财政税收法：第六章 税法总论

1、第六章 税法总论n 第一节 税收与税法n一 税收的概念n财政学：税收是政府为了满足社会公共需要，凭借政治权力，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。n强调财政目的：满足公共需要n强调纳税义务：强制性、无偿性n区别于其他财政收入n法学：税收是国家或其他公法团体为财政收入或其他附带目的，对满足法定构成要件的人强制课予的无对价金钱给付义务。n强调权利义务n以满足法定构成要件为前提n公法上债务n宪法学：国民基于本国宪法的规定，对符合宪法（福利目的）理念所使用的租税，遵从合宪的法律所承担的纳税义务。（日本：北野弘久）n强调保护公民基本权利、促进社会全面发展、限制国家权力滥用的宪法角度n实质合宪（税的使用：

2、福利目的）n形式合宪n二 税收的分类n（一）中央税和地方税n（二）直接税和间接税n（三）一般目的税和特定目的税n（四）所得税、流转税、财产税、行为税n三 税法的概念和沿革n（一）概念n税法是调整税收关系的法律规范的总称。 n（二）中国税法的历史沿革n1 1949年前的中国税法n2 1979年前税法的沿革n3 1979年至1993年税法的沿革n4 1994年税法改革n5 2004年之后的税法改革n6 新时期税法改革n第二节 税收法律关系的性质n一 税收权力关系说n由德国学者奥托梅耶提出，认为税收法律关系是以“查定处分”这一行政行为为中心所构成的权力服从关系。n二 税收债务关系说n由德国学者阿尔伯

3、特亨塞尔提出，认为税收法律关系是国家对纳税人请求履行税收债务的关系，国家和纳税人之间乃是公法上的债权人和债务人的关系。n税收债务关系说与税收权力关系说的差异集中在于，税收之债的成立要件行政行为是否是税收之债的成立要件。n个人观点：n税收法律关系属于公法上的债务关系。n税收程序法律关系是为税收实体法律关系的实现服务的，二者是统一的。n三 税收之债区别于私法之债的特点n（一）债务内容法定而非约定n（二）税收诉讼适用行政诉讼而非民事诉讼n（三）税收债权人拥有私法债权人没有的特权n第三节 税收法定主义n一 概念n作为税法基本原则，税收法定主义包括税收要件法定原则和税务合法性原则。n税收要素法定：税收要

4、素必须且只能由立法机关在法律中加以规定。立法机关严格保留税收要素的立法权。n税收要素明确：税收要素须尽量明确，以避免出现漏洞、歧义及权力滥用n征收合法性：征收机关须严格依法征收税款，无权变动法定税收要素和法定征收程序。n二 法律依据n宪法第56条（结合第13条）n立法法第8条n税收征收管理法第3条n三 税收法定主义的作用n（一）税收法定主义与税法解释n法律解释是指确定法律规范的内容，探求立法意图，说明法律规范含义的行为和活动过程。在法律概念或规范含义不明的情况下，法律解释是法律适用的前提。n税法解释除遵守一般解释规则外，还须受税收法定原则的限制，特别不允许借解释变相行使立法权。n（二）税收法定

5、主义与税法漏洞补充n税法漏洞：税法文义无法承载立法意图的不圆满状态。这种与立法目的相悖的文义之外的不圆满，不同于法外空间，因后者并不违反立法意图。n法律解释不能用来进行税法漏洞的补充。n税法漏洞的补充当由立法机关通过立法程序补充。n行政机关和司法机关的漏洞补充受到税收法定原则的限制。n（三）税收法定主义与税法溯及既往n税法是否溯及既往对纳税人利益影响很大。n税收法定原则要求否定税法溯及既往的效力。n（四）税收法定主义与税收协议的效力n税收协议是指税法上各种与纳税问题有关的协议。n依据税收法定原则，不允许改变法定义务的税收协议。n不改变法定义务的税收协议可在一定范围内予以肯认，不同的税收协议有不

