CPA班《会计》讲义(19)(doc 18)

1、CPA班会计讲义一、本章考情分析1本章在考试中的地位：本章在考试中不重要，本章的题型为客观题，一般为2分左右。本章理论性较强，为后续章节对会计要素的确认、计量、记录和报告（编制、调整）奠定了理论基础，通过本章的学习，考生应掌握会计核算的基本前提和一般原则，掌握会计要素的内涵。  2本章内容可能略有变化：增加利得与损失的概念。3本章复习方法：考生应在理解的基础上记忆，将本章所阐述的基本理论与会计六要素的核算联系起来，以恰当运用会计核算的原理和方法。二、本章考点精讲【考点一】会计的概念（了解）1会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。2会计通过

2、一系列的确认、计量、记录和报告程序，能够为政府部门、投资者、债权人以及其他各个方面提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的重要信息。【考点二】会计核算的4个基本前提（理解）1会计核算的基本前提包括：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量。2会计主体：是指会计信息所反映的特定单位或者组织，它规范了会计工作的空间范围。会计主体不同于法律主体，一个法律主体可以有多个会计主体（如分公司、车间），一个会计主体也可以有多个法律主体（如编制合并会计报表）。3持续经营：是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去。如果可以判断企业不会持续经营，就应当改变会计核算的原则和方法，并在企业财务会计

3、报告中作相应披露。4会计分期：是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。在会计分期前提下，会计核算应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间分为年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公历起讫。半年度、季度和月度均称为会计中期。我国要求上市公司每个季度提供一次财务会计报告。由于会计分期，才产生了当期与其他期间的差别，从而出现权责发生制和收付实现制的区别，才使不同类型的会计主体有了记账的基准，进而出现了应收、应付、递延、预提、待摊等会计处理方法。5在货币计量前提下，企业的会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业

4、，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。【考点三】会计核算的13个一般原则（掌握）1评价会计信息质量的一般原则有6个（1）客观性原则，要求会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。（2）可比性原则，要求企业的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致、相互可比。（3）一贯性原则，要求企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。如有必要变更，应当将变更的内容和理由、变更的累积影响数，以及累积影响数不能合理确定的理由等，在会计

5、报表附注中予以说明。（4）相关性原则，要求企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要。（5）及时性原则，要求企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。（6）明晰性原则，要求企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和使用。2确认和计量的原则有4个（1）权责发生制原则，是指凡是当期已经实现的收入和已经发生的或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。（2）配比原则，要求企业在进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期

6、间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。（3）历史成本原则，要求企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计量。其后，各项财产如果发生减值，应当按照规定计提相应的减值准备。 （4）划分收益性支出与资本性支出原则，要求凡支出的效益仅及于本会计期间(或一个营业周期)的，应当作为收益性支出；凡支出的效益及于几个会计期间(或几个营业周期)的，应当作为资本性支出。3起修正作用的一般原则3个（1）谨慎性原则，要求企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或收益、不得少计负债或费用，不得设置秘密准备（秘密准备是指根据调节利润的需要，任意提取准备）。如果设置秘密准备，将视为

7、重大会计差错进行更正。（2）重要性原则，要求重要会计事项应充分、准确披露，对于次要会计事项可简化处理。（3）实质重于形式原则，要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。实质重于形式原则运用的典型例子有融资租赁；收入确认；售后租回；关联方关系判断；合并会计报表编制；应收债权出售。【例题1】下列项目中，违背会计核算一贯性原则要求的有(   )。(2000年)A.鉴于股份有限公司会计制度的发布实施，对原材料计提跌价准备B.鉴于利润计划完成情况不佳，将固定资产折旧方法由原来的双倍余额递减法改为直线法C.鉴于某项专有技术已经陈

