上市公司会计造假问题及其防范和治理

1、上市公司会计造假问题及其防范和治理企业会计造假、 会计信息失真， 是我国财经领域存在的一个 突 出问题， 尤其是上市公司通过会计造假操纵利润， 严重损害了 国家 和投资者的利益， 扰乱了社会经济秩序， 必须采取有力措施 进行治 理整顿。 近几年我国资本市场上出现了较多的上市公司业 绩骗局， 因 此，治理会计信息造假提高会计信息质量已经刻不容 缓。针对这些造 假的手段， 本文提出企业会计造假治理的防范措 施及治理建议。一、上市公司会计造假的主要手段及其危害 会计造假是指造假行 为人违反国家法律、 法规、制度的规定， 采用各种欺诈手段在会计账 务中进行弄虚作假， 伪造、 变造会计 事项，从而为小团

2、体或个人谋 取私利的违法犯罪行为。 造假通常 采用的手段有以下方面：（一）上市公司会计造假的主要手段1、虚假确认收入与费用。此种手段是通过会计造假杜撰经营活动和经营业绩， 是较明显的造假行为。 一般是在上市公司半 年报或 年报即将公布之前， 为掩盖重大亏损或制造虚假业绩， 千 方百计虚 构利润。 例如，利用跨年度时间差异提前确认销售收入； 将预收收入 确认为营业收入； 通过虚构交易、 虚开销售发票， 从 而虚增销售收入， 第二年以销售“退货”的方式转回； 隐瞒费用， 蓄意推迟营业费用的 确认， 虚增当年利润。 会计报表上反映出销 售收入与营业费用比例 严重失调， 经营活动产生的现金流量与净 利

3、润呈背离趋势， 甚至出 现很少或负值的现金净流量匹配巨额净 利润的不合理现象。混淆2、费用性支出资本化与资本性支出费用化。上市公司故意费用性支出与资本性支出的划分， 达到调控利润的目的。 例 如，将 研究开发费用、 日常性开支以及其他应该作为费用核算的 成本项目资 本化， 从而不在当年或当季的营业收入中扣除这些费 用，而是逐年分 摊以便从未来的收入中扣除， 从而抬高公司当年 或当季的账面利润。 相反，为达到降低当期利润的目的，对资本 性支出予以费用化，人为 调控利润。3、利用关联交易。关联交易在上市公司的业务活动中占有很大比重，根据近两年我国上市公司的年报，有90%以上的公司发生了关联交易。

4、关联交易的一个重要特点是交易价格的可控性 和非 市场性，关联方之间可以通过不合理的转移定价调节利润， 特别是上 市公司与关联方发生缺乏正当商业理由的关联交易。 很 容易调整、 控 制公司财务状况和经营成果。 例如， 通过相互投资、 参股、资产出售， 高估非现金资产的入账价值， 虚增资本和资产； 通过欠公允价格的商 品交易， 虚增虚减利润； 通过所谓的资产重 组、租赁、托管经营， 名 为“优化资产”， 实为转移利润或亏损； 通过复杂的债权债务关系和 彼此之间大量的应收应付账款， 隐瞒 财务状况的真实性。4、滥用会计准则。 （ 1）利用会计政策变更、会计估计变更和重大会计差错更正。 会计本身是一项

5、主观性较强的活动， 会计 准则 赋予会计活动一定的灵活性。 例如，一些运用灵活性较强的 准则，充 满了主观判断。上市公司利用会计准则的“灵活性”， 根据公司盈余 管理的需要， 对前期的会计政策、 会计估计方法进 行变更， 采用追 溯调整法调整期初留存收益， 进而调节当期及以 后年度的利润。 例如， 变更固定资产折旧年限、递延资产的摊销 期，资产减值准备计提发生 巨大变更， 对上期故意造成的重大会 计“差错”进行更正，达到调整 盈余的目的。（ 2）滥用会计谨 慎性原则。 上市公司恶意计提资产减 值准备， 使得当年管理费用 增加，利润隐藏， 损益表反映为巨额亏损， 实为以后年度转回利 润埋下伏笔。

6、或者蓄意计提其他秘密准备，“以 丰补歉”，造成 公司收益平稳增长的假象。 反之，对该提的资产减值 准备不提或 不足额计提。例如，对已经贬值的资产长期搁置不处理， 对关联 公司的应收账款长期不计提或少提坏账准备， 隐瞒损失， 虚 增利 润，直到因关联公司无力还款， 问题彻底暴露， 才不得不对应收 账 款全额计提坏账准备，造成当年巨额亏损。（二）会计造假的危害 愈演愈烈的上市公司会计造假已给国家的经济、 政治、文化 等方面造成了不可估量的损失。1、各类部门接受失真的会计信息，会导致宏观决策的失控， 严重影响产业结构的优化、 社会资源的合理配置和有序流动， 削 弱了 国家法律法规的权威性，并带来严重

7、的社会经济问题。2、影响会计信息使用者做出正确的投资决策，损害了投资者和债权人的利益， 打击了他们的投资信心， 影响资本市场的健 康发展， 破坏了投资环境。3、造成了国家税收和国有资产的大量流失，影响管理当局做出正确的生产经营决策，破坏企业正常的生产经营秩序。4、破坏市场游戏规则，加剧市场投机和市场波动，严重损害中小股东权益。5、会计造假助长了各种腐败现象和不正之风。据统计，我国由于造假与腐败造成的经济损失和消费者福利损失估计每年在 9785 亿-12570亿元人民币之间，约占我国 GDP勺 13.6%-16.8% 左右。以上种种， 严重影响了我国正常勺社会经济秩序，阻碍了我 国市场经济稳步、

