企业所得税税务筹划的防范

1、（一）研究的背景及意义我国税务筹划的兴起和发展，是纳税人观念更新的产物，也是适应市场经济 的需要以及同国际接轨的体现。无论是新办的生产加工企业，还是经营规模不断扩 大的商贸企业,都会遇到税务筹划的问题。税收是影响企业收益的一个重要因素， 合理的税务筹划有助于企业减少费用支出，提高经济效益，因而日益引起企业的关 注，企业所得税在企业纳税总额中占较大比重，其税务筹划应引起企业重视。在现 代经济社会中竞争日益激烈，企业的发展壮大和利润的增加，导致企业的经营、 投资、理财、分配等活动变得日益复杂，每一个阶段都需要认真合理的规划，企 业的税务筹划在企业的日常活动中便显得尤为重要。在外界环境和经营能力一定

2、 的情况下，税收收入与企业的可支配利益是一个此消彼长的关系，通过合理、合 法的手段降低企业的纳税成木成为越来越多的企业开始关心的对象。开展科学合 理的企业所得税纳税筹划，己经成为广大企业和税务工作者关注和研究的热点问 题。但是在实践中，由于存在认识上的偏差，导致出现了将偷逃税收与税务筹划 混淆的现象，文章从国家的税收政策出发，结合税法的有关规定，分析了企业如 何对所得税进行税务筹划。（二）文献综述美国加州大学w b 梅格斯傅士等（1984）会计学认为：人们合理 而乂合法的安排自己的经济活动，是指缴纳尽可能低的税收，他们使用的方法可以 称之为税务筹划。斯科尔斯和沃尔夫森等（1992）在税收与企业

3、战略一书中认为：传 统的税务筹划目标中的税负最小观点，实际上忽略了交易成木，有效的税务筹划应 该充分考虑交易各方、显性税收与隐性税收、税收成木与非税收成木的因素对企 业投资和融资决策的影响。唐腾翔和唐向（1994）在税收筹划认为：税收筹划指的是在法律规定 许可的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能地取得节 税的利益。这是在我国国内首次提出税务筹划概念的一部专著。它異有开创性的 意义盖地（2004）企.业税务筹划理论与实务认为:税收筹划也称税务筹划、纳 税筹划，是指企业（自然人、法人）依据所涉及到的现行税法（不限一国一地），在 遵守税法、尊重税法的前提下，运用企业的权利，根

4、据税法中的“允许”和“不 允许”、“应该”与“不应该”以及“非不允许”与“非不应该”的项目、内容， 对经营、投资、筹资等活动进行旨在减轻税负的谋划和对策。（三）研宄的内容与方法研究的主要内容第一部分（引言）阐述论文的选题背景和意义，给出主耍研究内容。第二部分（第一章）介绍相关概念及理论的发展。第三部分（第二章）分析企业关于企业所得税的缴纳现状及问题。第四部分（第三章）中小型企业企业所得税的税务筹划第五部分（总结）对全文进行总结。本文采用规范分析的方法及文献研究法，将理论与实际相结合，先阐述税务 筹划的发展，再分析我国相关企业企业所得税缴纳的现状，从而指出我国不同行 业企业所得税缴纳存在的问题并

5、提出相应的企业所得税的税务筹划方法，从而使 得企业利润最大化。一、税务筹划相关理论综述（一）税务筹划的理论综述税务筹划是在法律允许的范围内合理降低纳税人税负的经济行为。税务筹划 是一项“双向选择”，不仅要求纳税人依法缴纳税款和履行税收义务，而丑要求 税务机关严格“依法治税”。税务筹划在获取资金时间价值、实现涉税零风险、 减轻税收负担、追求维护自身合法权益和经济效益最人化等方面具有十分重要的 意义.它具有k列主要特征：一是合法性，税务筹划只能在税收法律许可的范围内 进行，包含两层含义：遵守税法和不违反税法。二是目的性，即税务筹划的直接 目的就是“节税”，降低税负，从而实现企业价值最大化。三是筹划