8、旧，将其账面价值一次性核销D.鉴于某固定资产经改良性能提高，决定延长其折旧年限E.鉴于某被投资企业将发生重大亏损，将该投资由权益法核算改为成本法核算【答案】B、E【解析】本题的考核点是一贯性原则。根据一贯性原则，企业不得随意改变企业政策，一贯性原则并不意味着所选择的会计政策不能作任何变更。一般说来，在两种情况下可以变更政策，一是有关法规发生变化，要求企业改变会计政策，本题A项属这种情况；二是改变政策后能够更恰当地反映企业的财务状况和经营成果，本题C、D项属这种情况。违背会计核算一贯性原则要求的是B、E项。【例题2】某股份有限公司的下列做法中，不违背会计核算一贯性原则的有（  

9、; ）。（2003年）A.因专利申请成功，将已计入前期损益的研究与开发费用转为无形资产成本B.因预计发生年度亏损，将以前年度计提的在建工程减值准备全部予以转回C.因客户的财务状况好转，将坏账准备的计提比例由应收账款余额的30%降为15%D.因首次执行企业会计制度，按规定对固定资产预计使用年限变更采用追溯调整法进行会计处理E.因减持股份而对被投资单位不再具有重大影响，将长期股权投资由权益法改为成本法核算【答案】 C、D、E【解析】本题的考核点是一贯性原则。一贯性原则要求企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。企业专利申请成功，不得将已计入前期损益的研究与开发费用转为无形资产成本；因

10、预计发生年度亏损，将以前年度计提的在建工程减值准备全部予以转回，违背会计核算一贯性原则；选项C 、D、 E不违背会计核算一贯性原则。【考点四】会计六要素的概念（掌握）1资产，是指过去的交易或事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。 2负债，是指过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。3所有者权益，是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额，又称为净资产。4收入，是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。 5费用，是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。

11、6利润，是指企业在一定会计期间的经营成果，利润应当包括营业利润、投资损益、利得和损失等。 利得是指除收入和直接计入所有者权益项目外的经济利益的净流入。 损失是指除费用和直接计入所有者权益项目外的经济利益的净流出。一、本章考情分析1本章在考试中的地位：本章在考试中居于一般的地位，题型主要是客观题，分数不多，本章重点是坏账的核算和应收债权出售和融资。 2本章内容可能基本没有变化。3本章复习方法：在复习时，应熟练掌握坏账的计提、冲回、补提、发生坏账和收回以前年度坏账如何进行核算；在复习完全书后，将坏账准备的核算与其他七个准备的核算相比较；将坏账准备的核算与会计政策变更、会计差错更正、合并抵销分录的编

12、制结合起来复习，效果好。二、本章考点精讲 【考点一】货币资金的核算（了解）1货币资金包括现金、银行存款、其他货币资金。2货币资金的核算，应注意以下几点：（1）现金盘点发生短缺或溢余，先应通过“待处理财产损溢”科目核算，现金短缺时，有责任人赔偿部分，计入“其他应收款”，由企业负担的净损失，计入“管理费用”；无法查明原因的现金溢余，转入“营业外收入”。（2）银行转账结算有9种方式，即银行汇票、银行本票、商业汇票、支票、信用卡、汇兑、委托收款、托收承付、信用证。（3）如果有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分不能收回，或者全部不能收回的，例如，吸收存款的单位已宣告破产，其破产财产不足以清

13、偿的部分，或者全部不能清偿的，应当作为当期损失，冲减银行存款，借记“营业外支出”科目，贷记“银行存款”科目。（4）其他货币资金包括7项：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、在途货币资金、存出投资款。（5）银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户；企业工资、奖金等现金的支取，只能通过基本存款账户办理。 （6）出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。【考点二】应收票据的核算（掌握）1收到票据应收票据中的“票据”指的是商业汇票。商业汇票按承兑人不同，分为商业承兑

