅是一套静态的组织机构和制度安排，更是一个实际运行和监督指导的动态过程，是委托人 所有者与代理人经营者、债权人与债务人、企业控制权行使方与小股东及利益相关者、政 府管理部门与企业管理层z间长期的互动、博弈并达到均衡的复杂过程。2. 3内部审计与公司治理的关系内部审计为优化公司治理提供了保障，同时良好的公司治理环境也为内 部审计的开展和发挥作用创造了条件。安然、世通事件后，各公司董事会更加看重内部审计 与公司治理的关系。二者之间相辅相成、相互促进，具有高度的相关性。从定义上看，有效的公司治理能够提高公司的运营效率，

54、降低交易成本, 从而有助于企业实现其目标；内部审计的职能也是“提高它们的效率，从而实现组织的 目标”。可见，二者在职能方面具有共性。从起源上看，内部审计源于受托责任关系，即审计作为独立的第三者依法对受托责任履行情况进行监督和证明，而公司治理结构是所有权和经营权分离的必然产 物。因此从起源上看，二者有共同之处，都是由于两权分离而需要权利之间的制衡。公司治理 是一整套的制度框架，而审计监督则是保证这套制度运行不可缺少的一种机制和手段，内部 审计履行决策监督职能成为公司治理成功的重要保证。 陈晓明内部审计与公司治理合作经济与科技,2005. 9.12山西财经大学硕士毕业论文从内容上看，风险管理作为两

55、者的核心内容将其有效地整合在一起。每 一件事都会对企业及其目标实现有着重要的影响，负面的影响成为“风险”，正面的风险成为“机会”。公司治理是组织应对风险的战略反应，其职责核心就是确保有效的风险管理方案 的适当性。coso于2001年开始进行企业风险管理(erm)的研究，2004年颁布了企业风 险管理框架，该框架指出，风险管理必须与内部控制框架相协调，把控制冃标的建立嵌入到 某种形式的风险管理当中去。风险管理作为这统一的核心内容有效的整合公司治理与内部审 计。它们之间的关系如下图所示：角度名称公司治理内部审计定义能够提高公司的运营效率，降低交提高它们的效率，从而实现组织的目标易成本，从而有助于企业实现其目起源所有权和经营权分离的必然产物源于受托责任关系，即审计作为独立的第三者依法对受托责任履行情 况进行监督和证明内容确保有效