6、性，在纳税 行为发生之前对经济事项进行事先的策划安排，从而减轻税收负担。四是风险性， 即税务代理人未能完成代理事项和履行代理职责所要承担的法律责任。（二）税务筹划与节税、避税、逃税、偷税的比较税务筹划，税务筹划也可称税收筹划、纳税筹划，是指在纳税行为发生之前， 在不违反法律、法规（税法及其他相关法律、法规）的前提下，通过对纳税主体 （法人或然人）的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴 税或递延纳税目标的一系列谋划活动。节税，顾名思义，就是节减税收。是在税法规定的范围内，当存在着多种税 收政策、计税方法可供选择时，纳税人以税负最低为目的，对企业经营、投资、 筹资等经济活动进行的涉

7、税选择行为。就实质而言，节税实际上就是税务筹划的 另一种委婉表述。通常意义上，凡是符合税收立法精祌的实现税收负担减轻的行 为都属于节税，节税在一切国家都是合法的也是正当的现象。比如企业经营组织 形式的选择，我国对公司和合伙企业实行不同的纳税规定，企业出于税务动机选 择有利于自己的经营方式。在这种情况不，纳税人进入一个立法者所不希望去控制或不认为是与财政有关的行为领域。节税具有合法性、政策导向性、策划性、 倡导性的特征。避税应是纳税人在熟知相关税境的税收法规的基础上，在不直接触犯税法的 前提下，利用税法等有关法律法规的疏漏、模糊之处，通过对筹资活动、投资活 动、经营活动等涉税事项的精心安排，达到

8、规避或减轻税负的行为。这是纳税人使 用一种在表面上遵守税收法律法规，但实质上与立法意图相悖的非违法形式来达 到自己的目的。所以避税被称之为“合法的逃税”。避税具有非违法性、策划性、 权利性、规范性和非倡导性的特点。例如，企业可提高坏帐准备的提取比率，坏 帐准备金是耍进管理费用的，这样就减少了当年的利润，就可以少交所得税。一 般来说，避税筹划的空间由以下构成：利用国家税收优惠政策进行合理安排以 达到避税的h的；利用可选择性的会计方法，从中选取对纳税最有利的方法以达 到避税的h的；利用税收法规、政策中存在的缺陷、漏洞、不足；达到一定时期 减轻税负的y的。由全国人民代表大会常务委员会关于惩治偷税、抗

9、税犯罪的补充规定中 作出的相关规定：纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，在 账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者进行虚假的纳税申报的手段，不缴或 者少缴应纳税款的，是偷税，是以非法手段逃避纳税负担的行为。偷税行为是属 于税法上明确禁止的行为，因而一旦被税务机关查明属实，纳税人就耍为此承担 相应的法律责任，受到法律的制裁。逃税是纳税人故意违反税收法律法规，采取欺骗、隐瞒等方式，逃避纳税的 行为。包括隐匿收入、虚开或不幵相关发票、虚增可扣除的成本费用等方式逃避 税收。逃税与偷税的概念基本相同，我国有关法条的规定中没有“逃税”的概念， 一般是将其归入偷税的范围加以处罚的。节税属于合

10、法行为，避税属于非违法行为，逃税、偷税属于违法行为。节税 是顺应立法精神的，是税法允许甚至鼓励的，是税务筹划的主要内容；避税是违 背立法精神的，是不倡导的，也会招致政府的反避税措施。避税可以被利用作为 税务筹划的手段，像是利用税收法规、政策中存在的缺陷、漏洞、不足来避税等， 但是随着税法的逐渐严密和完善，其利用空间会越来越小；逃税、偷税是被禁止 的，要受到法律的制裁，还会影响企业的声誉，使企业遭受更大损失。h前，我国广泛赞同税收筹划等同于节税的概念。在国家税务总局出版的有 关税务筹划书籍及中国税务报中，很明确的把税收筹划定义为“在税法规定的 范围内，通过对经营，投资，理财活动的事先筹划和安排，

11、尽可能的取得”节 税“的税收利益”。国家对于节税的概念完全是持鼓励、支持的态度。由于节税行为常常是与高科技，环境资源保护，下岗职工再就业，引进国外资金 与技术，扩大产品出口创汇等我国政府鼓励支持的项目相联系的，它所体现的是为国家分忧和强国富民。节税行为完全是个人（股东），集体（纳税人），国家 三者税收利益的最佳结合点。（三）企业所得税税务筹划相关理论 企业所得税=应纳税所得额x税率应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补以前年度亏损由企业所得税的公式我们可以看出企业所得税是以应纳税所得额为征收对象 的一种税，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出（成本、费用、税金、