14、汇票和银行承兑汇票。商业汇票按是否计息可分为不带息商业汇票和带息商业汇票。收到应收票据，一般的会计处理是：借：应收票据 贷：主营业务收入    应交税金应交增值税（销项税额）2持有票据期末计息对于带息的应收票据，按照现行制度的规定，应于期末(指中期期末和年度终了)按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息应增加应收票据的账面价值。 借：应收票据（利息）     贷：财务费用        3应收票据收回（1）到期收回。票据的期

15、限可按日表示和按月表示，最长不得超过6个月。到期日的计算方法是：按日表示时，应按实际经历的天数，算尾不算头；按月表示时，如果是月份中间开出，则“日对日”；如果是月末开出，则“月末对月末”。收到票据款时：借：银行存款贷：应收票据（2）转让收回。背书转让购入原材料时：借：原材料应交税金应交增值税（进项税额）贷：应收票据 贷记或借记：银行存款（3）到期无法收回：到期无法收回的带息应收票据，应按其账面余额转入“应收账款”科目，期末不再计提利息，其所包含的利息，在有关备查簿中进行登记，待实际收到时再冲减收到当期的财务费用。【考点三】应收账款的核算（理解）1应收账款通常应按实际发生额计价入账。计价时还需要

16、考虑商业折扣等因素。2存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。3存在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的确认有两种方法，一种是总价法，另一种是净价法。我国会计制度规定只能采用总价法。发生的现金折扣计入财务费用。【考点四】预付账款的核算（了解）预付账款不多的企业，可以将预付的货款记入“应付账款”科目的借方，但在编制会计报表时，要将“预付账款”和“应付账款”的金额分开报告，即“预付账款”报表项目的金额为“预付账款”明细账的借方余额与“应付账款”明细账的借方余额之和；“应付账款”报表项目的金额为“预付账款”明细账的贷方余额与“应付账款”明细账的贷方余额之和。【考

17、点五】其他应收款的核算（理解）    其他应收款包括企业应收的各种赔款、存出保证金、备用金以及应收的各种垫付款。企业应当定期或者至少于每年年度终了对其他应收款进行检查，预计其可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。对于不能收回的其他应收款应查明原因，追究责任。对确实无法收回的，按照企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准作为坏账损失，冲减提取的坏账准备。【考点六】坏账的核算（掌握）1坏账的确认 坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。企业的应收款项符合下列条件之一的，应确认为坏账：

18、（1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；（2）债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；（3）债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。2坏账的核算 （1）坏账的核算方法一般有两种：直接转销法和备抵法。我国准则规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失。（2）备抵法。企业应当在期末对应收款项（应收账款、其他应收款）进行检查，并预计可能产生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。坏账准备的计提方法通常有余额百分比法、账龄分析法、个别认定法、销货百分比法等。计提坏账准备时借：管理费用贷：坏账准备发生坏账时借：坏账准备   贷：

19、应收账款转销的坏账又收回借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款   贷：应收账款冲回多提的坏账准备借：坏账准备贷：管理费用（3）坏账核算需注意的几个问题1）下列情况不能全额提取坏账准备：当年发生的应收款项；计划对应收款项进行重组；与关联方发生的应收款项；其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。企业与关联方之间发生的应收款项也应提取坏账准备，但一般不能全额计提坏账准备，除非有确凿证据表明关联方(债务单位)已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等，并且不准备对应收款项进行重组或无其他收回方式的，则对预计无法收回的应收关联方的款项也可以全额计提坏账准备。2）企业的预付账款

20、如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤消等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款，按规定计提坏账准备。3）企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。4）采用账龄分析法计提坏账准备时，收到债务单位当期偿还的部分债务后，对账龄的确定是：剩余的应收账款不应改变其账龄；存在多笔应收账款且账龄不同的情况下，应当逐笔认定收到的是哪一笔应收账款；确实无法认定的，按照先发生先收回的原则确定。例甲公司于2001年4月1日销售一批商品给乙公司，含税收入500万元，货款未收；2003

