税务大坑-取得建筑服务增值税发票不符合税法规定后果及其严重(精编版)

1、税务大坑 : 取得建筑服务增值税发票不符合税法规定后果及其严重编者按 : 在实务中 , 纳税人时有购买建筑服务, 可是如果取得的发票不符合税法规定, 不仅企业所得税不能税前扣除, 除此之外还有更严重的后果, 猜一猜是什么呢 ?案例概况吉祥房地产开发有限公司是增值税一般纳税人,2017 年 1 月 16 日收到如意建筑有限公司开具建筑服务增值税专用发票, 价税合计金额444 万元, 备注栏空白 . 问吉祥公司取得的发票是否符合税法规定?税务分析一、政策依据财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知( 财税 201636 号).国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征

2、收管理事项的公告( 国家税务总局公告2016 年第 23 号).国家税务总局关于营改增后土地增值税若干征管规定的公告( 国家税务总局公告2016 年第 70 号).二、税务分析( 一) 纳税人提供建筑服务应按11%缴纳增值税财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知( 财税201636号) 附件 1: 营业税改征增值税试点实施办法规定: 自 2016 年 5 月 1 日起, 在全国范围内全面推开营业税改征增值税( 以下称营改增 ) 试点, 建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人, 纳入试点范围 , 由缴纳营业税改为缴纳增值税.财政部、国家税务总局关于全面推开营业税

3、改征增值税试点的通知( 财税 201636 号)( 附件: 销售服务、无形资产、不动产注释) 规定, 建筑服务 , 是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰, 线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动 . 包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务.1. 工程服务 .工程服务 , 是指新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业, 包括与建筑物相连的各种设备或者支柱、操作平台的安装或者装设工程作业, 以及各种窑炉和金属结构工程作业.2. 安装服务 .安装服务 , 是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备 以及其他各种设备、设施的装配

4、、安置工程作业, 包括与被安装设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业, 以及被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业. 固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费, 按照安装服务缴纳增值税.3. 修缮服务 .修缮服务 , 是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善, 使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业.4. 装饰服务 .装饰服务 , 是指对建筑物、构筑物进行修饰装修, 使之美观或者具有特定用途的工程作业.5. 其他建筑服务 .其他建筑服务 , 是指上列工程作业之外的各种工程作业服务, 如钻井 ( 打井)

5、 、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚( 不包括航道疏浚 ( 港口码头服务 ) 、建筑物平 移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物( 包括岩层、土层、沙层等) 剥离和清理等工程作业 .财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知( 财税 201636 号)( 附件: 销售服务、无形资产、不动产注释) 第十五条规定 , 增值税税率 :( 一) 纳税人发生应税行为, 除本条第 ( 二) 项、第 ( 三) 项、第 ( 四) 项规定外 , 税率为 6%.( 二) 提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务, 销售不动产 , 转让土地使用权, 税率为 11%.( 三)

6、 提供有形动产租赁服务, 税率为 17%.( 四) 境内单位和个人发生的跨境应税行为, 税率为零 . 具体范围由财政部和国家税务总局另行规定 .根据以上规定 , 纳税人提供建筑服务, 应按 11%缴纳增值税 .根据以上规定 , 自 2016 年 5 月 1 日起, 纳税人提供建筑服务, 按照” 建筑服务 ” 以 11%的税率缴纳增值税 .( 二) 建筑服务业发票必须注明项目名称及地址国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告( 国家税务总局公告2016 年第 23 号) 规定, 提供建筑服务 , 纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时 , 应在发票的备注栏注明建

7、筑服务发生地县( 市、区 ) 名称及项目名称 .根据以上规定 , 纳税人取得的建筑服务发票, 其备注栏必须注明” 建筑服务发生地县( 市、区 ) 名称及项目名称 ”.( 三) 纳税人取得不符合规定的发票不得作为土地增值税的项目扣除成本国家税务总局关于营改增后土地增值税若干征管规定的公告( 国家税务总局公告2016 年第 70 号) 规定, 营改增后 , 土地增值税纳税人接受建筑安装服务取得的增值税发票, 应按照国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告( 国家税务总局公告2016 年第 23 号) 规定, 在发票的备注栏注明建筑服务发生地县( 市、区 ) 名称及项目名称 , 否则不得计入土地增值税扣除项目金额.综上所述 , 纳税人取得不符合规定的发票不得作为土地增值税的项目扣除成本凭证.三、案例解析吉祥房地产开发有限公司建筑服务增值税专用发票, 价税合计金额444 万元, 备注栏空白, 属于不符合税法规定的发票, 不得作为土地增值税的项目扣除成本凭证, 也不能作为企业所得税的税前扣