8、健康、快速勺发展。二、上市公司会计造假勺成因（一）追求本单位利益和个人私利诱发了财务会计勺造假行为一般说来，地方政府部门把经营者勺考核奖励、职务升迁、职工工资分配等与企业勺经济效益挂钩， 银行放贷也是以企业勺 资产状况 和效益状况为依据， 这本是无可非议勺， 但有勺企业不 在优质、高 产、低耗和市场竞争上下功夫，不是去努力提高经济 效益， 而是在经 营不善勺情况下， 为了追求本单位利益和个人私 利，在会计账务中弄 虚作假。（二）执法不严、处理不硬是财务会计造假的根本原因之一 目前 执法状况普遍存在过宽的现象， 存在“有法不依， 执法 不严，违法 不究”的现象， 对检查出的造假事项不仅不公布造假

9、 单位的名称， 更 不见对造假责任人的处罚， 往往以经济处罚代替 行政处罚和刑事处罚， 大事化小、小事化了。对检查出的造假事 项，且极少影响企业单位领 导人和会计人员的利益， 使造假者心 存侥幸，导致造假者胆大妄为。（三）产权界定不明晰，国有资产所有者缺位，是财务会计 造假 的重要原因之一现存的国有产权关系不同程度地存在模糊化， 所有权关系模 糊， 实际占有权关系模糊，国有资产 XX局,xx局、财政、税务、工商部门都对国有资产负责，但又不能真正代表所有者的权利，造成国有资产其监所有者缺位。 产权界定不明确， 从而导致了企业经 营者脱离了所有 者的有效控制和约束，可以任意造假。四）企业内外部会计

10、监督体系尚不够完善，未能充分发挥督作用1、从企业内部来看，一些企业单位会计基础工作薄弱，内部会计制度不健全、不严密，内部控制制度不完善。2、从企业外部来看，一是政府监督没有形成合力，财政、审计、税收、 工商行政管理等诸多监督机关为完成各自的职能任 务各有取舍， 相互间的配合及监督合力未能形成； 二是社会体系 不够完善，法律规 定的接受注册会计师审查验证的范围还很有 限，会计师事务所的社会服务功能远远没有真正地体现出来。三、防范和治理会计造假的对策（一）完善公司内部治理结构1、建立有效的激励机制。目前我国公司对经理层的激励机制落后， 大多数仍停留在传统的工薪制上， 经理层及员工收入与 公司效 益

11、结合的程度不高， 应从法律角度明确允许和鼓励公司将 股份作为激 励手段， 并允许管理层在达到经营目标后增加其持有 股份。2、保护中小股东权利。 要彻底改变我国上市公司“大股 东” 控制现象，监督大股东、董事会和经理层的行为，必须保护 中小股东 的合法权利。 因此， 应采取切实有效的措施鼓励中小股 东积极参加 股东大会， 如建立征集代理投票权； 代表广大中小股 东参与上市公 司重大决策的参与表决权；完善赔偿机制等。3、保证独立董事的独立性。 增加董事会中独立董事的比重， 在 董事会下设立主要由独立董事组成的专门委员会， 以有效的约 束控股 股东和经理的行为； 完善现行的独立董事制度， 对其相应

12、的权利义务做明确的划分， 使其权责利保持一致； 建立独立董事 的激励机制， 为独立董事提供合理的薪酬，使其追求长期利益， 关心上市公司的经 营业绩和发展前景。（二）加强企业内部控制制度的建设上市公司应重新确立内部审计的地位， 设立内部委员会， 发 挥 其对财务报告的监督作用， 内部审计向监事会和独立董事会组 成的审 计委员会负责， 使审计委员会、 监事会与内部审计三者之 间应有独 立交流和信息沟通的渠道；通过权力分配、权力制衡、 信息披露等机 制，在公司内部控制机制上减少会计造假的风险； 在制衡代理方和大 股东在会计信息上的权利方面， 实行职务不兼 容制度，杜绝高层管理 人员交叉任职。（三）完

13、善会计法律体系 1、完善会计制度。由于部分上市公司 利用会计政策变更、 会计估计变更和会计差错变更的灵活性， 随意调 整期初或当期损 益的做法具有很强的专业性和隐秘性， 建议对上市公 司会计处理 规定进一步进行修订，明确三者的区分，以案例的形式， 统一规 定三者的会计处理原则，消除会计处理的灵活性带来的随意性， 减少上市公司会计信息的可操纵性。2、完善惩治会计造假的法律制度。要健全会计相关法规， 为监 督提供法律依据，尽快制定有关会计信息质量的管理法规。 让造假者 真正有切肤之痛， 重罚之下让其无法继续发展甚至无法 生存，使其在 法律的震慑下不敢轻举妄动。四）规范注册会计师行业 1、提高和规范

14、注册会计师行业的收 费标准，减少会计师事 务所降价竞争的空间， 全面推行有限责任合伙 制， 提高会计师事 务所违法成本。2、完善上市公司审计委托受理制度，实行审计业务由证监 会、中注协同意招标委派制3、实行上市公司审计轮换制，每隔三年强制性更换会计师事务所，以免注册会计师与上市公司过于亲密而丧失独立性。4、建立注册会计师民事赔偿机制，注册会计师因串通舞弊或重大过失而未能发现上市公司重大会计造假， 致使投资者和债 权人蒙受 损失的，应当承担民事赔偿责任。（五）加强监督加强注册会计行业监督管理； 加强媒体监督； 发挥群众监督 的 优势。（六）实行诚信工程，加强诚信教育 着力打造信用政府；建立信 用档案；强化诚信教育，提高会