21、年2月1日又销售一批商品给乙公司，含税收入300万元，货款未收。2003年3月1日收回货款100万元，但未指明收回的是哪笔货款，2003年12月31日，应收账款余额为700万元。则账龄列示如下： 应收账款账龄应收账款金额（万元）1年以内30012年023年4003年以上0合计7005）在采用账龄分析法、余额百分比法等方法的同时，能否采用个别认定法，应当视具体情况而定。如果某项应收账款的可收回性与其他各项应收账款存在明显差别(例如，债务单位所处的特定地区等)，导致该项应收账款如果按照与其他各项应收账款同样的方法计提坏账准备，将无法真实地反映其可收回金额的，可对该项应收账款采用个别认定法计提坏账准

22、备。企业应根据应收账款的实际可收回情况，合理计提坏账准备，不得多提或少提，否则应视为滥用会计估计，按照重大会计差错更正的方法进行会计处理。在同一会计期间内运用个别认定法的应收账款应从用其他方法计提坏账准备的应收账款中剔除。 6）下列坏账核算方法发生变化应作为会计政策变更处理如果坏账的核算方法由直接转销法改为备抵法，应按会计政策变更处理；在坏账准备采用备抵法核算的情况下，由原按应收账款期末余额的3至5计提坏账准备（即固定比例）改为根据实际情况由企业自行确定计提比例计提(自由比例)坏账准备，应作为会计政策变更处理。7）企业由按余额百分比法（自行确定计提比例）改按账龄分析法或其他合理的方法计提坏账准

23、备，或由账龄分析法改按余额百分比法或其他合理的方法计提坏账准备，均作为会计估计变更，采用未来适用法进行会计处理。 【考点七】应收债权出售和融资（掌握）1.应收债权融资业务的会计处理原则企业将应收债权（如应收账款）出售给银行等金融机构时，应按照“实质重于形式”的原则进行处理：（1）如果与应收债权有关的风险、报酬实质上已经发生转移，应按照出售应收债权处理，并确认相关损益。（2）如果与应收债权有关的风险、报酬实质上并未发生转移，应作为以应收债权为质押取得的借款，并进行相关会计处理。 2.以应收债权为质押取得借款的会计处理（1）企业将应收债权提供给银行作为其向银行借款的质押，仍由持有应收债权的企业向客

24、户收款，并由企业自行承担应收债权可能产生的风险，同时企业应定期支付给银行等金融机构借入款项的本息。（2）在以应收债权取得质押借款的情况下，企业应按照实际收到的款项，借记“银行存款”科目，按实际支付的手续费，借记“财务费用”科目，按银行贷款本金并考虑借款期限，贷记“短期借款”等科目。（3）企业在收到客户偿还的款项时，应借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记“应收账款”科目。（4）企业发生的借款利息及向银行等金融机构偿付借入款项的本息时的会计处理，应按照借款的相关规定执行。（5）由于上述与用于质押的应收债权相关的风险和报酬并没有发生实质性变化，企业应根据债务单位的情况，按照企业会计制度的规定合理计

25、提用于质押的应收债权的坏账准备。对于发生的与用于质押的应收债权相关的销售退回、销售折让及坏账等，应按照企业会计制度及相关会计准则的规定处理。（6）企业应设置备查簿，详细记录质押的应收债权的账面金额、质押期限及回款情况等。例2004年7月1日，甲公司销售给乙公司货物一批，取得含税收入100万元（其中价款854700.85元，增值税145299.15元），货款尚未收到；甲公司在年末按应收债权5%计提坏账准备。2004年8月1日，甲公司以应收债权作质押，取得借款100万元，期限半年，年利率6%，利息到期支付。要求对上述销售业务、取得借款业务、年末计提利息和坏账准备进行处理。（1）2004年7月1日，

26、销售商品借：应收账款   1000000    贷：主营业务收入  854700.85        应交税金应交增值税（销项税额）145299.15（2）2004年8月1日，取得借款借：银行存款    1000000    贷：短期借款    1000000（注：企业应设置备查簿，详细记录质押的应收债权的账面金额、质