12、 损失、其他支出），准予在计算应纳税所得额时扣除。而企业所得税的税务筹划 是企业在法律许可的范围内合理降低企业所得税税负的一种行为，企业所得税的 税务筹划在维护自身合法权益、减轻税收负担、实现涉税零风险、获取资金时间 价值和追求经济效益最大化等方面具有重要意义。原则上来讲，一切税种都可以 进行税务筹划，只是税负弹性大小是不相同的，这主要是因为不同税种的内在耍 素（税基、税收扣除、税率、税收优惠）不同。税基越宽，税率越高，税负就越 重；换而言之，税收优惠越多，税收扣除越大，税负就越轻。不难看出，从税种 来说，个人所得税、企业所得税等税种的税负弹性较大，因为不论是税基的宽窄、 税率的高低、还是优惠

13、的多少、扣除额的大小都有较大的弹性幅度；从企业类型 和行业来说，高新技术企业、外资企业以及国家支持照顾、鼓励发展的一些行业 可以获得较多的优惠政策，筹划的空间相对也比较大。由于企业所得税是一个税 负弹性较大的的税种，因此，在我们的实际工作中应该从企业所得税入手，结合 税务筹划的基本方法和企业的经营规模，对难以转嫁的所得税等直接税，通过合 法地选择取得所得的时点，或是转移所得等方法使费用最大化、收入最小化，实 现递延纳税义务、减少纳税义务，或免除纳税义务是等的目标。企业所得税是以 企业年度应纳税所得额为征税对象的一种税，它与企业的经济利益息息相关。因 此，如何充分享受所得税法现有的税收政策优惠，

14、减轻企业税收负担，从而增加 企业收益，成为每一个企业经营者慎重考虑的问题，这就是通常所指的企业所得 税税收筹划。二、企业所得税税务筹划现状及问题（一）企业所得税税务筹划的现状2007年3月16日，第十届全国人民代表大会第五次会议高票通过了中华 人民共和国企业所得税法。“两法”合并，实现了内外资企业所得税制的统一, 为内外资企业创造了一个公平竞争、共同发展的和谐税收环境，实现了内外资企 业的“双臝”。为配合新企业所得税法的贯彻落实，2007年12月国务院颁 布了中华人民共和国企业所得税法实施条条例。自2008年1月1日新企业 所得税法及实施条例实施以来，新税法按照“简税制、宽税基、低税率、 严征

15、管”的税制改革原则，借鉴国际经验，建立各类企业统一适用的，科学、规 范的企业所得税制度，为各类企业创造了公平的市场竞争环境。它的整体效果是 好的，但是在其实施过程中也出现了不少值得我们研究的问题，例如：企业所得 税管理工作重视不够，影响整体业务水平提高、企业所得税的管理缺乏科学性、 新办企业所得税监管乏力、税收管理手段相对滞后、财务会计行为规范程度不够、 会计政策利用不充分、税基控管缺乏有效监控手段等。在新税法框架下，积极探 讨解决企业所得税管理出现问题，对进一步完善企业所得税税收管理体制，规范 操作、强化管理显得尤为重要。(二) 企业所得税税务筹划的问题1、税基式筹划法中典型误区企业所得税的

16、税基是应纳税所得额，而应纳税所得额的计算又取决于计税收 入和淮予扣除项目，故企业所得税纳税筹划中降低税基的途径可以从计税收入和 准予扣除项h等方面着手进行筹划"在纳税筹划实践中，常存在以下误区：(1) 收入实现推迟和减少，或进行相反操作，达到跨期调节所得税不缴或少 缴所得税的h的。纳税人通常的做法是将己实现收入不予确认，通过“发出商品”“应收账款”账户挂账，这样调节预缴所得税金额。有的企业甚至进行跨年挂账 调整，这样做，一方面可以延迟缴纳税款，另一方面可以把某一期(年度)可能进 入高征税级距的应纳税所得额人为地降到较低税率级距里，从而避免被课以较重 的税额，有些纳税人将货款暂存在其他

