浅议权责发生制下全面核算国库集中支付的财政预算拨款

1、    浅议权责发生制下全面核算国库集中支付的财政预算拨款    马利摘要：政府会计实行改革，是为了使会计信息能更好的适应市场经济的发展。“以权责发生制为基础核算和按年度编制政府综合财务报告”是一项重大变革。在部门预算和国库集中支付制度已经全面实行的行政事业单位，实行权责发生制为核算基础能更好的指導预算的执行。改革后，对于尚未拨付的财政预算拨款指标还是没有纳入会计账务处理，所提供的财务报告还不能反映全面的财务状况。现就权责发生制改革后，在国库集中支付制度下，对财政预算拨款指标和财政拨款收入的全面核算提出一点看法。关键词：权责发生制；国库集中支付；财政预算

2、拨款；全面核算政府会计实行一系列改革，对于行政事业单位的经济业务的核算也进行了重大的改革。对于单位的所有经济业务进行全面的核算是正确反映单位财务状况的基础。收入是各单位得以正常运行的基础，财政预算拨款是行政事业单位主要的收入来源，全面核算财政预算拨款能全面提供会计信息，便于报告使用者对财务状况的掌握和利用。一、财政预算拨款未全面纳入会计核算的现状政府会计改革要求行政事业单位的财务会计核算实行权责发生制。在国库集中支付制度下，对于财政预算拨款的核算，这些改革依然只对已经收支的预算拨款指标进行了核算。对于国库还只下达了预算指标，尚未拨付的财政预算拨款资金仍然未进行核算和报告。这样的核算和报告，不便

3、于让报告使用者了解单位全年的预算拨款指标额度和各种明细用途，不能全面反映单位当年可用财政预算收入，也不能反映月末还有多少可用财政资金，这样不便于安排未来的资金使用。二、权责发生制要求将财政预算拨款全面纳入财务会计核算（一）符合权责发生制基础政府会计准则基本准则（以下简称准则）和征求意见稿规定，“单位财务会计实行权责发生制核算，预算会计实行收付实现制核算。”那么财务会计核算时，凡属本期的收入，不论款项何时收到是否收到，均应核算为本期的收入。年初，财政部门下达“批复部门预算通知”时，就已经确定了这些财政预算拨款是当年的，而不是其他任何年度的。财政部门将当年的财政预算指标下达到各单位，这种财政预算拨

4、款，不论款项何时支付，都属于单位当年的财政拨款收入，所以单位应当在年初收到财政部门下达的批复部门预算通知时将当年的财政预算指标做为收入全额核算。（二）符合收入的定义部门预算是通过法定程序审核批准的，具有一定的可靠性和法定性，不可随便取消和减少。单位年初收到财政部门下达的批复部门预算通知时，就已经确定有财政预算拨款收入，这个收入，金额能可靠的计量、能给单位带来经济资源的流入、能导致单位净资产和服务潜力的增加。即使将来调整预算，也是可靠的，所以财政预算指标符合收入的定义，应当全额纳入单位的会计核算范围。（三）符合信息质量要求1.单位实行权责发生制为核算基础，年度终了，应根据本年度财政预算指标数与当

5、年财政实际支付数的差额，借“财政应返还额度，贷“财政拨款收入”。这种会计处理方式就是对于尚未支付的财政预算指标进行核算，既然年末需要对尚未支付的金额进行核算，那全年对于相同的经济业务的核算也应该保持一致性，即全年也应该对只形成预算指标尚未支付的财政拨款收入进行核算。上级补助收入和财政拨款收入是相似的经济业务，对“上级补助收入”科目的核算，要按照确认的、可以收到的金额进行会计账务处理。那么，财政拨款收入也应该在确认可以收到时进行会计核算，即单位在收到批复部门预算通知时就应该按通知书下达的金额进行会计账务处理。所以将已拨付的和尚未拨付的财政预算拨款指标全面纳入会计核算符合“会计主体提供的会计信息应

6、当具有可比性”的原则。2.财政拨款收入只核算单位从同级财政部门已经取得的各类财政拨款，对于尚未支付的预算指标，只在年末进行了核算。这样的核算，在财务报告的年报上，报告使用者可以清晰明了的知道单位还有多少财政应返还款项，也就是还有多少财政预算拨款没有拨付。但在平时的月报上，报告使用者，包括单位决策层和财务人员，都看不出单位还有多少可用财政资金，看财务报告的人，总会有这样的疑问：单位到底还有多少财政拨款可用？所以现在的月财务报告不能清晰明了的反映单位可用财政资金的余额，不便于管理层对今后的资金使用和实施公共服务决策。所以将已拨付的和尚未拨付的财政预算拨款指标全面纳入会计核算符合 “便于报告使用者理