27、押期限及回款情况） （3）年末计提利息借：财务费用    25000    贷：预提费用（100万*6%/12*5）25000年末计提坏账准备借：管理费用     50000    贷：坏账准备（100万*5%）  500003.应收债权出售的会计处理（1）不附追索权的应收债权出售的会计处理企业出售应收债权（应收账款），如果不附追索权，所售应收债权的风险完全由银行等金融机构承担，则企业应按以下规定进行会计处理：企业应

28、按与银行等金融机构达成的协议，按实际收到的款项，借记“银行存款”等科目，按照协议中约定预计将发生的销售退回和销售折让（包括现金折扣，下同）的金额，借记“其他应收款”科目，按售出应收债权已提取的坏账准备金额，借记“坏账准备”科目，按照应支付的相关手续费的金额，借记“财务费用”科目，按售出应收债权的账面余额，贷记“应收账款”科目，差额借记“营业外支出应收债权融资损失 ”或贷记“营业外收入应收债权融资收益”科目。企业实际发生的与所售应收债权相关的销售退回及销售折让，如果等于原已记入“其他应收款”科目的金额，则应按实际发生的销售退回及销售折让的金额，借记“主营业务收入”（如为现金折扣，应借记“财务费用

29、”科目，下同）等科目，按可冲减的增值税销项税额，借记“应交税金应交增值税（销项税额）”科目，按原记入“其他应收款”科目的预计销售退回和销售折让金额，贷记“其他应收款”科目。如果企业实际发生的与所售应收债权相关的销售退回及销售折让与原已计入“其他应收款”科目的金额如有差额，除按上述规定进行会计处理外，对应补付给银行等金融机构的销售退回及销售折让款，通过“其他应付款”或“银行存款”科目核算。对应向银行等金融机构收回的销售退回及销售折让款，通过“其他应收款”或“银行存款”科目核算。 例12004年1月1日，甲公司销售给乙公司货物一批，取得含税收入234万元（其中价款200万元，增值税34万元），货款

30、尚未收到；甲公司在年末按应收债权5%计提坏账准备。2004年3月1日，甲公司将应收债权出售给银行，收款风险由银行承担，取得出售款220万元。要求对上述销售业务、出售债权进行处理。2004年1月1日，销售商品借：应收账款   2340000    贷：主营业务收入  2000000        应交税金应交增值税（销项税额）3400002004年3月1日，出售债权借：银行存款    2200000

31、    营业外支出    140000    贷：应收账款       2340000 例22004年1月1日，甲公司销售给乙公司货物一批，取得含税收入117万元（其中价款100万元，增值税17万元），货款尚未收到；甲公司在年末按应收债权5%计提坏账准备。2004年2月1日，甲公司将应收债权出售给银行。按照协议规定，预计的销售折让为11.7万元，出售价款为100万元，收款风险由银行承担。甲公司支付相关手续费0.3万元

32、。4月1日，此笔销售发生的折让与预计金额相同。要求对上述销售业务、出售债权、发生销售折让进行处理。2004年1月1日，销售商品借：应收账款  1170000    贷：主营业务收入  1000000        应交税金应交增值税（销项税额）1700002004年2月1日，出售债权借：银行存款   1000000其他应收款    117000财务费用  &

33、#160;     3000    营业外支出    50000    贷：应收账款       1170000 4月1日，发生销售折让 借：主营业务收入  100000     应交税金应交增值税（销项税额）17000      贷：其他应收款  

34、    117000（2）附追索权的应收债权出售的会计处理企业在出售应收债权的过程中如附有追索权，即在有关应收债权到期无法从债务人处收回时，银行有权力向出售应收债权的企业追偿，或按照协议约定，企业有义务按照约定金额自银行等金融机构回购部分应收债权，应收债权的坏账风险由售出应收债权的企业负担。在这种情况下，应按照上述以应收债权为质押取得借款进行会计处理。 4.应收债权贴现的会计处理（1）企业将应收账款、应收票据贴现时，如协议中规定，在贴现的应收债权到期，债务人未按期偿还时，申请贴现的企业负有向银行等金融机构还款的责任，则属于以应收债权为质押取得的借款。企业