17、单位或中介机构而不确认收入实现，通过 这样的调节使企业不交所得税，形成了 “长亏不倒”的现象，这些操作方法事实 上已经构成了偷税，因为产品发出并取得索取货款的凭证后，纳税义务随即产生， 纳税人应该及时申报纳税。(2) 片面强调税收挡板作用，盲目采用加速折旧法降低企业所得税支出，儿 乎所有的企业都有岡定资产，对固定资产计提折旧形成的成本或费用可以在税前 列支，具有抵税作用。从企业税收负担来看，在企业所得税采用比例税率条件下， 通常企业采用加速折旧法对企业更为有利"这是因为加速折旧法是对m定资产在 使用早期多计提折旧，晚期少计提折旧，从而使得企业早期利润小、税负轻，后 期利润大、税负重，

18、能起到延期纳税作用。但是加速折旧法并非是任何情况下都 适用的，对于存在减免税优惠的企业，应避免将加速折旧安排在享受减免税优惠 期间，因为在这种情况下公司将不能享受加速折旧的好处，从而使这种激励措施 的效应大大降低，即使属于企业所得税法实施条例(中允许采用加速法折旧的企 业，也必须首先提出申请，经过国家税务总局批准之后冰能选用该方法"。(3) 不当运用存货核算方法，调节销货成本，减少应纳税所得额。在核算存 货时，存货计价方法的选择是调整应纳税所得额的有效工具。虽然，企业所得税法实施条例允许纳税人各项存货的发出或领用采用个别计价法、先进先出法、加 权平均法等，但同时规定存货计价方法一经确

19、定，不得随意改变，如需改变的， 应在下一年度幵始前报主管税务机关批准，否则对于应纳税所得额造成的影响， 税务机关有权调整。显然税法对存货计价方法的变更都有明确的限制性规定，其 h的就是为了防止纳税人利用频繁变换存货计价方法进行避税。2、过度价方使用转移定法转移定价的具体税务动机就是减轻企业所得税，利益主体之间，特别是集团 企业内部各成员企业之间的企业所得税税率差异、盈亏不均差异以及享受税收优 惠的时间或政策的差异，是利用转移定价来减少集团整体的企业所得税纳税总额 的诱因。例如，在向企业所得税税率高的w家或地区的关联企业提供产品或劳务 时，抬高转让价格，增加关联企业公司的进货成本，减少关联企业的

20、税前利润： 反之，对所得税税率低的w家或地区的关联企业提供产品或劳务时，则降低转让 价格，降低进货成本，增加关联企业的税前利润；这样使得关联企业的利润向低 税率国家或地区转移，从而减少了整个企业集团的企业所得税税负。再比如，通 过费用的不合理分摊将盈利企业的利润转移到亏损企业；通过不合理的定价策略 和费用转移将纳税企业的税额转移到免税企业，随着我国对转移定价进行认定、 调查和调整的法规趋于完善，企业出于税务动机进行的转移定价筹划策略应及时 调整和改进，防范由此带来的相关风险；也就是说，转移定价并非具有普遍适用 性，现行企业所得税法（企业所得税法实施条例和税收征管法实施细则）都进一步 明确了关联

21、企业的有关规定，从关联企业的确认、关联业务的确定、纳税调整的 方法和时限、实行预约定价制度、成本费用分摊，关联方之间业务往来资料等方 面做出了明确规定。国家将特别纳税调整作为企业所得税改革的一大亮点，以期 反避税收到显著成效，说明利用转移定价进行纳税筹划的空间将大大缩小。3、在对税额抵免概念的认识不足税额抵免是企业实际总收益的加项，能够给企业带来直接经济利益，有利于 增强企业的投资能力，税额抵免不是在计算应税所得中扣除的，而是直接减少应 纳税额。因此，抵免比扣除更有价值，因为抵免会对应纳税总额产生更大的减除 额。企业所得税法（第三十四条规定：企业购置用于环境保护、节能节水、安全生 产等专用设备

22、的投资额，可以按一定比例实行税额抵免）企业应当通过税务筹划， 有效地利用这项税收优惠。三、企业所得税税务筹划的防范（一）明确所得税纳税筹划目的企业所得税纳税筹划的根本目标在于通过减轻纳税主体的税收负担，实现企 业整体经济利益最大化。单纯就节税而论节税，背离了追求整体经济利益最大化 的目标、所得税筹划时只重所得税税负高低，忽略其他因素往往是片面的。企业 通过所得税的纳税筹划获得的节税收益应该很好地与企业筹资、投资战略相配合， 使筹资和投资更有效。企业筹划所得税时，如果通过减少当期利润来达到减轻税 负的目的，从而使企业出现盈利不佳甚至亏损的局面，节税收益与其带来的负面 影响相比可能得不偿失；例如我