7、解和使用，会计主体提供的会计信息应当清晰明了”的原则。三、全面核算财政预算拨款的建议和会计处理办法（一）财政拨款收入的核算要正确反映国库集中支付指标财政预算指标和用款额度是按功能分类、项目分类、预算项目、用途、金额等信息下达到预算单位。用款单位在国库集中支付系统中选择对应的预算指标，录入支付申请，资金由国库单一账户拨付给收款人。单位在录入支付申请时所填写的经济分类和摘要，是实际发生的具体经济业务，基本上就是会计核算时支出科目的最末级科目。通过国库支付后取得的银行“财政直接支付入账通知单”和“财政授权支付凭证”上只显示功能分类、项目名称，没有显示预算指标的用途。不同用途的预算指标会有相同的项目名

8、称，在“财政直接支付入账通知单”和“授权支付凭证”上只显示了项目名称，没有预算指标用途，所以有时不能判断该笔支出是由哪一项用途的指标支付的。改革后对于财政拨款收入还是按“基本支出拨款”和“项目支出拨款” 进行明细核算，与财政预算指标没有明确的对应关系，不能具体的反映各个用途的财政预算指标的拨付和使用情况。所以，财政预算指标、国库集中支付、财政拨款收入三者在会计账务处理上没有很好的衔接。对于项目资金财政预算拨款的核算，在国库集中支付下，财政拨款收入金额就是支付金额，即列项目拨款收入时同时列支出，可是会计在收到银行的“财政直接支付入账通知单”后，看不出是哪个用途的预算指标资金支付了开支，所以账务处

9、理后，有些项目资金的财政拨款收入金额、预算指标数和国库支付金额并不能一一对应，造成年末会计账上的项目资金的明细收入与各种用途的预算指标当期支出金额不符。这样，各项目支出拨款、项目支出拨款与基本支出拨款的收入混合在一起，明细账目不清楚。有些单位虽然在申请资金使用时，是按照各资金的管理和使用办法来申请，但在账务处理时，由于没有核算清楚支付和收入的对应关系，就容易形成资金的交叉、混合使用，甚至资金的挤占、挪用，这就增加了核算、管理和审计的难度。所以会计核算时要充分理清国库集中支付是哪一项用途的预算指标，通过建立和执行财务收入和支出制度等管理制度，实行严格监管和控制，做到收入来源和支出去向一致。 （二

10、）对财政预算指标核算的会计账务处理办法为了清晰的核算当年财政拨款预算指标，又要区别已经收到的财政拨款收入，建议在政府会计制度-行政事业单位会计科目和会计报告（征求意见稿）的基础上新增两个一级科目全额核算当年财政预算指标，并按财政预算指标的用途进行明细核算。“财政拨款收入“科目仍然按制度的规定只核算已经支付的拨款收入。单位应该在年初收到财政部门下达的批复部门预算通知时，视同应收财政款，借记“应收财政预算款（用途明细）”，贷记“本年预算额度（用途明细）”。单位通过国库集中支付使用财政拨款时，按征求意见稿规定的方法核算，同时，冲销本年预算额度，即：借记“本年预算额度（用途明细）”，贷记“应收财政预算

11、款（用途明细）”。月末，“本年预算额度（用途明细）”贷方余额表示到本月末止，单位还有多少未拨付的财政预算资金。由于按用途进行了明细核算，具体到各种用途的财政指标还有多少额度都能清楚反映。年度终了，按征求意见稿的规定核算，“财政应返还额度”科目的借方反映当年尚未使用的预算指标额度。同时，将“应收财政预算款（用途明细）”“本年预算额度（用途明细）”两个科目的借贷方互相冲平，两个科目都没有余额。财政预算指标按用途在“应收财政预算款”和“本年预算额度”进行明细科目核算，财政拨款收入科目的明细核算仍然按目前政府收支分类科目中相关科目进行。这样，增加对预算指标的核算，相当于对财政预算拨款收入进行了两种不同

12、类别的明细核算，更能满足报告使用者的需要。在财务会计核算增加对预算指标的核算，由于没有影响现金收支，所以预算会计核算不受影响，不需要增加账务处理内容。（三）财务人员要与时俱进权责发生制政府综合财务报告制度改革的一系列体系都相继出台，行政事业单位财务人员要加强学习出台的各项法律法规和制度体系。各个岗位的工作有虽有分工但联系紧密，要加强各财务人员的业务能力和团队协作精神的培养。对于国库集中支付下如何管理各项预算用途的资金、如何申请资金的使用、如何进行财务会计核算等等一系列的工作要加强学习和沟通，增强协作精神，将财政资金业务各环节的信息及时正确的传递，提供有效的财务报告。综上所述，在国库集中支付制度全面实行的行政事业单位，实行权责发生制为基础进行核算后，不仅要核算已经支付的财政拨款收入，还需要核算尚未支付的财政预算拨款指标。对财政预算拨款全面核算，增加了财务报告信息的完整性，有利于提高会计核算的有用性，促进政府会计改革的发展。参考文