35、的账务处理是：借：银行存款（贴现金额）    财务费用（手续费）    贷：短期借款（贷款金额）（注：企业保留了应收账款余额，应按规定计提坏账准备；保留了应收票据余额，如带息，应在期末计提利息） （2）企业将应收账款、应收票据贴现时，在贴现的应收债权到期，债务人未按期偿还，申请贴现的企业不负有任何偿还责任时，则属于应收债权的出售。企业的账务处理是：借：银行存款（出售金额）    财务费用（手续费）    其他应收款（预计发生的销售退回等

36、）    坏账准备    营业外支出    贷：应收账款、应收票据 一、本章考情分析1本章在考试中的地位：本章题型主要是客观题,所占分值在5分左右。本章重点是存货入账价值的确定、存货跌价准备的计提。 2本章内容新变化：删除存货的后进先出法。 3本章复习方法：在熟练掌握存货的收、发和期末计价后，将存货增、减的核算与债务重组、非货币性交易相结合；将存货跌价准备的核算与会计政策变更、重大差错更正、合并抵销分录的编制等结合起来复习，做到融会贯通。 二、本章考点精讲【考点一】存货的概念

37、（了解）1存货的定义。存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。2存货的确认。存货在同时满足以下两个条件时，才能加以确认：一是该存货包含的经济利益很可能流入企业；二是该存货的成本能够可靠地计量。3注意事项：存货以所有权为准，代销商品应作为委托方的存货处理；已对外销售暂时保管的存货，不作为销售方的存货；工程物资不属于存货；专项储备物资也不属于存货。例2004年12月25日接受代销商品100元，则：       

38、0;借：受托代销商品  100            贷：代销商品款  100在年末编制资产负债表时，受托代销商品作为存货的增项，代销商品款作为存货的减项，同时增减100元，存货的余额为零，即不是受托方的存货，这是很特殊的处理方法。【考点二】存货按实际成本计价核算（掌握）1取得存货，按实际成本入账 存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。其中，存货的采购成本一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属

39、于存货采购的费用。商品流通企业的商品采购成本包括采购价格、进口关税和其他税金等。存货的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出，如为特定客户设计产品所发生的设计费用等。在确定存货成本的过程中，需要注意的是，下列费用不应当包括在存货成本中，而应当在发生时确认为当期费用：(1)非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用，如由自然灾害而发生的直接材料，直接人工及制造费用；(2)一般仓储费用，计入管理费用；(3)流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费，计入营业费用。不同来源的存货，其

40、成本构成不同：（1）购入存货：一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用。一般账务处理是：借：原材料应交税金应交增值税（进项税额）贷：银行存款    应付账款（2）投资者投入的存货，按投资各方确认的价值作为实际成本。一般账务处理是：借：原材料应交税金应交增值税（进项税额）贷：实收资本（3）接受捐赠的存货，捐赠方提供了有关凭据，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本；没有凭据时，按同类市场价作为实际成本。一般账务处理是：借：原材料应交税金应交增值税（进项税额）（取得增值税发票时）贷：待转资产

41、价值年末时借：待转资产价值贷：资本公积接受捐赠非现金资产价值    应交税金应交所得税例2004年12月30日，接受原材料捐赠，市价（不含税）为100万元，接到的增值税专用发票注明的税额为17万元，企业所得税率为33%。则：借：原材料   100应交税金应交增值税（进项税额）17贷：待转资产价值接受捐赠非货币性资产价值  117年末时：借：待转资产价值接受捐赠非货币性资产价值  117贷：资本公积接受捐赠非现金资产准备      