23、国公司法对企业在发行债券、股票的资格条件中 都规定了盈利能力要求，企业在所得税纳税筹划时，一味追求降低税赋，将会使 自身的筹资环境和投资环境恶化。为此，理想的税务筹划应是整体收益最多，而 非税款最少；企业在进行所得税筹划时，应站在企业整体利益上，多角度全方位 地考虑企业的税收负担，精心筹划，才能达到企业的预期目标。（二）处理好节税收益与非税成本关系节约所得税而获得的收益并不是所得税筹划所导致的唯一结果，也就是说， 所得税筹划要具有经济上的合理性。企业为了减少纳税义务而重新安排自己的交 易行为可能带来一些成本费用，即筹划成本问题，这种成本包括显性成本和隐性 成本，这些成本有的是可计量成本，有的是

24、不可计量成本，显性成本是纳税人筹 划过程中所发生的一切可用货币计量的费用，例如咨询费、策划费等。隐性成本 是纳税人因筹划而放弃的潜在利益或形成的潸在成本，是一种机会成本，较难用 货币计量。企业在节约所得税的同时一定要关注与其相伴而生的各种成本，比如 由于企业分离带来的管理成本增加。由于节税而引发的企业业务链拖长从而形成 的控制成本的增加；再比如由于节税引起的企业融资能力下降，企业形象不佳的 损失，都是所得税纳税筹划应纳入节税效应评价指标之内的因素。因此，纳税人 在纳税筹划时，耍充分遵循成本效益原则，只有全面合理地规划出纳税筹划的决 策成本，方能取得实在的纳税筹划受益。（三）处理好短期利益与长期

25、利益关系企业的发展由各种因素合力来推动，而税收只是其中的一个因素，所以企业 采用的纳税筹划方案必须协同其他因素促进企业实现其长远目标；所得税的纳税 筹划不仅是获取短期的经济利益，更重要的是树立良好的企业形象，扩大市场占 有率，以期实现企业销售的长期增长；纳税人应该明确纳税筹划追求的不是企业 税负最轻，而是整体利益的长远发展，只顾眼前利益而忽视长远h标就是自毁前 程"违背$整体综合筹划%原则进行筹划，势必造成顾此失彼。（四）增强所得税税务筹划风险意识随着政治、经济形势的变化税收政策，特别是各税种的实施细则、管理办法 等会经常发生变化，纳税人应随时关注国家税收法规的变动，适时的对税务筹划

26、 作出相应的调整。同时，还要注重企业的内部控制制度不健全，风险健全的内部 控制制度可以提升税收筹划的执行力，科学的内部控制可促进企业财务资料、数 据的真实可靠，可为税务筹划提供现实的指导依据，同时在高度关注风险因素的 环境不，a部控制可促进企业税务筹划的稳定实施，有利于企业财务资源的良性 整合，并为企业开展现代化、创新化的税务筹划营造良好的控制。筹划者根据内 部因素，相应进行税务筹划的调整应该使所得税筹划趋利避害，使筹划主体在获 得经济利益的同时，尽可能地规避由此而产生的风险。当不能保证筹划风险被彻 底排除的情况下，则应进行利弊权衡，决定是否应采用这种筹划方法，纳税人的 经济活动与税收政策等条

27、件，如果其中的某一方面发生了变化，原来的纳税筹划 方案可能就不适用了，原本不违法的行为甚至会变成违法的事情。另外，纳税筹划方案及实施过程究竟是否符合法律规定，取决于税务机关对 纳税人纳税筹划方案的认定。如果纳税人所选择的方案被税务机关认定为违法， 那么，纳税人所进行的纳税筹划不仅不能带来税收上的任何利益，反而冇可能会 因为其实质上的违法而被税务机关课以重罚，从而付出沉重的代价"那种不顾客观 条件，盲0、单纯地为降低税负，而一厢情愿地进行税务筹划很冇可能会适得其 反。中小型企业企业所得税的税务筹划xx集团是世界白色家电第一品牌、中国最具价值品牌。在全球建立了 29个 制造基地，8个综合