6、同的法律效力。n税收协议的几种形式：n1 税收担保协议n除了法律直接规定和授权外，税务机关指令纳税人或第三人提供担保的担保协议无效。n2 纳税人税收承担协议n纳税人之间就纳税承担而达成的协议，在私法上有效，但基于税收法定原则，对税务机关没有约束力。n3 纳税事实难以查清时的协议n此种协议不属于征纳双方当事人就某种税法在法律上的效果进行合意，不涉及税收债务的法律问题，而属于课税事实的妥协。n此种协议有效。n4 针对关联企业的预约定价n关联企业之间的定价可能有避税目的，也可能有利于经济效率。税务机关事后的纳税调整将对企业产生巨大影响。n事前征纳双方达成的预约定价，是根据税法的规定对纳税事实的预先评

7、估，有利于提高税收征收的可预见性，合法有效。n四 税收法定主义的适用范围n（一）与其他原则的关系n渊源关系n并列关系n（二）适用领域n税收实体法n税收程序法n税收争讼法n税收责任法n我们认为，以上领域都能适用，但税收争讼法和税收责任法还适用其他原则。n（三）税收法定主义的限制n1 税收法定主义受到平等原则的限制n基于平等原则，税务机关受到对纳税人有利的行政先例的约束。n2 税收法定主义受到当事人信赖的限制n纳税人的信赖利益在适当的范围内受到保护，这对税收法定原则构成限制。n第四节 量能课税原则n一 量能课税原则的含义n量能课税原则是指根据纳税人负担能力的大小来确定税收负担水平的原则。n量能课税

8、原则确保税收的平等性，同时也用于防范课税的过度。n二 量能课税原则与其他原则n1 量能课税与生存权保障n2 量能课税与平等原则n3 量能课税与净所得课税原则n三 量能课税在税法中的适用限制n1 量能课税与税法漏洞补充n2 量能课税与税法稽征便宜n3 量能课税与税法政策衡量n第五节 税收之债的动态演变n一 税收债务的发生n税收核定说n税收债务须经由行政行为才能发生，税收构成要件的满足并不成立税收债务，只能成为行政机关行使课税权的根据。n构成要件实现说n源自税收债务关系说，主张税收债务的发生以构成要件的满足为条件，而构成要件的内容又是由法律直接设定的。n基于法律而不是行政权力，行政行为最多在程序上

9、起到确认作用。n税收之债的构成要件n税收债务人n征税对象n税基n税率n二 税收之债的变更n（一）税收债权人的变更n在税收实践中，作为税收债权人的政府及其具体征收机关可能发生变更，对纳税人产生影响。n税收债权人的变更主要是基于法律规定的变更而发生。n（二）税收债务人的变更n1 基于法律行为的变更（第三人债务加入）n2 基于法律规定的变更n纳税人死亡（继承人）n纳税人的合并与分立（合并与分立后的纳税人）n（三）税收债务内容的变更n1 债务数额的变更n2 清偿期的变更n提前清偿n延期清偿n三 税收债务的消灭n（一）税收债务的履行n履行方式：主动履行、强制履行n履行期限：按期履行、提前履行、逾期履行、延期履行n履行主体：纳税人或第三人n（二）税收债务的免除n法定免除n酌定免除n免除的原因（照顾性和鼓励性）n（三）税收债务的抵销n抵销是民事债务消灭的途径之一，但抵销能否用于公法之债性质的税收，存在争议。n我们认为，可以确认税收债务的抵销权，但应当在法律明确规定的情形下。n（四）消灭时效n为约束征税权，追征期届满成为税收债务消灭的原因之一。n第六节 纳税人的权利保护n一 纳税人权利的理论基础n纳税人的权利主体资格：宪法公民n纳税人基本权利理论（北野弘久）：n纳税人仅在税的征收和使用符合宪法规定的条件