我国跨国公司转移价格问题探讨

1、    我国跨国公司转移价格问题探讨    秦乃娟摘要：当前世界正步入经济全球化3.0时代，跨国公司作为联系全球经济的重要载体，对于世界经济发展具有举足轻重的作用。但是跨国公司转移价格问题越来越突出，给东道国经济造成严重影响。本文阐述了国际转移价格的概念和实施动机，分析葛兰素史克公司实施转移价格的步骤和动机，并对跨国公司的转移价格问题提出相应建议。关键词：国际转移价格；跨国公司；避税随着我国改革开放和全球进程的不断加快，以及“一带一路”为国际企业提供互动契机，跨国公司的全球经营成为经济发展的必然现象。据国家商务部公布的年度统计资料显示：2011年外资企业

2、进出口差额占全国贸易进出口差额的比例达到新高；2014年我国外商投资企业进口额9，093.00亿美元，同比增长3.9%；外资出口额同比增长3.9%，实现了近几年贸易进出口的最大额；自2013年以来，虽然外资企业进出口差额不断增大，但是占全国进出口差额比例呈现不断下降的趋势。通过表1中看出，我国对外投资合作步伐明显加快，我国企业的跨国经营进入迅速发展阶段。近几年，外资企业的全国贸易占比有所下降，尤其是2014年以来下滑趋势明显。面对复杂多变的国际环境，如何有效应对跨国公司的转移价格问题成为国内理论界和实务界关注的热点。一、跨国公司实施国际转移价格的理论分析（一）国际转移价格的概念跨国公司的国际转

3、移定价是指跨国公司内部的母公司与子公司、子公司与子公司及其存在关联关系的企业之间相互转让商品、劳务和技术时所约定的交易价格。转移价格并不遵循商品供求关系的市场法则，甚至远远低于或高于同种商品的市场价格。根据跨国公司的全球战略目标和自身利润最大化目的，由公司相关管理决策机构进行价格定位，以减少企业税负，在不同国家之间实现企业内部经济转移。（二）国际转移价格的实施动机1.减少税负跨国公司将利润转移到母国公司后，母国政府根据属人原则要求公司納税，而东道国政府根据属地原则征收公司所得税，造成双重征税负担和两国政府争税现象。跨国公司利用国家之间的税率差异进行资金转移，从而达到减少税负的目的。跨国公司的利

4、润转移还涉及到关税因素，通过制定较低的价格或者在避税“天堂”设立跨国公司以减少关税成本，实现公司避税的目的。2.规避风险一方面，国家政治局势的起伏变化直接影响跨国公司的经济效益。为有效预防东道国政治局势不稳定性，跨国公司通常采取低价调出子公司产品，在子公司处于“亏空”的情况下，转移在东道国获取的收益，规避政治风险损失；或者对子公司进行高价出售，获得高价服务费弥补不确定风险带来的损失。另一方面，跨国公司经济业务时刻面临外汇换算风险，此时跨国公司通常采用价格转移延迟或提前支付，将换算风险转嫁到中方企业，规避国际汇率浮动变化风险。同时，东道国通货膨胀也会造成跨国公司购买力下降并蒙受经济损失，在这种情

5、况下，跨国公司会尽可能转出企业资金，以规避通货膨胀引起的购买力不足。3.调整利润跨国公司的子公司遍布全球各地，为全面实现公司整体经济实力和全球竞争力，跨国公司会通过转移价格方法调整母子公司之间的利润，进而整体上保证各地区的竞争力。当东道国子公司获取可观的经济效益时，为避免引起敌对态度以及东道国对跨国交易的重新谈判要求等排斥措施，跨国公司会通过利润转移来掩盖公司真实的收益水平，保证企业持续经营。如果子公司发生利润亏损，母公司通过高价买进子公司产品，为子公司输送继续生产经营所需资金，打造公司经营有方、管理有效的经营环境。二、转移价格的实际运用（一）案例简介葛兰素史克（gsk）在呼吸、抗感染、胃肠道

6、代谢和中枢神经系统四大医疗领域占据着世界领先地位，在消费保健、疫苗和抗肿瘤药物方面代表着世界级领先水平。2014年据报道，葛兰素史克（中国）投资有限公司将药品成本提升十倍以上后高价卖出，但在实现数以亿计销售收入的同时，公司却呈现微利甚至亏损状态。在“入不敷出”的情况下，gsk尚未停止在中国的销售步伐。以知名药品贺普丁为例，在英国的出厂价是30元人民币，加拿大不到26元，韩国18元左右，而在中国却能达到142元；贺维力在中国香港不到60元，日本103.5元，同样在中国市场高达182元。（二）gsk国际转移价格实施步骤葛兰素史克跨国公司的药品定价遵循自身严密的价格制定策略，确保公司实现利润最大化的

7、同时，转移东道国公司经营的大部分利润，减少税收以获取巨额收益。首先调研中国药品市场，对于公司自身研发的专利药品，则自由制定价格，对于市场已存在的药品，则会参考其他跨国药品公司的相应产品确定销售价格；接下来根据市场调研情况上报中国公司财务部门，由财务部整理市场调研信息确定定价需求；进一步上报gsk总部的全球转移价格中心（tp），根据上报的市场价格等相关信息制定药品成本价以及进口的口岸价；经过tp认可同意，进口相关的药品；葛兰素史克中国公司按照总部制定的进口价向东道国申请单独定价，经过申报批准后，东道国的药品销售价格以进口价为基准进行市场销售。gsk国际转移价格制定方法如图1所示：葛兰素史克一方面

8、运用制定的转移价格策略实现公司的巨额利润，另一方面通过增加主营成本（进货成本）转移境内获取的收益，造成利润亏空的假象，而表面现象的亏损实际上暗含着巨额利润的增长。（三）gsk国际转移价格实施目的1.减少税收葛兰素史克公司通过运用国际转移价格的资金转移途径，通过转移属于在我国获得的各种资金，以减少在我国交纳的所得税，减轻了葛兰素史克公司的纳税负担。与近几年相比，2012年公司所得税费用最低，与gsk大肆运用价格转移现象相吻合。2.调整利润近几年西方国家处于经济低迷状态，由此开拓国外市场，弥补本国企业经济不景气的损失。子公司获取高额收益增加了额外费用的支付额度，为减少费用支付，跨国公司通过转移定价

9、的形式掩盖子公司账面利润，以保证实现公司整体利益。这严重侵蚀了我国的经济利益，破坏公平合理的市场竞争环境。三、跨国公司转移价格的治理建议（一）加强税收监管工作税务部门应设立专门机构负责国际市场的外商投资信息，建立产品和服务的价格、技术和科研等各项指标的动态信息网络，为各子公司进出口产品提供及时的价格参考标准，避免出现价格转移的非常规现象。同时，税务人员要提升自身业务素质，具备国际贸易、税法和结算的业务办理水平，有效遏制不合理的价格转移业务。（二）增进国际交流与合作经济全球化导致跨国公司价格转移成为世界一体性的棘手难题。各国应联手监管国际转移价格行为，签订国际反避税协定，在行为调查、业务审计等方面达成一致意见，有效防止跨国公司价格转移的滋生腐败现象。（三）构建法律制度环境建立转移定价的法律法规，保证制度环境有效性。完善转移价格定价调整的可操作性，规范税收行为。在确定转移价格基础上采用灵活的调整措施，对不同产品、业务采用相应的调整规定，保证交易合规性。参考文献：1杨小川，涂志军.跨国公司转移价格的理论探讨j.商学论坛.广