28、研发中心，19个海外贸易公司，全球员工总数超过6万人， xx集团2010年实现全球营业额1357亿元人民币，同比增长9%，其中xx品牌出 口和海外销售额55亿美元。2009年，xx品牌价值高达812亿元，自2002年以来， xx品牌价值连续9年蝉联中w最有价值品牌榜首。xx品牌旗下冰箱、空调、洗衣 机、电视机、热水器、电脑、手机、家居集成等19个产品被评为中w名牌。2013 年初集团发生以下业务：1、决定投资兴建一个子公司2、集团决定研发一个新的电子产品。3、集团需要某一特定的设备。4、2012年购买的生产设备决定在2013年决定投入使用，设备原值40万元， 残值率为3%，折旧年限为5年。5、

29、集团需要进行一项筹资活动。6、集团需要一批具有专业技术的职工。作为一个知名大型企业其所得税的缴纳在其工作中显得尤为突出，与此同时， 所得税的税务筹划对该企业来说则显得尤为重要。（一）利用国家税收优惠政策1. 区域性的税收优惠国家实行税收优惠的注册地点有：国务院批准的高新技术产业开发区、沿海 经济开发区和经济技术开发区、经济特区、老少边穷地区。应选择税负较轻的地 区作为企业注册的地点，以谋求今后的税收利益。在高新技术产业开发区设立的 中资和外商投资高新技术企业，可以减按百分之十五的税率征收企业所得税。其 中，中资企业可以从生产、经营之円起免征企业所得税2年;经营期在十年以上的 中外合资经营企业，

30、经过批准，可以从开始获利的年度起免征企业所得税2年。n集团应该选择位于国家所批准高新技术产业开发区，因此，该企业要充分 利用该企业所在的区域利用w家实行的税收优惠政策，以达到节税的目的。2. 技术开发的税收优惠集团决定研发一个新的电子产品，规定，企业技术开发费可直抵扣当年应纳 税所得接额，其中研究开发费用包括开发新产品、新技术、新工艺方面发生的各 项费用。若本年度技术开发费比上年增长10%以上，还可额外抵扣该部分费用的 50%。因此，企业只要合理使用技术开发费，使之呈波浪式增长，即每隔一年技 术开发费就比上年增长10%以上，就增加了扣除额，缩小了税基，减轻了企业的 税收负担。另外，要引起企业注

31、意的是，单台价值在10万元以内的用于新产品、 新技术、新工艺的关键设备可一次性摊销进成本。3. 止确投资确定岡定资产方式企业需要某一特定的设备，而固定资产投资方式分租赁和购买两种方式。租 赁的好处是租金可以抵税，也可以避免因设备陈旧过时而被淘汰的风险，不足的 是没有折旧可以抵税。采用购买阎定资产投资的好处是计提的折旧可以抵税，从 面可以减少账面利润少纳所得税；缺陷的地方是，第一，需耍交纳冏定资产投资 方向调节税，第二，购买w定资产的进项税额不能抵扣，在建工程期间的借款利 息也不能在税前抵扣，而是一并计人固定资产原值，采用计提折旧的方式逐年进 行抵扣，这样无疑使企业由于纳税而导致现金提前流出，损

32、失大量资金的时间价 值。企业应该权衡以上w方面的因素，尽可能的选择能够最大限度降低税负的理 财方案。4. 企业筹资活动纳税筹划企业筹资有两种方式可以选择即权益筹资和负债筹资。利用权益筹资所支付 的股息只能在交纳所得税之后分配；利用负债筹资所支付的利息可以在税前列 支。因此，利用负债筹资方式能极大地降低企业的实际资金成本。如果企业发行 可转换债券不但可以在前期享受利息减税的优惠，而且一旦债券转换成功，本金 和利息就不需耍再偿还了，可以说发行可转换债券不失为筹资的一种好方法，尤 其是对那些发展前景较好的企业更应该大胆试用。5. 延期纳税延期纳税是指延缓一定时期后再缴纳税收。延期纳税有狭义和广义之分