42、60;    78.39    应交税金应交所得税（117*33%）            38.61（4）盘盈的存货，按同类市场价作为实际成本。一般账务处理是：借：原材料贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢批准后：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：管理费用    营业外支出（5）委托加工物资需要交纳消费税时，如何核算 需要缴纳消费税的委托加工物资，其由受托方代

43、收代交的消费税，应分别以下情况处理：收回后直接销售，则计入成本例2003年12月15日，甲公司收回委托乙企业加工的烟丝后，直接送商场销售；假设按规定乙企业代收代交消费税10元，甲公司税款已付。则：乙企业代收时：借：银行存款  10贷：应交税金应交消费税  10下月10日前代交时：借：应交税金应交消费税  10贷：银行存款              10可见仅是代收代交而已，真正的税收负担人是甲公司

44、。甲公司将税款付乙企业后，甲公司在将烟丝送商场销售时，不必再计算应交消费税：借：委托加工物资  10贷：银行存款    10可见甲公司是真正的税收负担人，将税金计入了成本。收回后连续加工，则可以抵扣例2003年12月15日，甲公司收回委托乙企业加工的烟丝后，用于加工卷烟，再将卷烟对外销售；假设按规定乙企业代收代交消费税10元，甲公司税款已付；甲公司将烟丝加工成卷烟对外销售时，应交消费税25元。则：乙企业代收时：借：银行存款  10贷：应交税金应交消费税  10下月10日前代交时：借：应交税金应交

45、消费税  10贷：银行存款              10甲公司将税款付乙企业，收回烟丝加工成卷烟对外销售时，甲公司应按卷烟计算应交消费税，但烟丝的消费税可以抵扣：支付税金给乙企业时：借：应交税金应交消费税  10贷：银行存款              10销售卷烟时：借：主营业

46、务税金及附加   25贷：应交税金应交消费税  25下月10日前甲公司申报上交税金 ：借：应交税金应交消费税  15贷：银行存款              15可见甲公司税收负担为25元，其中10元由乙企业申报上缴，甲公司自己申报上缴15元。（6）非货币性交易和债务重组取得的存货，在非货币性交易章和债务重组章掌握。2发出存货的核算（1）发出存货的计价方法。采用实际成本计价核算时，计价方法有个别计价

47、法（适用单个高价值存货）、先进先出法、加权平均法（最常用）、移动平均法。（2）发出原材料，按照受益原则进行账务处理 生产经营领用借：生产成本（产品领用）制造费用（车间管理部门领用）管理费用（企业管理部门领用）营业费用（专设销售机构领用）贷：原材料对于福利部门领用、在建工程领用、发生非常损失，应作进项税额转出借：应付福利费在建工程待处理财产损溢贷：原材料    应交税金应交增值税（进项税额转出）对于将原材料对外销售、用于投资、用于捐赠、用于抵债、换入固定资产等，应计算销项税额借：其他业务支出（对外销售）长期股权投资（用于投资）营业外支出（用于捐赠）应付账款

48、（用于抵债）固定资产（用于换入资产）贷：原材料    应交税金应交增值税（销项税额）（3）发出包装物，包装物成本的列支去向有：生产领用包装物，计入“生产成本”；随同商品出售，但不单独计价的包装物，计入“营业费用”；随同商品出售，但单独计价的包装物，计入“其他业务支出”；出租包装物，计入“其他业务支出”；出借包装物，计入“营业费用” 。（4）对于逾期未退包装物，对没收的押金的处理是：借：其他应付款贷：其他业务收入         应交税金应交增值税(销项税额)如果包装物包装的商

49、品需要交纳消费税，则没收的押金也要交纳消费税：借：其他业务支出贷：应交税金应交消费税例甲企业收到卷烟的包装物押金100元，2003年12月20日包装物逾期未收回，没收押金：借：其他应付款  100   贷：其他业务收入（100/1.17）85.47应交税金应交增值税（销项税额）14.53（注：理解为将包装物销售了）假设卷烟的消费税率为30%，则计算押金应交的消费税：借：其他业务支出   25.64    贷：应交税金应交消费税（85.47*30%）25.64（注：如果包装的是不交消费税的商品，则