33、，狭义的延期纳税专门指纳税人按照w家有关延期纳税规定进行的延期纳税；广义 的延期纳税除了狭义的延期纳税还包括纳税人按照w家有关规定可以达到延期纳 税目的财务安排和纳税计划，例如，按照计提折旧政策、存货计价政策等规定来 达到延期纳税的财务安排。在利润总额较高的年份，延期纳税可以降低企业所得税的边际税率。延期纳 税的方法有：(1) 税法规定：在被投资方会计账务上实际作利润分配处理时，投资方应确 认投资所得的实现。可以把实现的利润转入低税负的子公司内不予分配，同样可 以降低母公司的应纳税所得额，达到延期纳税的目的。(2) 税法规定：纳税人预缴所得税时，应当按纳税期限的实际数预缴。按实 际数预缴有困难

34、的，可以按上一年度应纳税所得额的1/12或1/4,或者经当地税 务机关认可的其他方法分期预缴所得税。预缴方法一经确定，不得随意改变。， 在预缴企业所得税时，纳税人可事先预测企业的利润实现情况，如果预计今年的 效益比上一年好，可以选择按照上一年度应纳税所得额的一定比例进行预缴，相 反，则按照实际数预缴。6. 安置特殊人员就业集团决定招收一批职工，新企业所得税法规定：企业安置残疾人员及国 家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资实行加计扣除。其中企业安置残疾人 员，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，在按照支付给残疾职工工资 的100%加计扣除。企业应根据自身的情况，尽可能的安置下岗职工或者残疾

35、人 员，以充分享受税收优惠政策。一些生产企业因其自身条件的局限性，可能在 这一方面做的相对差一些。但是，在一些工作量相对较轻的岗位上还是可以安排 一些残疾人员的。对于一些下岗职工，企业可以根据自身的需要，进行具有针对 性的培训，是下岗职工具备企业需耍的专业技能，使企业达到既拥有专业的职工 又可以节税的双赢(二)计税依据的筹划应纳税所得额的计算公式为：企业所得税的应纳税所得额=收入总额-不 征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损应纳税额=应纳税所得额x税率- (应减免的税额4允许抵扣的税额)企业所得税的计税依据是应纳税所得额，从 上面的计算公式中我们可以看出，它的计算基础是收入总额、准予扣除

36、项目和亏 损弥补，计税依据的筹划目标是降低应纳税说得额，实现这一h标的途径是降低 收入总额、增加准予扣除项目和亏损弥补数额。作为工业企业可通过对存货计 价方法的选择、hm定资产折旧方法的选择、坏账处理方法的选择、弥补亏损政策 的运用、预缴税款政策的运用、收入结算方式的选择、利用对外捐赠等方法调整 企业的利润总额，从而实现节税h的。下面我们仅对其中的儿个方面作简要的分析。1. 止确运用v损弥补政策进行纳税筹划新企业所得税法规定：企业发生的亏损可以用以后年度实现的利润进行 弥补，但弥补的期限最长不得超过5年。其中弥补期限是指纳税人某一年度发生 的亏损，淮予用以后年度的应纳税所得额弥补，一年不足弥补

37、的，可逐年连续弥 补，弥补期限最长不超过5年，5年内无论盈利或亏损，都作为实际弥补年限计 算。这一规定为中小企业进行纳税筹划提供了空间。例：xx集团2008年由于经营不善，致使企业生产的零件大量积压，最终导致 公司发生亏损200万元。2009年通过公司全体同仁的不懈努力终于扭亏为盈，实 现30万元的利润，2010年，辉煌公司的应税所得额为40万元。2011年应税所得额 为50万元，2012年的应纳税所得额为60万元。2013年因对外投资新项目只实现应 税所得额55万元。该企业2008年亏损的200万元，根据税法的有关规定可用 20082013年实现的利润进行弥补。解析：辉煌公司20082012

38、年实现的应纳 税所得总额180万元，即(30+40+50+60)万元，全部用于弥补亏损，补亏后不需 要纳税。从税务筹划的角度看，该企业2013年暂不宜对外投资新项目，因为至 2013年止企业还有20万元亏损未弥补，若进行新的项目投资，必然会减少当年的 收益，因此企业应将投资推迟至2014年，使2014年的应纳税所得额尽量达到10万 元，从而减少纳税。2. 固定资产折旧方法筹划方案的选择定资产在企业属于资本性支出，企业购置的固定资产在其有效使用期内应 按期计提折旧。hm定资产折旧是企业成本、费用的一个重耍组成部分，折旧金额 的大小直接关系到成本的大小、利润的高低，是企业缴纳所得税前准予扣除的项