50、没收押金不交消费税）【考点三】存货的简化核算方法（理解）1计划成本法（1）账户设置。增设“物资采购”和“材料成本差异”科目。“原材料”按计划成本计价；实际成本通过“物资采购”核算，取得材料的实际成本与计划成本的差额，通过“材料成本差异”核算。“材料成本差异”的借方登记超支额，贷方登记节约额；转出材料成本差异一律从贷方转出，转出超支额用蓝字，转出节约额用红字。月末通过计算材料成本差异率，调整有关材料成本差异，将计划成本调整为实际成本。（2）主要账务处理购入时借：物资采购(实际成本)应交税金应交增值税(进项税额)    贷：银行存款验收入库：借：原材料(计划

51、成本)  贷：物资采购结转差异：借：材料成本差异(超支差异)  贷：物资采购借：物资采购  贷：材料成本差异(节约差异)发出材料 借：生产成本等科目  贷：原材料（计划成本）月末计算并调整本月发出材料应负担的材料成本差异：本月材料成本差异率= 月初结存材料成本差异本月收料成本差异 ×100月初结存材料计划成本本月收料计划成本（注意：本月收料计划成本不包括暂估入账的材料的计划成本） 借：生产成本等科目(蓝字或红字)  贷：材料成本差异(蓝字或红字)2.毛利率法 (1)概念。毛利率法是根据

52、本期销售净额乘以前期实际(或本月计划)毛利率计算本期销售毛利，并计算发出存货成本的一种方法。（2）计算公式毛利率=销售毛利÷销售净额×100%销售毛利=销售净额×毛利率销售成本=销售净额-销售毛利期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本3零售价法（1）概念。零售价法是指用成本占零售价的百分比计算期末存货成本的一种方法。（2）计算公式成本率=（期初存货成本+本期购货成本）÷（期初存货售价+本期购货售价）×100%期末存货成本=期末存货售价总额×成本率本期销售成本=期初存货成本+本期购货成本-期末存货成本【考点四】存货的清查

53、（理解）1盘盈：先通过“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目核算，批准后再冲减管理费用。2盘亏：先通过“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目核算，批准后再根据造成盘亏和毁损的原因进行处理：(1)定额内损耗计入管理费用；(2)收发差错和管理不善等损失计入管理费用；(3)自然灾害或意外事故等净损失计入营业外支出。【考点五】存货跌价准备的核算（掌握）1计提存货跌价准备的概念。按规定，“会计期末，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量”。“成本”是指存货的历史成本；“可变现净值”是指在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额。2可变现净值的

54、计算（1）可变现净值的计算公式用于出售的存货可变现净值=存货的估计售价估计的销售费用及相关税金用于生产的材料等存货可变现净值=存货的估计售价至完工估计将要发生的成本估计的销售费用及相关税金（2）可变现净值中，估计售价的确定为执行销售合同而持有的存货，应以商品的合同价格作为售价；没有销售合同的存货，按一般销售价格作为计量基础。用于出售的材料，以市场价格作为可变现净值计量基础。（3）材料跌价准备的特殊问题对于用于生产而持有的材料，如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料应当按照成本计量。如果材料价格的下降等原因表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应当按可变现净值计量。（4）不同的存货，期末计提跌价准备举例库存商品跌价准备的计提例12003年12月31日，A库存商品的账面成本为100万元，估计售价为80万元，估计的销售费用及相关税金为2万元。则年末计提存货跌价准备如下：A商品可变现净值=A商品的估计售价 估计的销售费用及相关税金=80-2=78（万元）应计提跌价准备22万元：借：管理费用  22贷：存货跌价准备   22用于出售的原材料跌价准备的计提例22003年12月31日，B原材料的账面成本为100万元，因产品结构调整，无法再使用B原材