39、h。企业采取不同的折旧方法，各年计算的折旧额就不同，每期抵减的所得税的 金额就会各不相同。因此，企业在选择折旧方法是，应当考虑不同的折旧方法给 企业纳税带来的影响。固定资产折旧方法有平均折旧法和加速折旧法两大类。 平均折旧法是把hm定资产的应计折旧额在定资产的使用期内进行平均摊销，或 者按预计使用量平均摊销，这样计入每期的折旧成本都是相同的，在其他条件不 变的情况下，采用平均折旧法，对企业的应纳所得税没有影响。而加速折旧费， 其基本内容是在阆定资产使用前期多计提折旧，随着固定资产使用效率的逐渐降 低，对其计提的折旧也逐渐减少。虽然在阆定资产的使用期限内计提的折旧总额 和平均法的完全相等，但是，

40、在固定资产使用的前儿年，由于多提折旧，计入的 成本、费用相应的增加也就减少了阎定资产使用前期的经营利润，相应的减少了 企业的应纳所得税，等于是得到了政府的一笔无息贷款。例：xx集团于2014年，该企业购入了一条新的生产线，原值40万元，残值率 为3%，折旧年限为5年，预计假设税法允许采用直线法、双倍余额递减法或年数总和法计提折旧；若该企业每年没有扣除折旧的税前利润均为100万元，适用所得税 税率25%。采用何种折旧方法的税负最轻？ 解析：经过计算，不同的折旧方法的 年折旧额、税前利润（应纳税所得额）和所得税额见表1表1不同折旧方法所得税额的比较单位：万元折旧额税前利润所得税额直线法双倍余额递减

41、法年数总和法直线法双倍余额递减法年数总和法直线法双倍余额递减法年数总和法第一年7.761612. 933392.248487. 066723.062121.77第二年7.769.610. 346792.2490.489. 653323.0622.622.41第三年7.764.47. 7692.2495.692.2423.0623.923.06第四年7.764.45. 173392. 2495.694. 826723.0623.923.71第五年7.764.42. 586792.2495.697.413323.0623.924.35总计38.838.838.8461.2461.2461.2115

42、.3115.3115.33. 存货计价方法筹划方案的选择存货发出成本一般可以通过营业成本来影响企业的应税收益，进而影响企业 的应纳税额。按现行企业会计准则和税法规定，企、11存货的计价方法有：个别计 价法、加权平均法、先进先出法、移动加权平均法等。企业各项存货的发出和领 用可在上述方法中任选一种，这就为企业选择合理的存货计价方法进行纳税筹划 提供了法律依据和空间。选择不同的存货计价方法，会导致不同的期末存货价值 和本期发出存货的成本，从而对企业盈亏情况及所得税产生较大的影响。一般来 说，企业应选择冇利的计价方法，将存货计价作为调节利润进而调节应纳所得税 的工具。通常在物价持续下降的情况下，采用

43、先进先出法，期末存货成本为最近 成本，其价值较低，而本期的销货成本则会较高，从而使应纳税所得额也较低， 达到降低税负的0的；而且，如果企业正处于所得税的免税期内，选择先进先出 法则会减少成本的当期摊入，企业在免税期内得到的免税额也就越多。而在物价 上下波动的情况下，则应采用加权平均分或者移动加权平均法，借此来避免因各 期利润波动而造成的企业各期应税所得上下波动而增加企业资金安排的难度。虽 然企业可以利用存货计价方法的不同而获得纳税筹划的经济利益，但是国家也规定了，企业一旦选择了某一种存货计价方法，那么在一定的时期内就不得随意变 更，这就要求企业选择存货计价方法的时候耍谨慎处理，兼顾到长短期的利益。4. 准予扣除项目的税务筹划是指通过增加税前扣除项h金额来减少企业所得额，从而减少企业应纳所得 税。其主要包括工资薪金、职工福利费、工会经费、职工教育经费、对外捐赠、 业务招待费、广告费和业务宣传费等。(1) 利用工资薪金与职工福利费进行税务筹划。职工研究开发新技术、新工艺、新产品时发放的工资奖金，可以享受加计扣 除50%，但企业耍先到税务机关备案：安置一定数量的残疾人员及w家鼓励安置 的其他就业人员，这些人员的工资可以加计扣除100%;企业的职工福利费不超 过